前言：一篇好文章的诞生，需要你不断地搜集资料、整理思路，本站小编为你收集了丰富的问责心得体会主题范文，仅供参考，欢迎阅读并收藏。
党的要求各级政府必须进一步“提高行政效率”。如何提高政府的行政效率，是一个世界性的恒久课题。在经济全球化，市场竞争日趋激烈的今天，一个高效率的政府，是促进一国经济发展、提高综合国力、提高人民生活水平的保证。
行政效率的提高是一个复杂的系统工程。行政管理过程中的每一个环节和每一种因素都会影响到行政效率。行政职能是否完备、行政组织要素是否优化、国家公务员是否精干积极、行政领导者是否具有较高水平、行政决策是否正确、行政执行是否准确快捷、行政监督是否有效、行政管理方法及技术手段是否先进等是影响行政效率的主要因素。
“文山会海”的现象在一定程度上反映了政府的繁重工作，从一个侧面肯定了政府的工作业绩，但是它也带来了大量的人力、物力、财力浪费，直接引发了政府机关人浮于事，工作效能低下。造成这一现象的原因：一，政府职能定位模糊，管了太多不该由政府管理的事务，精力分散从而影响到其他正常事务的处理；二，工作模式的陈旧，以开会为工作的方式在政策制定下达和办公模式上已经不能适应现代社会的要求；三，忽视了对现代办公设备的运用，没有利用好计算机网络以及无纸化办公的优势条件。实践已经证明，“文山会海”已经是落后的政府工作模式，严重制约了政府工作的开展，不符合建设服务型政府的理念，已经到了非改不可的地步。
要消除“文山会海”现象，提高工作效率，根本途径在于转变政府职能。这也是实践科学发展观的内在要求，是建设服务型政府的必然要求。
第一，转变政府职能，放开多余权力。政府过多的插手其他非政治性行业，管了太多不该管也管不好的事情，是造成目前政府机构庞大、人员冗余、响应迟缓的根本原因。各地政府需要认真研讨，根据当地实际，把本来该由市场、社会团体、中介机构负责的工作事务移交办理。精简政府机构，腾出更多精力在处理其他更重要的事情，做一个社会的管理者而不是参与者。
第二，改进政府的工作模式，积极学习现代的管理思想。现代社会的发展日新月异，政府工作模式也要与时俱进，把握潮流。以立党为公，执政为民为思想，以为民办事实为态度，以解决问题为办公责任，以高效便捷为工作效率，创建多种工作模式。如现场办公，各部门集中办公，限时办公，无纸化办公，网上政府，设立政府及各部门领导的接待日，定时与不定时相结合的走出办公室来到街上，乡村接访群众。同时限制会议的数量，提高会议质量，逐步利用网络视频会议，电话会议等先进方式代替传统的现场会议提高会议效率，降低会议成本。
第三，提高政府各级领导和工作人员的服务能力。提高工作效率，就要要进一步增强公务员的服务意识和责任意识，制定出竞争择优的选拔机制，符合社会需求的培养机制，与贡献能力相配套的激励机制，选好用好适应服务型政府建设的优秀人才。
第四，要加大对科技办公手段的应用。定期组织领导干部参加计算机应用培训，保证所有政府工作人员都能熟练运用计算机网络这一先进工具。大力推行电子政务，推广无纸化办公模式的普及。
作为一名小学教师，我认为首先要有足够的爱心，爱学生、爱事业，对学生的成长全面负责。参加工作以来，我对师爱、师德内涵有了一定的理解，下面我来谈谈个人的一点心得体会：
首先，作为一名教师，我们应该以陶行知先生“为一大事来，做一大事去”、“捧着一颗心来，不带半根草去”的崇高精神激励自己，坚定选择为教育事业奉献青春的人生之路，只讲奉献，不求索取，敬业乐业，把自己的生命、乐趣、幸福建立在学生身上，建立在教育工作中，为中华民族的昌盛培养出更多优秀的人才，为祖国的教育事业奉献出自己全部的聪明才智，无愧于“人类灵魂工程师”这个美誉。
其次，学生是一个人，是一个有着自已的想法和爱好、兴趣的人，在教学过程中，要尊重他们的人格。教师对学生的热爱，可以弥补教育才能的不足，可以影响学生的良好情感，可以使教师的影响长久地保存在学生的内心深处。因此，教师就应该服务于学生。但在对待学生上，我还做得不够，特别是对个别学困生，平时看到他们上课不听讲、不遵守纪律，就火冒三丈，有时还会说一些过火的话。
学习了《爱与责任》之后，我意识到自己的不足，今后，我要关心每一个学生的思想行为和身体健康，在教育活动中，平等公正地对待每一个学生，从不以个人好恶，也不以学生品德状况的优劣为转移，帮助学生整体提高。要把信任和期待的目光洒向每个学生，把关爱倾注于整个教育教学过程之中，善于倾听学生的意见和呼声，和学生广交朋友，多开展谈心活动，与学生进行思想和情感上的交流，用爱去赢得一切学生的信赖。多给后进生一份爱心，一声赞美，一个微笑，把对他们的“反感”换成“容忍”和期待，竭力寻找他们的优点，出自真心地去赞扬、去鼓励。为后进生提供更多体验成功的机会，让他们扬起自信的风帆。
一、资产减值会计实务中存在的问题
（一）利用资产减值进行利润操纵
资产减值会计一直都是上市公司进行盈余管理的重要工具。2001年上市公司全面实施“八项计提”进一步挤掉上市公司资产水分，但在一定程度上也增加了上市公司政策选择的余地，上市公司不切实际地计提减值准备，进行巨额冲销和巨额转回，在会计年度间随意调节利润。亏损的上市公司，更是利用资产减值来进行盈余管理，避免st和下市。新准则对减值损失的转回作了新的规定。在确定资产减值损失时，同我国现行制度和准则仍保持一致，但在转回问题上，准则规定“减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。值得注意的是，这里的不得转回是针对长期资产减值而言，流动资产如存货、短期投资、应收款项等的减值问题由其他的准则来规范。新的资产减值准则关掉了企业通过长期资产进行利润操纵的大门，但是企业仍然有其他的选择进行盈余管理。
（二）关于引入资产组的问题
对于一些以单项资产为基础计提减值准备在操作上有困难的情况，准则引入了“资产组”的概念。就我国的企业管理现状和上市公司的监管机制看，资产组属于全新概念，引入资产组的概念将面临一系列困难。其一，资产组概念的运用，需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。我国的大部分上市公司没有编制长期现金流量的惯例，而这恰恰是采用资产组所必不可少的，管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。其二，资产组的划分缺乏明确的标准，划分方法不同，直接影响到资产减值准备应该计提及计提多少等问题，容易诱发盈余管理行为。其三，我国的企业规模普遍不大，中小企业居多，在辨认资产组时仍然会面临诸多实际困难。另外，会计人员素质不高，电算化程度参差不齐，采用资产组将给中小企业造成沉重的负担。
（三）可变现净值、可收回金额计算的复杂性
