审计失败中注册会计师职业道德分析

摘要:审计失败指的是在审计的过程中，注册会计师没有遵守会计职业道德和审计准则，出具了不公允的审计报告，这个审计意见不能公正的说明企业原本的财务情况，会对被审计单位的投资者，事务所以及注册会计师本身带来风险和损失。本文以理论结合案例的方式，对注册会计师没有遵循职业道德情况这一点进行了深度分析，据此得出审计失败相应的启示，并提出了预防因注册会计师没有遵循职业道德而导致审计失败的相关建议。

关键词:审计失败;注册会计师;职业道德

一、引言

近年来随着我国证券市场的快速发展，上市公司披露的财务报表就是广大投资者的投资依据，因此，社会各界都很关心其真实性。但是上市公司财务舞弊的趋势正在愈演愈烈。上市公司审计失败既会损害相关投资者的权益，又会影响证券市场的秩序。本文通过对南纺股份审计失败的案例进行剖析，分析其失败原因中注册会计师缺失职业道德的危害，对注册会计师审计制度的完善以及对更好识别上市公司财务造假以及提高审计质量具有重要意义。

二、南纺股份公司审计失败的案例介绍

南纺股份自成立以来，历年财务报表显示经营状况良好，南京立信永华会计师事务所一直出具标准无保留审计意见的审计报告。但南纺股份在2006－2010年连续五年虚增利润高达3．4亿元，信息披露不真实已构成违法行为。作为审计机构，应该正确反映公司的财务状况，而南京立信永华却出具了标准无保留意见的审计报告，我们有理由怀疑审计人员未遵循执业道德。(一)注册会计师未实施函证程序。从2001到2011年，南纺股份共伪造了出口备案单据54份，骗取了高达1033．74万元的出口退税金额，通过虚构销售合同和恶意减少营业成本等手段不断虚增利润。审计人员本可以通过函证程序来确认客户的收货记录以及运输单据。而事实上审计人员却未进行函证程序。(二)注册会计师未实施审计取证。在审计过程中，审计人员未实施审计取证，在2010年南纺股份与其他公司签署了开发ERP软件的合同，财务入账到无形资产74．56万元，但该合同并没有运行下去，中途便终止了合同，财务却没有做账务处理的变更，反而通过少计摊销费用的方法增加了未分配利润。注册会计师对于不能确定的事项并未通过审计取证来证明该事项是否真实存在，完全没有遵循职业道德。(三)注册会计师未能披露南纺股份财务造假的事实。南纺股份连续五年累计虚增利润3．4亿元，仅2008年虚构利润就高达1．5亿元。从2006到2009年通过把正数利润调整成负数，这样就使公司由盈利变成了亏损。这五年间，注册会计师都没有表示有任何问题，也没有在审计报告里做任何重大说明，导致了审计失败。

三、审计失败的原因分析

通过分析上述案例，可以看出注册会计师并没有很好地遵循职业道德。(一)专业胜任能力不达标。南纺股份的财务风险不断加大，而南京立信永华的注册会计师未能提高警觉，仍出具无保留审计意见;对于南纺股份财务状况的调查与复核没有严谨的态度，也没有披露舞弊行为，种种行为都能看出专业胜任能力不足。(二)忽视外部调查取证。我们可以把风险评估作为预判，但是无论如何都要依据相应程序和调查取证的方式来披露真实的财务情况。如果做到这一点，就不会看不出南纺股份得造假手段，所以注册会计师能调查取证，严格审查的话，就能很大程度上避免财务舞弊的发生。(三)未保持应有的审计职业谨慎性。用现金流量分析法分析企业财务报表是否真实是经常会用到的。一般来说，净利润增加的同时，现金净流量也会增加，如果显示出了特别高的净利润，现金流却几乎不变，那么审计人员就要注意了，说明报表可能存在问题，但是南京立信永华会计师事务所的注册会计师并未做到这一点，缺乏职业谨慎性。

四、完善注册会计师的职业道德遵循情况的建议

(一)要注重注册会计师的职业道德教育和后续教育。我国审计行业应该重视注册会计师的道德建设，比如说通过一些真实的案例告诉大家如果缺失职业道德会带来怎样的惨痛后果，避免任何不正当的想法变成现实。财务知识一直都在更新，审计人员应该不断学习不断充实自己，时刻了解财务信息动态，最大程度地规避审计风险。一旦有新的税法知识出台，事务所应及时进行培训，既能提高会计师业务质量，又能加强事务所面对新的财务环境时风险意识。(二)注册会计师应保持职业谨慎性。内控是不能直接产生利益的，所以很多公司并不重视，很多公司内控的执行情况并不理想，如果审计人员仅仅想依赖被审计公司内部控制系统得到审计证据，就会存在很大风险。所以注册会计书应保持谨慎性，提前调查公司的财务状况，通过部调查取证的方式，将可使用的审计资源分配到收入、成本、存货等风险高的科目，从源头上避免审计失败。(三)完善会计师事务所聘任制度。在审计市场，事务所对被审单位充当监督者的角色，然而，由于事务所是由企业聘用过来执行审计业务的，多为雇佣关系。一旦被审单位不满意审计报告结果而不支付的话，这样事务所就会被影响。所以董事会可成立内部审计委员会，由董事会直接派发个人利益，不要和企业管理层产生利益关系，并且由审计委员会来实行监督，提高会计信息的真实性，为避免审计失败提供一个良好的环境。

参考文献:

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［4］王杏云．南纺股份审计失败案例分析及启示［J］．经济研究导刊，2015，18:183－184．

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作者：耿旭宁 单位：河北地质大学