政府预算会计权责发生制改革的问题

摘要：一直以来，我国政府机关采用的记账方法都是收付实现制，但是随着政府职能的转换，以及政府财税改革的深入，我国的政府预算会计制度也在逐步完善，传统的记账方法已难以全面反映公共资源及长期债务的实际状况。基于此，本文分析了收付实现制的局限性，阐述了政府实施权责发生制改革的必要性，并提出了相应的改革建议，以期为一线工作提供借鉴与参考。

关键词：政府预算会计；权责发生制；收付实现制

一、收付实现制的局限性

政府预算会计更侧重于核算预算结余，而不核算盈亏，并且一直实行的记账方法都是收付实现制，通过多年的运行，可以看出该制度还是存在一定局限性的。一是难以真实地反映政府固定资产的数量。行政事业单位在增加或报废固定资产时，需同时增减固定资产和固定基金账户金额，但并不计提折旧，这就难以反映固定资产的使用、报废等情况。二是不能如实反映政府收支结余。在收付实现制下，全部经费支出直接按财政拨款数列报支出，但对于一些大的项目支出，可能会跨年度拨款，这样就有可能出现预算项目支出金额大于实际财政拨款金额的现象，导致预算结余不准确。三是不能反映政府隐性债务。收付实现制是以现金的收支为前提的，对于没有现金流入流出的，就无法予以反映。而负债虽然是当期发生的，但没有现金支出，所以就会出现隐性债务，无形中增加了财政风险。

二、权责发生制改革的必要性

1.财政制度改革的需要

权责发生制可以灵活、及时地处理复杂的会计信息，并且能够核算收付实现制所不能完成的非现金事项及交易，进而推动政府养老金负债、担保等制度的发展。权责发生制可以真实地反映财政绩效，核算政府收支，进行有效的内部控制，包括预算控制、支出控制等，为政府财政制度改革打下坚实基础，有效避免财政资金浪费。

2.防范债务风险的需要

收付实现制难以全面反映政府国债情况，而权责发生制就可以反映国债从发行到返本付息的全过程，还能与同期财政收入相比较，记录之前尚未支付现金而无法反映的或有负债，如政府担保、各地金融机构的不良贷款等。通过全面反映政府负债，政府机构可以及时避免债务风险造成的政府信用危机和金融债券风险。

3.完善会计信息的需要

在收付实现制下，会计核算主要面向财政拨入资金和经费支出业务，以常规会计科目和现金收支为主，而权责发生制的记账方法则涉及全部的会计要素，不仅包括资产、负债、净资产，还涵盖政府的运营成本、费用等信息，通过这些会计信息可以准确了解政府部门某个会计期间的真实运营情况，反映财务状况的实际变化，是评价政府绩效和进行外部监督的重要会计信息。

三、政府预算会计权责发生制改革的重难点

1.权责发生制范围的选择

目前，在实行权责发生制的国家中，根据使用程度不同又可分如下几种情况：采取完全权责发生制；采取局部权责发生制，也就是会计制度中不计提折旧，不进行资产资本化等；特定权责发生制，即总体采用收付实现制，一些特定事项如公债利息或担保等采取权责发生制；补充权责发生制，即采取收付实现制，但对养老金、公债及不动产等会计事项依据权责发生制作补充规定。自1998年以来，我国政府部门一直采用收付实现制，预算会计制度改革会影响到很多财政政策，例如政府收支、政府预算等，进而影响社会经济政策的有效实施，对于社会的稳定也会造成一定的影响。另外，政府部门无论选择哪种类型的会计制度，前提是与我国的经济形式必须吻合，所以政府预算会计改革需要分步骤或采取先试点的方式进行。

2.政府负债与资产的估价

在企业会计中，计入账中的资产和负债一般有账面价值和公允价值及将来能够变现的净值等，企业的财务制度直接根据公司的发展趋势及特点选择合理的估价方法将资产及负债入账。但对政府预算会计来说，因缺乏资产及负债估价经验，选择什么样的估价方法将会是一个大难题，如怎样选择固定资产的估价方法才能够保证固定资产的计提折旧金额合理，从而确保政府部门当年成本费用的准确核算等。

3.与现有制度的冲突

我国政府部门现行的信息披露制度及财政体制都和权责发生制有着本质的区别，也存在一定的技术差异。如果实施预算会计制度改革，包括政府预算和财政资金的使用上等方面都将会发生巨大变化，财政资金的流入流出都有可能对政府决策造成影响，也会对财务软件及财务人员提出新的要求，导致政府内部制度发生明显的变化，也会使得经济方面的专家学者转变方法预测经济发展趋势、分析政府效益，也会促使监督部门采取新的监督措施来监督政府工作。