存货可变现净值、短期投资市价、长期投资可回收金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率，而贴现率是一个十分不稳定的因素，导致资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。同时使资产减值准备确认缺乏权威性。企业外部人员对企业的资产形态、使用价值知之甚少。因此，注册会计师、证券监管机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。
（四）减值损失转回对会计信息质量的影响
新准则详细规定了哪些资产减值准备可以转回、哪些一经确认不允许转回，这不仅与现行的国际会计准则之间产生了比较大的差异，而且体现了我国在制定准则时的规则导向性。虽然更为详细的准则有利于会计人员执行，但同时我们也还要考虑如此详细、具体的准则究竟能否有利于避免会计人员的利润操纵还是相反。联系“安然事件”的发生，其原因之一就是美国的会计准则是以规则导向性为主的。而太过详尽的会计准则非但没有遏制住美国上市公司“打擦边球”的行为，反而使他们充分利用了现有会计准则的漏洞造成会计信息的“规则性失真”。另外，在第8号准则中规范的相当一部分非流动资产的减值一经确认即不允许转回且不考虑例外情祝，那么即使以后年度这些资产的可收回金额得以恢复且高于账面价值，资产负债表上也只能按账面价值反映，这样很可能会造成一部分资产的价值长期被低估。这样一来，虽然会计核算体现了谨慎性原则，但是以牺牲信息相关性为代价的。
二、完善资产减值会计问题的对策
（一） 提高会计人员综合素质
资产减值会计的确认和计量对会计人员的综合素质要求较高，除了应其有扎实的会计专业知识外，还需要有较强的综合分析判断能力以及丰富的企业管理经验。在会计环境方面，①是要加快具体会计准则建设；②是要进一步完善资本市场、证券市场等，为资产减值计量属性的选择提供可靠的保障；③是要加快会计人才市场的培育和完善，规范会计职业体系，在会计教育方面为会计职业判断提供良好的外围环境。“世界上规模最大的国际专业会计师组织英国特许公认会计师公会”acca大中华总监叶慧俐表示中国颁布的新会计准则，标志着与国际惯例趋同的中国会计准则体系正式建立。在新会计准则与国际接轨的过程中，中国将大量需要熟悉国际会计准则的人才。而根据目前状况，国际化高端财会人才将长期走俏，但是中国有13.5万名注册会计师，acca近几年在中国仅培训了约2 000名掌握国际财务报告准则的会计师，缺口很大，应当加紧培训会计师，以适合新准则和我国经济和谐发展的需要。
（二）积极发展和健全资产交易市场
资产减值问题的核心是资产公允价值的确定，但是在现阶段，公允价值的公允性很难保证，这是因为相同的资产，在市场中会有不同的价格；合同协议价格的公允性很难保证，即使中介机构的公信力较高，由中介机构鉴定会导致高额的报告成本。因此健全活跃的资产交易市场是确定资产价位的最重要方面。而目前我国的资产交易市场还不够完善和透明，从而使资产减值准备的计提缺乏客观的资料基础。因此，必须进一步健全和发展证券市场、期货市场、生产资料市场、旧货市场、房地产市场、技术市场和金融市场等，使资产减值的确认和计量有较为客观的依据，同时也可增强其可操作性和会计资料的真实性。
（三）健全公司治理结构，从内部抑制盈余管理
公司治理结构是指“影响公司管理行为的各方当事人基于和约关系而形成的一种制度安排，其实质是各方当事人相关权利、义务和收益的安排”。但是就目前来看，上市企业普遍存在着大股东相对集权，中小股东独立于企业外部的现象。《公司法》规定：各机构之间要起到相互制约的作用，但现时看来，并没有发挥作用，董事会、监事会形同虚设，内部人控制现象严重。经理控制着会计政策的选择和会计信息的披露。经理可以根据自己的需要，操纵财务报告的编制，提供虚假的会计信息。因此，要防范利润操控，就必须进一步完善公司治理结构，真正发挥股东大会、董事会、监事会和经理之间的相互制约机制，协调运转的作用，从内部着手，有效地遏制住盈余管理的发生。
（四）加强对可转回资产减值准备的审计监督
根据新准则的规定，资产减值经计提在以后会计期间不得转回。但是不得转回只是针对长期资产而言，流动资产计提减值准备在以后会计期间恢复时可以转回，所以说新的资产减值准则只是在一定程度上在某些途径关掉了进行利润操纵的大门，但是他们仍然可以通过流动资产的减值准备进行盈余管理。因此，应该加强对流动资产减值准备的审计监督，这种审计监督既包括纵向的，也要注重企业间横向的审计监督，特别是同等规模水平的企业在职业判断和估计上的差异比较，分析其合理性，及时发现企业存在的人为操纵利润的行为，杜绝企业利用资产减值进行盈余管理的现象。
（五）完善经营者考核和激励的机制
关键词:商誉;新准则;负商誉;公允价值
中图分类号:F23文献标识码:B 文章编号:1009-9166(2009)08(c)-0072-01
一、商誉的特性
从新《企业会计准则第6号―无形资产》,新《企业会计准则第20号―企业合并》都可以看出,新准则对商誉赋予了新含义。它代表了合并中取得的由于不符合确认条件未予确认的资产以及被购买方有关资产产生的协同效应或合并盈利能力。为了准确理解新准则关于商誉的新规定,笔者从以下四个方面说明商誉其特殊性:1、商誉不能确定为无形资产。无形资产第三条规定,无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地所有权、特许权等。由于合并产生的商誉无法与取得企业本身分离,不具有可辨认性,不能确定为无形资产。2、商誉分为自创商誉和外购商誉。目前国内外对此观点颇多,综合来看,可以认为自创商誉是企业各构成要素在现有组合方式下的协同效应产生的价值。外购商誉是购并双方企业各构成要素在预期的组合方式下期望的协同效应产生的价值。而准则里需要确认的商誉是企业合并形成的外购商誉。3、只有非同一控制下的企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认净资产公允价值份额的差额才确认为商誉。对于同一控制下的企业合并,“合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益”。该合并方式以账面价值作为计量基础不会产生商誉,因此只有非同一控制下的企业合并才会确认“正商誉”。而非同一控制下,合并成本小于可辨认净资产的,应计入当期损益。4、不同的合并方式下商誉在不同的报表反映。在企业合并准则的应用指南中将企业合并划分为吸收合并、新设合并和控股合并3种形式。吸收合并和新设合并由于被收购方的法人资格注销所以要作为购买方账簿及个别财务报表中的资产列示。而控股合并方式下商誉只计入合并当期损益,对本公司个别报表没有影响。
二、对新准则下商誉处理的思考
