注册会计师服务山西经济发展分析

近年来，山西省注册会计师行业深入实施行业发展战略，改革完善行业监管制度，行业发展取得新成果。但是，随着经济改革进程的不断推进，提升全省注册会计师行业服务经济发展的价值与能力成为必要。

一、改善执业环境，维护行业秩序

一是转变政府职能，减少行政干预，打破市场壁垒；加强廉政建设，严厉打击腐败行为。清理整顿经济鉴证类社会中介机构，真正切断政府部门与会计师事务所的利益联系。加快政府职能转变，摆正政府和市场的关系。二是强化行业自律，提升执业质量和社会公信。行业自律不仅包括注册会计师个人和会计事务所的自律，而且含包括行业协会自身的自律。注册会计师应学会按审计准则和制度严格要求自己，管理自己，严于律己，忠于职守；会计师事务所按照国家和行业的规定，建立和完善内部质量控制体系并严格组织实施，规范事务所的管理；注册会计师协会作为事务所和注册会计师的管理、监督者，建立和完善行业自律监管体制和相关管理制度并保证有效贯彻实施。同时要加强行业培训教育，强化会计师事务所和注册会计师执业质量监管，保护社会公众的利益。三是从严制定和修改法规，引入刑事制裁和民事赔偿机制，使法规具有一定的威慑力；加大执法力度，提高注册会计师违规成本；建立对信息使用人的民事赔偿机制，事务所一旦提供虚假审计报告信息，对信息使用人造成严重损失，要使其对信息使用人作出经济赔偿。在这方面，我国已有首例判赔案例，2006年7月31日对曾引起证券市场轩然大波的湖北生态农业股份有限公司造假案的判决，为民事赔偿开了好头，在实际中要大力推广，总结经验，将这一机制真正推行实施，以此杜绝注册会计师违法违纪的发生。四是完善会计诚信体系，严把会计信息质量关。第一，建立和完善会计诚信法律机制，在《会计法》和《注册会计师法》的基础上明确政府管理部门、会计师事务所、企业、单位负责人和会计从业人员的具体法律责任和行政职责。第二，注协将项目检查与系统风险检查相结合，将质量监管与资格管理相结合，堵塞漏洞。严格执行注册会计师年检制度，完善事务所内部治理机制和管理制度，增强事务所经营管理的透明度。第三，大力宣传行业诚信典型，发挥典型示范带动作用，宣传行业核心价值理念和社会功能，增强社会认同。五是继续实行防伪标识制度，实行动态监管，维护各市场主体利益。改进和完善防伪标识系统，动态监管各事务所业务承接、开展和报告出具情况，有效缓解事务所因压价、低价收费造成的审计程序严重缺失所带来的执业风险，提高职业质量。

二、加强会计师事务所的内部治理

一是完善事务所组织形式。除了有限责任制和合伙制，积极引入有限责任合伙制的组织形式，以此来进一步降低会计师事务所开展审计工作中的审计风险，同时在进一步降低合伙人的偿债负担等问题的基础上，还能够有效规避一股独大现象的发生，提升事务所的核心竞争力与综合实力，推动会计师事务所的健康有效稳定发展。二是建立高效的内部管理机制。进一步完善组织机构以及员工职权议事规则等方面的制度规定，会计师事务所根据自身情况设置机构，确定权力机构、执行机构以及监督制约机构对注册会计师出具的审计报告进行审核与监督控制，进一步规避审计工作中的重大错报漏报等审计风险的发生与存在。对于事务所内部的重大决议采取投票否决制度进行决定，有效降低会计师事务所的经营管理风险，提高内部治理能力以及内部治理水平。三是优化股权结构。会计师事务所内部的股权结构进一步分散化，有效规避一股独大，有助于进一步提高会计师事务所的经营决策的科学性和专业性，避免经营决策的极端性以及盲目性。四是建立健全激励约束机制。完善薪酬考核标准，进一步完善薪酬考核制度，提高会计师事务所内部职工之间工作的透明度，有助于提高注册会计师的工作热情以及工作的积极性，从而增强审计能力，提升审计水平。同时有效的激励约束机制能够进一步降低注册会计师的逆向选择等不•正当行为的发生，有效规避注册会计师由于利益诱惑等原因而出现道德缺失、职业道德素养低等问题的发生，监督约束注册会计师的不正当行为，避免酿成重大的审计风险。五是加强事务所文化建设。良好的文化能保证事务所在发展中按照公司的战略发展和目标经营，也体现了公司的竞争力。原永安国际会计师事务所经过上百年的积淀，建立了独特且内涵丰富的会计师事务所文化，将分布在世界各地的几十万员工凝聚在一起，提供优质的全球服务，确保了竞争优势。我国的会计师事务所起步较晚，还有很多中小型事务所处在生存阶段，有意识建设事务所文化的不多，对事务所文化建设还没有提到日程。为加强事务所的内部治理，提高竞争力，各事务所应结合自己的实际情况，建设各具特色的会计师事务所文化。