4.监督体制的缺失

企业财务会计需要在法律法规层面上接受约束，同样，政府部门预算会计实施权责发生制改革后，也需要完善的法律环境做保障。政府在转换职能的进程中，包括制度实施及机构设置等方面都存在不完善、不规范的地方，监督体系还有待完善。其次，随着我国政府反腐倡廉力度的逐步加大，政府部门的预算体系也要与反腐斗争紧密结合，做到权责对应。现阶段，我国公民监督政府工作的意识还有待提高，对于政府部门的财务工作了解得不够深入，从某种程度来说导致了政府预算的随意性，所以还要切实提高公众的监督问责意识。

四、政府预算会计权责发生制改革的建议

1.健全相关法律法规

为确保政府预算会计改革的顺利实施，就必须全面落实权责发生制的要求，及时修订相关财经法律法规，如制定政府预算会计法等，与此同时，重新修订审计相关法律法规，尽量做到有章可循、有法可依。此外，还需要制定配套的财经制度、完善的财务业务操作流程，以切实发挥权责发生制的作用。

2.落实配套改革措施

政府预算会计权责发生制改革，是一项全面、系统而又繁杂的工程，与社会经济的方方面面息息相关。政府预算会计改革，既是会计核算制度的变革，又是财务人员、财务制度等相关方面的变革。所以，在改革实施阶段，必须制定切实可行的改革配套措施，并抓好落实。权责发生制要求财务人员具备较高的职业素养，因此，为确保相关业务的顺利开展，在保障会计信息有效、安全的前提下，应通过物质激励等方法引进业务熟练的会计人员，同时结合政府预算会计改革，定期开展对财务人员的培训工作，为政府预算会计改革提供人力支持。此外，政府相关部门还要合理修订政府财务管理制度，建立符合政府部门的财经制度，完善会计准则及审计制度。总之，只有各方密切协调，落实好预算会计改革的配套措施，才能确保改革的顺利进行。

3.健全信息开放制度

推动预算会计改革，应当采取兼容并蓄的态度，积极借鉴其他国家预算会计改革的成功经验，同步开展政府信息管理与预算会计改革工作。政府预算会计改革的一个重要目的就是为政府信息公开奠定基础，在全面深化财税体制改革的背景下，健全政府信息开放制度势在必行，是政府机关向服务型政府转型的必由之路。政府信息公开，既是公众民主权利意识的觉醒，又是提升政府公信力与提高政府执政水平的重要手段。政府预算会计改革不仅促进了政府信息公开制度的完善，促使政府信息更加真实，而且还能有效推动会计权责发生制改革的深入，有助于政府部门更好地开展预算会计工作，整合信息资源，方便公众查询，进而提升政府形象。

4.整合政府信息平台

从其他国家改革的成功经验来看，搭建高效、安全、快捷的信息系统，能够为政府预算会计改革提供信息整合的平台，更有效地发挥权责发生制的作用，还可借此提高政府工作人员的效率，有效压缩运营成本，节省财政资金，进而有效促进政府预算会计制度的改革。比如，澳大利亚在政府预算会计改革期间选择了技术先进的公司作为信息平台，还构建了完善的信息体系，如今已成为权责发生制实施比较完善的国家。我们可以借鉴相关国家的成功经验，积极整合信息平台，构建有利于政府预算会计改革的信息体系，确保政府预算会计权责发生制改革的快速实施。

5.其他保障性措施

政府部门的预算会计改革，还要正确区分资本性支出及经营性支出，经营性支出要有准确的明细科目，可暂按收付实现制入账，而资产的修理费，则要纳入权责发生制的范畴。对于政府负债则需要单独反映，根据权责发生制确定政府应承担的责任。

五、结语

总之，在政府预算会计改革中使用权责发生制的记账方法，既可以做到公共资源的有效配置，预防财政风险，真实反映政府资产负债等财务信息，还可以准确评价政府绩效，提高政府可持续发展的能力。因此，权责发生制是我国财税体制改革的必然选择，政府要积极健全相关法律法规，落实配套改革措施，健全信息开放制度，搭建信息整合平台，保障政府预算会计改革的顺利完成。

参考文献：

[1]刘敏.政府预算会计权责发生制改革问题及策略探讨[J].经济师,2017(1).

[2]张春霞.试论我们政府预算会计的改革措施[J].文摘版:经济管理,2016(3)

作者：姜凤芹 单位：盘山县交通事务服务中心