1、对负商誉的处理不妥。由于非流动资产的公允价值,可能并不如流动资产公允价值可靠,出现负商誉可能是由于非货币性资产价值被高估引起的,因此应首先按比例冲减其公允价值,符合谨慎性原则。然而,我国对合并中取得的资产、负债的公允价值形成的负商誉直接计入当期损益。在控股合并的情况下,仅对合并报表产生影响,而在吸收合并的情况下,负商誉所确认的营业外收入不加摊销的当期全部确认,可能对报表产生十分大的影响,不符合准确性原则。2、合并财务报表是在个别财务报表的基础上合并调整的结果,商誉作为一项经济资源在个别财务报表中未得到确认,就不应出现在合并财务报表中。从编制合并财务报表的意义上来说合并财务报表提供的是合并范围内经济主体的整体财务状况、经营成果和现金流量,不是对合并范围内经济主体的整体财务状况、经营成果和现金流量的再确认,对个别财务报表未确认的资产在合并财务报表中进行确认的做法值得怀疑。3、确认时,商誉的计量按公允价值,但合并商誉的数额未必准确。我国目前资本市场仍不健全,在换股合并下购并企业换出股票的价值难以确定,被购并企业净资产的公允价值也并不准确;从企业的购并动因来看,购并企业有可能为了其他目的(如协同效应、多元化经营等)愿意支付超过被购并企业公允价值这一差额。
三、关于商誉处理的建议
针对前述商誉会计存在的问题,笔者认为应从以下方面着手改进:1.明确企业商誉确认标准。商誉的本质是能为企业在未来带来超额利润。应将企业有无获取超额利润的能力作为确认商誉和负商誉的定性标准,将获利能力的大小作为商誉的定量标准。超额收益绝非凭空产生,在企业中必然会有其积极作用的资本,即“商誉”;反之,若等量资本获得低于市场平均利润率的利润,则说明该企业中有起消极作用的资本,即“负商誉”。可见,对于“负商誉”的处理,比较新会计准则下全额摊销的做法,将负商誉看作是对购买企业所付出代价的一种事前补偿,分期摊销,其计量更符合实际。2.制定独立的商誉准则。从商誉与无形资产两个概念产生的历史来看,商誉的产生早于无形资产。20世纪以后,专利权、商标权、著作权、专有技术等一系列无形要素得到辨认并从笼统的“商誉”概念中剥离出来,统称为“无形资产”。由于商誉不可辨认,其会计处理不仅有着特殊之处,且远比“其他无形资产”复杂。因此,对它单独制定会计准则具有一定的必要性。在购并商誉的数额越来越多的今天,按照重要性原则,制定单独的会计准则,并且在会计报表中单列项目进行披露,也是大势所趋。3.完善资本市场体系,提高会计信息质量。完善资本市场体系,加强资本市场基本制度建设,改进商誉会计,为提高会计信息质量创造条件。我国目前商誉会计内相关性与可靠性均很低,发展评估业、完善公允价值的计量、进一步完善资本市场等都是必要的工作。随着财务会计理论的发展和对商誉研究的深入,商誉会计问题定会得到妥善解决。然而在框架结构的基础上,规范出一套完善的适应经济发展并能将其有效地贯彻到具体的实务中去的现行商誉会计理论体系,仍然是一项长期而艰巨的工作。需要社会各界的共同努力才能完成。
作者单位:重庆工商大学会计学院
作者简介:李利,(1984-),女,汉族,四川简阳人,重庆工商大学会计学院05级财务管理1班学生。黄婉婷,(1987-),女,汉族,四川成都人,重庆工商大学会计学院05级财务管理1班学生
参考文献:
[1]财政部注册会计师考试委员会办公室.会计[Z].经济出版社,2008
[2]吕佳桥.新会计准则实用操作详解[M].上海财经大学出版社.2007
[3]李立志.论购买商誉会计问题[J].郑州轻工业学院学报:社会科学版,2007
【关键词】新会计准则；中小企业；执行问题；应对措施
2006年2月15日，财政部门正式了新会计准则，并于2007年1月1日首先在上市公司范围内实施。现阶段，距新会计准则实行已有一段时间。从整体实施情况来看，取得了不错的成效，但中小企业在执行时，还存在着诸多问题，需要加以改善。
1新会计准则特点概述
新会计准则具有以下特点：①全面性。新会计准则中，对普通会计业务处理，做了进一步规范。②科学性。准则中提出了企业发展基本准则以及具体原则等内容，指导企业发展。③趋同性。在编制新会计准则时，纳入了国际会计同行的业务处理方法。
2中小企业执行新会计准则存在的问题
2.1基础性工作不扎实
会计基础工作是会计核算的基础，主要包括财务信息获取、财务凭证填制与审核、编制与核对账簿等，如果基础工作不扎实，则会影响到后期工作。中小企业在此环节中，存在的主要问题是业务流程不规范，基础工作落实程度不够，影响着新会计准则的执行[1]。
2.2财会人员的知识更新慢
从事会计工作的人员，需要通过专业考试，来获取会计从业资格证书，多数会计人员的基本能力能够得到保障。新会计准则内容较多，且相关内容仍在不断补充，这需要会计人员培养持续学习的意识，更新会计知识，提高自己的专业水平。一些中小企业对于会计人员业务能力培养不够重视，加之会计人员自己不注重提升，使得财会人员的专业水平较低，难以有效的执行新会计准则。
2.3缺乏完善的管理制度
中小企业组织架构通常较为简单，且企业规模较小，部分企业甚至未设立专门的财务管理部门，会计队伍人员数量较少，缺乏完善的内部管控制度，极易引发内部风险[2]。
3提升中小企业执行新会计准则水平的策略
3.1加强财会队伍建设
新时期，新会计准则全面深入应用，加速推进中小企业执行新会计准则。一方面，中小企业需要尽快执行新会计准则，加强财会人员队伍建设，组织财会人员参与继续教育学习，使其能够通过集中学习，加强与行业人员的交流探讨，不断提升自身的专业水平，将所学知识用于工作实践，加深对新会计准则的理解，尤其是在税务处理方面，为企业顺利应用新会计准则奠定坚实的基础。另一方面，企业需要注重培养财会人员的财务管理能力，使其充分发挥管理会计的作用，加强企业运营风险防范，为企业决策，提供有价值的信息[3]。作为企业财会人员，要时刻关注有关中小企业税收政策的变化，使得企业项目的开展，能充分的利用税收优惠政策，谋取更多的利润。
3.2规范化管理基础工作
中小企业应充分利用新会计准则，加强会计基础工作规范化管理，以确保新会计准则有效执行，促进企业更好的发展。中小企业需要规范财会人员工作行为，加强业务规范管理，使得会计工作能够达到新会计准则标准，以便为准则的具体执行创造良好氛围，确保原始信息的真实性与可靠性。财会人员在落实新会计准则时，需要做好财务基础工作，按照财务报表编制与原始凭证编制等相关规范的特定格式，做好财务信息填制，加强对原始凭证的审核，做好会计档案管理工作。应利用好会计管理软件，及时将原始信息录入到系统内，形成各类财务报表，为企业运营决策，提供完整的信息。同时，需要完善原始凭证审核与报批程序，明确划分财会人员的工作职责与内容，以提升数据统计与会计核算等的业务水平。在数据统计方面，需要重点针对数据不全与业务不全等问题，加强管理力度，严格执行制度流程，做好数据信息维护工作。在会计核算方面，需要针对核算准确性与及时性问题，构建规范化处理流程，以提高工作企业执行新会计准则的能力，着力解决现有的问题。