三、改变注册会计师审计的委托方式

一是对公司制企业，全面引入和完善独立董事、中小股东代表及债权人代表制度。在公司治理结构中成立由独立董事、董事、中小股东代表和债权人代表（参与）组成的审计委员会，代表所有者来决定会计师事务所的聘用、解聘及报酬，公司按规定承担审计费用。独立董事在公司中由于不担任除董事以外的其他职务，能保证独立客观判断；中小股东代表由于不参与公司管理，代表的是公司众多中小所有者的利益。公司的合法经营和规范运作既是他们的希望，也是保护其合法权益不受损害的基础；债权人虽然不是所有者，但是公司的资信和兴衰同他们又有着密切的关系，他们同样有权要求公司规范经营，提供真实财务信息，以保护他们的债权权益。这样由独立董事、董事、中小股东代表和债权人代表组成的审计委员会，在公司治理结构中会牵制董事，监督公司规范经营的重任。这种制度安排，使审计关系恢复了平衡，切断了审计人与被审计人的经济联系，对提高注册会计师审计的独立性，保证注册会计师的客观公正性，提高公司信息披露的真实性、公允性，增加公司信息披露的透明度，保护中小股东和债权人权益以及督促公司规范运作方面有着重要意义。二是对非公司制企业，实行外部首位审计信息使用人委托制度。对非公司制企业，可由外部首位审计信息使用人决定会计师事务所的聘用、解聘和报酬等事宜，审计费用由被审查企业承担。比如企业的会计报表审计、审阅，由主管财政部门担任委托人；企业税金交纳情况审计，由税务机关担任委托人；企业的贷款审计，由银行或其他债权人担任委托人；企业的经济案件鉴定，由国家审计机关或其他国家机关担任委托人等。委托人支付给会计师事务所的审计费用，可以以审计费、审阅费、检查费、审核费、验证费、鉴定费等名义从被审计单位收取。这种审计委托人的改变，使审计关系得到了均衡，维护了民间审计的独立性，使他们能正常发挥权力，促使被审计单位规范经营，保护所有审计信息使用人的合法权益。因此，可以说是一举数得，是目前较为理想的策略。三是特定项目的审计，实行政府购买。所谓“政府购买公共服务”，就是“政府花钱买服务”，政府购买注册会计师服务中，事务所作为受托方，按照合同约定派出注册会计师对政府指定的被服务单位执业，向政府收取服务费。作为委托方的政府，委托事务所对指定单位提供审计服务和非审计服务，政府按照合同约定支付服务费。在整个过程中，事务所作为受托方履行合同约定，为政府提供专业服务，对被服务单位配合注册会计师执业；政府部门作为委托方，支付服务费。这种委托方（付费方）与被服务单位相分离的委托方式，使委托方、受托方和被审单位三方独立。同时，将原本由政府或者事业单位承担的公共服务有偿转交给社会组织、企事业单位，有利于节约政府提供公共服务的成本，提高服务效率。值得庆幸的是，目前，政府购买已在我省取得一定的进展，“十三五”期间，政府购买会得到大力发展。

四、优化行业规模结构，实行事务所分级管理

应当以市场需求为导向，通过扶持、引导、整合等手段，逐步形成大中小会计师事务所协调发展的合理布局，即推进大型会计师事务所做大做强、支持中型会计师事务所做精做专、引导小型会计师事务所规范发展，优化行业规模结构，实行事务所分级管理。按照事务所的经营规模、专业服务能力、服务质量、注册会计师数量等实际情况，结合行业发展规划和近几年的发展趋势，可以将事务所划分为三类，即A类（大型事务所），B类（中型事务所），C类（小微型事务所）三类，再此基础上，进一步细分。大型事务所：规模和人员在省内位居前10位，能够承接证券业务、金融企业和特大型及大型国企相关业务，在近三年内，年度收入规模达到1000万元以上，注册会计师人数达到30人以上，以山西会计审计服务的中高端市场为主，并向区外拓展和延伸业务领域。中型事务所：中型事务所规模和人员排名在省内名列前30位，能承做证券业务以外的大中型企事业单位及金融企业的审计及相关业务，在近三年内，年收入达到500万元以上，注册会计师人数达到10人以上，在省内有一定的知名度，以所在市会计审计服务的中高端市场为主，向所在的市以外的地区拓展和福射业务领域。小型事务所：除上述大中型事务所以外的其它事务所均属于此类所。这类事务所主要承做验资，记账以及小型企业的审计、财务顾问、咨询服务等业务，在近三内，年收入一般达不到500万元，注册会计师人数一般在10人以下。这类事务所为县区经济建设提供会计审计相关服务，并向所在地区的周边县区延伸和渗透业务。通过分级分类管理，来实现会计师事务所的快速升级，以达到分级分类管理的目标定位。