3.3提升信息化管理水平
在实际管理工作中，中小企业要注重信息化建设，建立财务信息管理系统，为会计核算与财务管理工作的开展，提供更多财务信息，实现信息共享，以明确企业资金流动情况，加强营业资金与财务风险的管理力度，确保企业始终保持较强的偿债能力，为企业发展决策，提供有价值的信息。新会计准则的应用，对促进企业的发展，有着积极的作用，也需要企业不断地自我完善，以更好的执行新会计准则。考虑到会计的发展与财务业务处理的信息化水平不断提升，会计核算的自动化程度将不断加深，逐渐替代人工完成大部分工作。届时财会人员的工作重心将会发生极大的改变，朝管理会计方向偏移。这需要财会人员具有较强的信息化水平，能够熟练的操作各类会计软件，做好经营成果分析，包括成本分析与影响因素等，以提出科学合理的管理建议。
3.4构建以预算为核心的内部控制机制
中小企业执行新会计准则，需完善内部会计管理制度，构建以预算为核心的内部控制机制，明确企业会计需要控制的模目标，发挥管理会计的作用，提高企业经营风险防范能力与资金利用率。中小企业预算管理体制的建立涉及范围较广，包括资本与财务预算等。这需要完善管理体制，以销售预算为起点，编制财务预算，按照以销定产的原则，进行生产预算，制定直接材料与人工等的预算，最后依据现金流量表与利润表等形式呈现出来。基于此，关于预算管理，可以采取意见采纳法与目标法等，通过采纳相关人员的意见与建议，合理制定企业发展目标，如销售目标，推动企业发展。
3.5提升相关准则的准确应用
以负债管理为例分析，新会计准则明确了流动负债的定义，主要包括短期借款、应付账款等科目，各项流动负债必须要按照实际发生额记账，已经发生负债但数额需要预计的，应当合理预计，当具体数额明确后，再做相应的调整。在会计报表中，将流动负债余额分项列示。以长期投资管理为例，新会计准则中明确了长期投资的定义，主要包括股票投资与其他投资等。对于股票投资与其他投资，需结合实际情况，采取成本法或权益法核算；对于债券投资，则按照实际支付款项记账，其中的应计利息，需要单独记账；对于溢价或者折价购入的债券，实际支付与债券面值的差额，需要在债券到期前，完成分期摊销；投资存续期所产生的应计利息，要计入当期损益。长期投资需要在会计报表中分项列示，一年内到期的投资，则要在流动资产科目下，单列项目反映出来。基于此，会计管理人员的工作量有所增加，需要执行的内容较多，需要确保信息的完整性与真实性。
4结束语
中小企业执行新会计准则，需要立足于法则，着力解决现存问题，采取有效措施。企业要加强信息化建设，完善内部会计管理制度，加强内部控制，促使企业经营规模不断扩大，提升企业市场竞争力。
参考文献
[1]赵文秀，吴婕.试析中小企业执行新会计准则的问题与对策[J].商场现代化，2014（33）：275.
[2]卢哲.中小企业执行新会计准则的问题与对策探微[J].时代金融，2015（14）：122~123.
关键词:新会计准则信息质量问题
2006年，财政部的新会计准则改变了我国的会计制度，该新准则的，促使我国的会计制度与国际会计接轨，明确了会计中的要素确认条件。新会计准则的实行，不仅能使信息更加的透明化,且提高了会计师的职业判断能力，但是同时也带来了一些信息质量的问题。
一、 新会计准则概述
新会计准则是由财政部在2006年的，其主要是38项关于会计制度的具体准则和一项基本准则及一些相关的指南，2007年元旦起对上市公司进行实施。
新会计的准则体系把我国的财务报告规则和国际上的财务报告基本上拉近了。在2005年，财政部过6批关于征求对于新会计准则的意见稿，共有22项。另外，还参考过去的16项会计准则，并根据我国的发展，对其进行修正。最后，在2006年构建出了一套新的会计准则。
新的会计准则在基本准则和具体准则都有很大的改变，新会计准则下，会计的信息质量问题是存在的，发现问题，解决问题，新会计准则下的会计信息质量问题值得我们去探讨。
二、探讨新会计准则下会计信息的质量问题的意义
本文对新会计准则下的会计信息质量问题的探讨，通过探讨新会计准则的动态及系统化事实机制，发现我国的会计准则的实施环境的缺陷，改进我国会计准则的发展方向以及实施手段，完善我国的会计制度。通过探讨会计的实施环境，分析其过程中，会发现其中的实施问题及其效果，一次作为依据进行改进。
由于会计准则的自身存在缺陷，加上现在的经济业务复杂，企业经济存在着许多的不确定因素，会计准则事先没有明确的处理规则，会计员实施过程中只能根据些准则中的原则规定以及自己的职业道德，得出的结果可能偏差很大，甚至违背了初衷。由此可见，实施的过程是保证会计信息质量的重要因素。
三、新会计准则下会计信息质量的现状分析
现状的会计信息报告有失真现象。企业中，经营权和所有权的分离，一定程度增加了成本。经营者可以借助信息的优势来粉刷会计信息，会造成一定的失真，尤其是在利益的驱动下，这种失真会导致不可设想的后果。
另外，我国的上市公司信息披露是不完整的，披露信息只是确认及计量日常事项和会计业务，而非财务信息、未来的发展,还有责任之类的都没有披露出来，给一些内部人士制造了违规操作的现象，损坏了投资者的利益。
当然，这也与一些会计工作人员的自身职业素质有关，为了某种利益，对会计信息进行了修改。还有我国没有确立关于会计信息质量问题的明文法条，更多的是依靠会计员的职业道德约束，这就给不法分子提供了空子。
首先,我们先对2007年新会计准则在上市公司的实施整体效果进行回顾。由财政部及证监会的调查报告显示，实施的效果良好，上市公司的会计水平亦有明显的提高。在上半年，也就是大牛的股市时刻，两市疯狂地上涨，两市的及利润高达3262亿人民币，同比增长了44％。其原因并非上市公司的功劳，主要的是确认了采用公允价值及务重组收益，加上2007年上半年的疯狂牛市，上市公司通过投资也得到了不菲的回报。在这种疯狂地上涨中，许多的投资者失去了理性，没有意识到这没有实际价值的股票，或者说是天价的股票的危险性，到了十月后，冬天的来临，天气黯然失色，划上了一个个句号，股市一泻千里，由中国历史的最高峰走向熊市，给许许多多的投资者带来了一个寒冷的冬天。
导致2007年的股市的悲剧的原因很多，其中有些机构对股的过度炒作、鼓吹，但是同时，我们也应该看到这悲剧的发生与会计的信息质量也是脱不了关系的，也就是说新会计准则下的会计信息质量是存在着缺陷。根据上市公司的报表，我国的上市公司收益明显可观，其实很多是“钱生钱”效应，纸上富贵，有人高唱上证指数上万不是问题，可见会计信息质量存在的危害性之大。
通过分析，我们可以看到，上市公司的价值主要取决因素是上市公司的经营业绩，投资的收益及公允价值的变动主要影响因素有证券市场的环境及管理层受到的自律机制的约束。
四、对策建议
怎样避免新新准则对我国的会计的信息质量造成的不利影响是值得探讨的问题，对于会计准则的实施过程存在不能忽视问题，提出以下建议：
第一，加强对环境的监管，增大惩罚的力度、完善相应的法律规定、对会计各个环节进行监督，还有要对会计工作人员进行素质的培养，提高会计员的诚信职业道德水平，减少相关人员对利益的诱惑而造成的信息披露不真实。只有从知识及思想上对会计人员进行素质的提高才能符合现代化的经济的市场要求，充分利用所拥有的知识应对现代复杂的经济现象。
第二，公司的管理制度要实施规范制度，立法人管理结构。明确划清各个结构的责任及其权利，使财务质量得到监督，同时让股东监督，实现多重对经营者的监督。
第三，规范核算工作。新会计准则引入了公允值得计量属性，要严格规范会计报表的信息，让投资者了解整个公司的基本情况及风险，然后理性地去做出抉择。
第四，将具体的责任落实到企业中去。完善单位的各项管理制度，营造良好的环境，确保会计工作的流畅进行。
五、总结
尽管新会计准则增强了会计信息的透明度，在原有的会计信息质量上有所提高，但是会计准则只能在经济产生后果后提供技术上的规范，效果不但与准则自身有关，更与如何实施准则有关。因此我们既要做好会计的准则，又要注重我们的实施过程，把握会计工作中的各项环节，加强监管力度，健全法制制度，才能提高会计的信息质量，才能促进我国的会计行业跟上经济的快速发展。
参考文献：
1、资产减值准备的确认基础难以确定。
2006年财政部颁布的《企业会计准则第8号――资产减值》第二条规定：资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。虽然新的会计准则提出了“资产组”的概念，即“现金产出单元”，并以资产组为主计量资产可收回金额，尤其是在计算资产未来现金流量现值时，能够大大简化计量工作，并且在一定程度上与国际会计准则趋同，但从我国企业的实际管理水平来看，新准则对于资产组的规定要在企业中得到很好的施行有比较大的难度。
（一）资产组如何划分无法确认，标准很难合理的确定，容易导致盈余管理。
在实务中很少有资产能按照单项来确定其是否减值，资产组能否被确定为一个组关键是这个资产组能否独立地产出现金流，因此，机器设备要与厂房、原材料相结合才能产出现金流，所以单独的机器设备就不能按照单项计提减值准备。
（二）资产组的分配工作量可能会很大，尤其是当涉及到商誉的确定时中小企业可能不堪重负。
虽然我国规定小企业可以不编制现金流量表，可以不计提长期资产减值准备，但如果一个中小企业为某一集团公司的控股企业，那么在合并会计报表的时候还是要求其控股的中小企业计提长期资产减值准备，这对一个只有一两个会计人员的中小企业来说无疑是成本大大地超过其效益的。
（三）资产减值准备计提标准的多重性。
我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求，也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，因而计提是否真实合理不易确定。同时由于实行连续两年亏损将ST处理、三年连续亏损将暂停上市及退市的规定，一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策，在亏损一年后的第二年，往往会不提或少提资产减值准备，以争取盈利避免ST处理，而一些三年连续亏损的公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备，希望借助这种“一次性处理”的做法，获取公司最终盈利的可能和恢复上市的机会。
2、可变现净值、可收回金额计算的复杂性。
《企业会计准则第8号――资产减值》中规定：资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。存货可变现净值、短期投资市价、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。为了使期末资产计价与当期损益计量更可靠，新准则更多地使用“未来现金流量现值”，规定了预计的资产未来现金流量应当包括的内容，要求预计资产未来现金流量时，以经企业管理层批准的最新财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测其以后年份稳定的或者递减的增长率为基础，并且对预算期进行了限定，对预算期以后的现金流量趋势进行了保守的限定。这些规定在理论上确实提高了计量的可靠性，但在实务中，未来现金流量的预测对于企业来说那将是一个非常大的难题。可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率，而贴现率是一个十分不稳定的因素，导致资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。同时资产减值准备再确认缺乏权威性。企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少。因此，注册会计师、证券监管机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。
（一）未来现金流量的预测。
企业的未来现金流量的预测是非常困难的，尤其是当固定资产预计使用年限超过五年时，其未来现金流量就变得更不可测。因此，笔者认为未来现金流量的预计应该合理的根据管理部门已经批准的最后预算或预测等基础上。企业一般应使用稳定或递减的增长率，除非有证据表明，递增的增长率是合理的。预计未来现金流量应该以合理的、可支持的假设、推测为依据。所有可得到的依据都应在预计未来现金流量中考虑到。对依据的依赖程度应与依据可被客观验证的程度相一致。如果已预测出可能的现金流量的数量范围或时间范围，那么在决定未来现金流量最佳预测值时，应考虑结果的可能性。
（二）折现率难以选择。
《企业会计准则第8号――资产减值》第十三条规定：折现率应当是一个反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。它是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。折现率的应用上，包括利息的可收回金额一般依照两种方法计量：一是包括实际债务利息的未经折现的预计未来现金流量；二是以贷款利率等一些年利率进行折现的预计未来现金流量的现值。支持前一种方法的学者认为用债务利率，如增量借款利率折现得到的预计未来现金流量现值是实现计量日的较实用的方法。他们认为，没有负债的企业也需要将未来现金流量折现，初始的投资决策已经包括了对负债和权益资金成本的考虑。但使用包括利息的可收回成本法对实质相同的减值资产带来不同的账面价值，由于这些固定资产属于不同的企业，而企业的负债能力各不相同，折现率除了代表货币时间价值，还应该反映评估资产的特有风险。因此，用负债利率对预计未来现金流量进行折现，并不是计量这些资产的适当方法。