五、探索服务需求，拓展服务领域

一是行业协会的举措。注协要加强对事务所拓展新业务的研究和指导，协调政府部门出台各类财税支持和奖励措施，为事务所拓展新业务提供法律和政策支持。积极组织开展对新业务的类型执业要求和开发途径等新业务拓展理论研究，总结和推广新业务拓展的实践经验，积极组织开展新业务的试点工作，通过分类试点，实现重点突破整体推进。针对性地开展专业人才培训，提高注册会计师对新业务的执行能力，为事务所拓展新业务提供人才储备和培养服务。根据新业务的专业特点和属性，相应调整和完善监管重点及监管方式，以加强对新业务的执业质量监管，确保新业务的执业水平和服务质量。二是事务所的举措。事务所要树立营销理念，注重品牌建设，以最终形成支持自身长远可持续发展的市场优势与核心竞争力。事务所应积极开展与新业务拓展相关的专业研究，加紧建立和完善新业务流程和质量控制体系，规范服务标准，积极开发案例，建立与企业行业专家的专业合作机制，为新业务拓展提供技术支持。事务所应结合本所新业务拓展战略制定人才培养和储备方案，加大培训投入，逐步改善注册会计师过于偏重会计审计税务等知识能力结构不合理的现状，加强对注册会计师核心能力的培育和发展，具备一定规模的事务所还可以创办自己的人才摇篮，通过与有关院校的合作，开展订单式人才培养，建立产学研一条龙的人才教育培养机制，为新业务拓展提供人才保障。

六、加强队伍建设，提升注册会计师行业执业能力

一是提升注册会计师的执业能力。会计师事务所是注册会计师队伍建设的直接载体，应当定期进行职业能力和业务培训学习，不断提高理论水平和专业知识；利用已有服务领域进行“细化”和“深化”专业骨干的专业方向，不断提升专业技能和专业素养，从而打造出每个事务所的核心团队。二是提高注册会计师执业道德水平。一方面，多种形式开展注册会计师职业道德教育，使注册会计师从思想上得到认识，心灵上得到震撼，时刻保持应有的职业谨慎和品质，将其时时落实到行动。另一方面，应建立注册会计师职业道德教育和考核方面的制度，对注册会计师职业道德培训、教育进行规范，并将制度真正落到实处。三是培养高端人才，提升服务价值。根据山西经济转型发展的需要，研究制定相关措施，大力推进注册会计师行业高端人才建设。首先，要研究建立注册会计师行业高端人才评价标准。对诸如：注册会计师行业高端人才应该具备什么样的知识结构？应该具备什么样的能力？相应的职责是什么？这一系列问题都有待研究和解决。财政部门应会同行业协会，尽快研究制定一套注册会计师人才能力框架、知识体系和评价体系，从而明确注册会计师高端人才的认定、选拔和任用。其次，多渠道、多方合作，培养优秀人才。财政部门在举办现有的EMBA暨会计领军人才班的基础上,继续以合作方式举办如MPACC等高端培训班以及和财经类大学定向合办CPA方向的学历班,既为山西省注册会计师行业源源不断地提供优秀的后续人才,又可提升全省注册会计师的整体素质。再次，针对我省高端人才流失的现象，通过制度、专业、事业、待遇、感情等留人措施,来留住和稳定高素质人才。借鉴其他省（市）的经验，制定奖励措施，加强政策引导。尤其是加大对行业高端新业务复合型人才的培养和经费投入；对在注册会计师后备人才教育、高端人才培养、实习基地建设等方面作出突出贡献的高等院校进行奖励；对在人才培养投入、高端人才引进、行业实习基地建设、营造良好就业环境等方面表现突出的会计师事务所进行奖励；对考取相应国内、国际注册会计师资质并积极服务于我省注册会计师行业的注册会计师进行奖励；对在开展行业理论研究、提升业务技能等方面成绩突出的单位和个人进行奖励。

作者：郑红梅 贾俊耀 单位：山西省财政税务专科学校