二、资产减值准备会计的发展对策
1、增强资产减值会计规范的可操作性。
我国会计制度对资产减值确认和计量的规定较为原则化，而国际会计准则的规定则比较全面和具体。例如，国际会计准则在估计资产是否存在减值的迹象时，明确区分外部和内部两类信息来源并做出了系统的提示，还明确要求在进行资产减值判断时，需要运用重要性概念；而我国会计制度对资产减值迹象的提示过于笼统，也没有对市场利率或市场其他投资回报率的提高对资产产生的影响做出相应的规定。又如，对资产减值损失的确认和计量，国际会计准则按照单项资产和现金产出单位对资产产生的影响做出相应的规定。又如，对资产减值损失的确认和计量，国际会计准则按照单项资产和现金产出单位分别规范，并解决了资产减值测试的操作性问题；而我国会计制度不要求按现金产出单位进行减值测试，只规定按单项资产计提减值准备，同时也没有给出具有可操作性的规范。由于计提资产减值准备特别是计提存货和长期资产减值准备的影响因素比较复杂，其确认和计量有一定难度，因此，应该借鉴国际会计准则并结合我国实际情况，完善资产减值会计规范，制定操作性较强的具体标准或者独立制定资产减值会计准则，以指导企业的会计实践。
2、大力提高会计人员的素质。
资产减值会计的运用，如对资产是否存在减值迹象的判断，坏账准备计提比例、存货可变现净值及长期资产可收回金额的确定等都需要会计人员有较强的职业判断能力。职业判断能力是会计人员综合素质的反映，它不仅需要会计人员对会计理论和会计方法的准确理解和掌握，也需要对企业客观经济环境和经营目标进行全面深入了解。而目前我国会计人员的综合素质偏低，职业判断能力不强，因此，会计理论界和有关部门既要大力宣传和解释新制度、新准则的要点，对难点问题有针对性地展开讨论，又要完善会计人员的继续教育制度，加大对会计人员业务培训和指导的力度。同时，会计人员要有紧迫感和使命感，主动学习，积极思考，大胆探索，注重实践，努力提高职业判断能力。
3、健全、发展信息市场和价格市场。
按照国际会计准则和我国会计制度的规定，企业是根据外部和内部的信息来源来估计资产是否存在减值迹象的。可见，健全和发展信息市场和价格市场是实施资产减值会计的重要条件。而目前我国信息市场和价格市场还不够完善和透明，资产减值程度难以合理确定，从而使资产减值准备的计提缺乏客观的资料基础。因此，必须进一步健全和发展证券市场、期货市场、生产资料市场、旧货市场、房地产市场、技术市场和金融市场等，并统一提供公正合理的各种资产信息和价格信息，使资产减值的确认和计量有较为客观的依据，同时也可增强其可操作性和会计资料的真实性。
4、加强以独立审计为核心的外部监督。
资产证券化会计制度的完善与否，虽然不能左右资产证券化交易的发展，但对其影响不可低估。因此，本文试就资产证券化业务涉及到的有关会计问题进行探讨。
关键词：资产证券化；会计要素定义；会计确认
一、资产证券化的概述
(一)资产证券化的定义
1977年，美国投资银行家莱维思．瑞尼尔，在一次同《华尔街》杂志的记者讨论抵押贷款转手证券时，首次使用了“资产证券化”这个词，以后资产证券化就在金融界开始流行起来了。
美国证券和交易委员会下的定义是：“资产证券是指主要由现金流支持的，这个现金流是由一组应收帐款或其他金融资产构成的资产池提供的，并通过条款确保资产在一个限定时问内转换成现金以及拥有必要的权力，这种证券也可以是由那些能够通过服务条款或者具有合适的分配程序给证券持有人提供收入的资产支持的证券。”
目前国内学者使用较广泛的定义是：“资产证券化(as—set securitization)，是指把缺乏流动性的，但能产生可预见的稳定的现金流量的资产，通过一定的结构安排，对资产中风险及收益要素进行分离和重组，进而转换成在金融市场上可以出售和流通的证券的过程。”
(二)资产证券化的理论基础
通过资产证券化过程使不流动资产能够得以流动，主要依赖于三个机制：资产组合机制、破产隔离机制、信用增级机制。
1．资产组舍机制
资产证券化的核心问题是“对各种待资产化的资产(债权)中的风险和收益进行分解和重组，使其定价和重新配置更为有效，从而使参与各方均受益”。资产证券化的这个功能首先是通过资产组合机制实现的。对某项资产来说，其风险和收益往往难以把握，如提前偿付或到期不还。而对于一组资产，情况就不同了，根据现代证券投资组合理论，整个资产组合中的风险收益变化会里现一定的规律性。因此，通过整个组合的现金流量的平均数做出可信的估计，可以有效地规避组合中资产的提前偿付风险、信用风险等。
2．破产隔离机制
在构造资产证券化的交易结构时，证券化结构应能保证发起人的破产不会对特设机构的正常运营产生影响，硕士论文从而不会影响对资产担保证券持有人的按时偿付，这就是资产证券化的破产隔离机制。这一机制发挥作用的前提是证券化资产从发起人到特设机构的转移必须是真实销售。资产转移可以被视为真实销售和担保融资。如果资产在发起人和特设机构之间的转移被认定为丰日保融资，则发起人必须以自己的全部资产为偿付担保。当出售者遇到破产或清算时，已转让的资产就有遭受牵连的风险，影响本息的偿付，投资者的利益就受到了发起人的破产风险的影响。但如果资产的转移被认定为“真实销售”，则发起人就能实现资产的表外处理。当发起人破产时，该资产不作为破产财产，从而使资产担保证券的投资者利益不受发起人破产的影响。
资产证券化过程中，破产隔离机制进一步降低了投资者的风险被限定在证券化的资产中，而不受发起人破产的影响。
3，信用增级机制
信用增级机制是资产证券化交易得以成功的重要保证。信用增级是用于确保发行人按时支付投资利息的各种有效手段和金融工具的总称，信用增级就是使投资者不能获得偿付的可能性最小。
二。资产证券化有关会计要素定义
在进行会计确认之前必须保证某项经济事项符合相关会计要素定义。资产证券化的操作对象是金融资产和金融负债，举例说明：甲出售一组应收账款给spv，甲保留对资产服务的权利，spv要求附带对应收账款不能收回的担保限额，即甲以这组应收账款为基础资产签订担保合约，则甲在应收账款表外化的同时，其资产负债表上会出现一笔服务资产和按合约确定的担保负债，郎甲的资产负债表上产生了新的金融资产和金融负债。spv的资产负债表上相应产生有担保合约确认的新金融资产。2006年2月15日财政部颁发的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中对金融工具、金融资产和金融负债给出了明确的定义：
1．金融工具。金融工具，指形成一个企业的金融资产并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
2．金融资产。金融资产，指下列资产：(1)现金；(2)持有的其他单位的的权益工具(3)从其他单位收取现金或其它金融资产的合同权利；医学论文(4)在潜在有利的条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；(5)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；(6)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。权益工具，指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。
3．金融负债。金融负债，指下列负债：(1)向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；(2)在潜在不利的条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；(3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非吲定数量的自身权益工具；(4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。
随着金融创新的衍生工具的日益繁荣，传统的资产概念变得越来越模糊，运用这一宽泛的概念不能做到真实公允地反映企业的财务状况，因此新会计准则将金融衍生工具表外业务表内化，改变了我国长期以来衍生金融工具仅在表外披露的做法。
三．资产证券化相关会计确认问题
从会计要素的确认方面看：所谓确认是“指在效益大于成本及重要性原则的前提下，将某一项目作为资产、负债、收入、费用等正式列入某一具体的财务报表的过程”。对证券化的资产的终止确认问题是资产证券化会计的核心问题，即资产证券化是“真实销售”，还是有担保的融资。这决定了证券化的资产作表外处理，还是表内处理，对发起人意义重大。
(一)“担保融资”和“销售”确认分别对会计报表带来的影响
如果该项资产证券化交易被确认为融资，发起人在资产负债表上继续将证券化的资产确认为一项资产，通过证券化募集的资金确认为负债，其交易成本作为资本性支出；如果该项交易被确认为销售，转让的资产移出资产负债表，得到的现金及其它与转让资产无关的资产作为销售收入，产生的新业务是销售收入的减项，并同时确认相关损益。
(二)两种会计确认模式：风险与报酬法与金融合成法
1．传统的确认方法——风险与报酬分析法
风险与报酬分析法是典型的资产证券化业务会计确认方法。根据该方法，“金融工具及其所附属的风险与报酬被视为一个不可分割的整体。因此，资产证券化的发起人只有转让了相关资产组合所有的风险和收益，证券化交易才能作为销售处理，所获得的资金作为资产转让收入，同时确认相关的损益；否则，如果发起人还保龆出售资产的部分风险和收益，则该资产不能做销售处理，而继续留在资产负债表上，同时将现金流入视为以此资产为担保的负债”。该方法适用于资产证券化产生初期交易较为简单时的会计处理随着金融创新的层出不穷，证券化交易过程曰益复杂。
风险与报酬分析法暴露出本身的缺陷而不能正确反映经济实质，具体表现在：
(1)证券化交易过程中，多项复杂的合约安排使得控制权与风险、收益相分离，并以各种相互独立的衍生金融工具为载体，分散给各方。在风险与报酬分析法下，职称论文交易就不能视为销售，发起人就达不到改善资本结构降低资产负债率的目的。
(2)风险与报酬分析法导致人们对具有相似的经济实质的财务活动做出了不同的会计处理。例如，发起人与证券持有人达成协议，承诺对证券化资产的信用损失，提供其面值10％的担保。由于担保合约的存在，使得发起人仍被认为保留有证券化资产的相当部分的风险与报酬，因而全部证券化资产仍继续被确认在其资产负债表中。相反，如果发起人转让全部证券化资产，而向某一独立第三方购买上述相同比例的信用担保。则其确认证券化资产的出售业务，同时只需对面值的10％部分确认为担保负债。
2．会计模式的改进与创新一—金融合成分析法
1996年6月，美国财务会计准则委员会(fasb)颁布了第125号准则：《金融汝产转让与服务以及债务解除的会计处理》，该准则采用金融合成分析法。金融合成分析法承认以合约形式存在的金融资产具有可分割性，各组成部分在理论上都可以作为独立的项目进行确认。按照这种方法，金融资产转让过程中，应该将已确认过的金融资产的再确认和终止确认的问题与资产转让合约所产生的新的金融资产的确认问题严格区分开来。具体来说，已确认过的金融资产的再确认和终止确认能否视作销售来处理要看其控制权是否已由转让方转移给受让方，而非看其交易形式，转让方保留的风险和报酬可视作转移合约的产物，可按新金融资产和负债加以确认，这样就能与移出资产的终止确认区分开来分别处理。财政部新颁布的《企业会计准则第23号——金融资产转移》借鉴了国际会计准则ias39，也采用金融合成分析法对金融资产的转让加以确认。一项转让者失去控制权的金融资产转让(全部或部分)应确认为销售。
新准则对资产证券化的确认采用金融合成分析法更能体现会计的实质终于形式原则。
3．风险与报酬分析法与金融合成分析法的比较
当交易的结果导致发起人的金融资产发生转移时，两种方法的确认结果不同。仍沿用前述的甲出售应收账款给spv的例子，甲保留对资产服务的权利，spv要求附带对应收账款不能收回的担保限额，即承担了坏账损失的相应风险。按照金融合成分析法，甲应终止确认这组应收账款，同时按照合约确认相应的坏账损失担保负债；另一方面，spv由于获得了应收账款的控制权，直在资产负债表上确认这笔资产，将甲提供的担保合约确认为一笔金融资产。但按照风险与报酬分析法，由于甲仍保留了应收账款的坏账损失风险，应在其资产负债表上继续确认这笔资产，而把得到的现金时作一笔担保负债。在金融合成分析法下，更偏向
于把证券化资产作表外处理，同时对由此产生的新金融资产和负债及时加以确认和计量。
由此可见，金融合成分析法更能反映资产证券化交易的实质，更能适应金融创新的发展，是证券化会计处理的发展方向。但金融合成分析法也有一些不足：表外处理时，会计报表可能不能全面、充分地反映发起人的财务状况和经营成果，且容易成为其操纵利润的工具。掩盖债务，虚增利润，这将不利于企业的正常、持续的经营，且会损害投资者的利益。“安然”公司大肆使用资产证券化等金融创新工具从事表外融资，高估利润，低估负债，是其破产的重要原因之一。
四．结语
综上所述，新会计准则已经填补了在指导、规范资产证券化交易方面存在的空白。我国通过借鉴国际财务报告准则的相关规定，并结合我国关于开展资产证券化业务的有关设想，顺应我国金融市场蓬勃发展和新的金融工具不断出现的形势已将金融衍生工具会计所需的基本概念基本原则制定出来，将基本框架建立了起来。这是我国会计理论和实务发展的一大进步，在与国际接轨方面也更加完善。相信当操作指南出台之后，资产证券化的会计处理将正式进入实务界。
参考文献：
[1]张超荧，瞿祥辉．资产证券化[m]．北京：经济科学出版社．1998．
[2]john henderson ing barings：asset securitization：cur—rent techniques and emerging market applications， published by euromoney books。1997．
[3]于风坤．资产证券化：理论与实务[m]．北京：北京大学出版社，2002．
[4]企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量[m]．北京：经济科学出版社。2006．
[5]企业会计准则第23号——金融资产转移[m]．北京：经济科学出版社，20o6．
[6]杨琼．银行资产证券化及其相关会计问题研究[d]．硕士学位论文，中央财经大学。2003．
[7]王宏伟，苏洪亮．资产证券化的会计处理[j]．湖北财税．2002．
[8]凌云．关于制定我国资产证券化会计准则的思考[eb／ol]．会计理论，中华财会网www．e521．oom。2005—3—22．
[9]国际会计准则委员会．国际会计准则第32号[s]．2001．
[10]乔炜．资产证券化及其会计问题研究[d]．硕士学位论文。中央财经大学，2003．
[关键词]新会计准则；应收账款；会计核算；坏账研究
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.24.027
[中图分类号]F275.2；F233 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）24-00-01
当前，很多企业在拓展公司业务的同时，往往忽视市场中存在不确定风险，如当前的房地产企业，面临国家宏观调控和金融政策紧缩的影响，企业资金链很容易出现紧绷和断裂的风险，也造成了房地产企业与相关合作企业间、或与劳务公司间的财务拖欠行为。这将直接导致企业信誉底降低，借贷与融资变得更加艰难，对于企业长远的发展战略会造成不利影响。而当前新会计准则的实施，并在新会计准则规定范围内，对于企业内部的应收账款的额度进行核算，以降低企业在经营或产品销售过程中的财务风险。
1 新会计准则对于企业应收账款核算的影响
随着市场竞争日益白热化，企业间的竞争也呈现出生存竞争，这其中企业财务在运营中必然产生应收账款无法收回，甚至是坏账和死账，对企业流动经营资金造成很大影响。新会计准则对企业应收账款核算工作的影响主要表现为以下几个方面。
1.1 坏账准备金提计的范围影响
市场经济的发展不断深入，企业与企业间的商业信誉也在面临着竞争的考验。当企业在经营业务不断的拓展，商品交易的扩展，应收账款的数额也如雪球般越滚越大。而企业所面临的无法收回的坏账概率也在不断提升，对企业运营资金的流动率负面影响也存在着很大的风险因素。在传统的会计财务处理中，企业对于应收账款提取一定额度的坏账准备金，同时将可能无法收回的应收票据转入应收账款，做好计提坏账准备，而其他方面的坏账计提的额度和范围等方面并没有严格界定。
1.2 预付账款与应收账款的关系
在当前新会计准则条款中，在对于预付款项方面并没有归属于应收账款相关规定，主要的原因可理解为目前我国市场占主体地位的还从属于买方市场，基本都是以赊账先提货为主要的贸易方式。即使品牌实力较强的企业，在预付款项的约定上其额度也不会太大，所占比例也非常少，所以没有将预付款项纳入到应收账款的条款规定中。而市场经济发展的不断深化，市场贸易结构也在不断完善中，企业之间的商品贸易过程中带预付款作为合同约定条款也日益增多。
从财务风险方面来看，预付账款是企业先行收入的款项，而后进行商品交易或劳务，对企业而言，预付账款比应收账款在风险系数上较低，对于企业永续经营有着很大的促进作用。因此，在新会计准则条款中没有将预付账款纳入应收账款。
1.3 应收账款初始计量金额问题
从新会计准则的条款分析，企业与企业间签订商品买卖合同时，基本就可确定金融资产与金融负债，企业在商品贸易的应收账款中，商品售出后，企业财务就必须对应收账款给予记账，并制订回款催讨计划。在新会计准则条款中，并没有规定应收账款采取什么类型的金额进行初始计量。而对金融资产的类型来分析，应收款项其入账时间按照公允价值来测算，其中发生的商品交易成本也作为应收账款的一部分。
2 新会计准则下完善应收账款财务核算工作的建议
2.1 根据企业运营情况计提坏账准备金额度
新会计准则条款中，对于坏账准备金的额度及计提的范围作了一定扩展，对于应收账款计提的坏账准备金并没有详细规定。在企业财务部门的日常账务处理工作中，要切实根据企业运营的情况及商品交易款项的落实情况，对应收账款准备金额度和范围进行合理的计提规划，对于必要的坏账准备作合理核算。对于企业商品交易过程中，在确认无法收回的应收账款应计提坏账准备。当卖方企业经营不善或其他某种原因无法满足买方企业，导致买方企业预付款项无法兑现时，按财务工作原则，应纳入坏账准备计提范围。
2.2 制定应收账款对账制度和回款规划
在企业财务实际工作中，有些财务人员因财务核算能力、工作责任心等个人因素影响，导致企业账面款项混乱，没有一个完整的财务对账制度，让企业的经营过程中遇到严重的资金困难。因此，企业财务部门需要制定一个可行的应收账款的对账制度，并定期对应收账款进行核算，与业务往来企业进行定期对账，制定完善的回款规划。其主要从两个方面进行合理计划：首先，企业财务工作人员要定期检查企业往来账，与银行及相关企业进行账务核算；其次，企业财务工作人员还需要配合企业营销部门做好应收账款的回款规划，做到对应收款项的精确掌握，并定期以电话或函件的形式进行应收账款的催讨工作。
3 结 语
当今市场逐渐对外开放，企业与企业之间，国家与国家间的竞争日益激烈，在竞争中，企业想要不断拓展自己的业务范围，在商品交易中避免发生信誉危机，以增强自身的竞争力。并且，企业应收账款作为企业永续经营的生命线，也是企业财务工作人员进行会计核算的主要工作。在新会计准则实施中，企业应收账款核算工作越来越清晰，给企业财务工作带来一定的帮助。同时，企业财务工作人员要树立正确的工作态度，本着对企业负责的态度，遵照相关财务制度对应收账款核算做到细致入微，对坏账准备金的计提认真负责，实现企业利益最大化，避免因坏账而导致的损失。
主要参考文献