常用审计方法精选(九篇)

第1篇：常用审计方法范文

[关键词] 工程造价 审计 方法

工程造价结算中的舞弊手段是多种多样,有的订合同不响应招标文件或执行时走样,有的编结算肢解定额子目内容或拆分合同承包范围,有的原材料以次充好或“以奇制胜”,有的签证联系单只增不减或“只见一斑”,有的偷改或伪造资料数据,有的遗失或隐匿证据材料,有的签证弄虚作假或巧立名目,还有的重复计价或多头结算等等。作为工程审计人员,不仅要对各种舞弊手段及具表现特征了如指掌,还必须通过合适的方法和技巧去加以检测验证,才能纠正各种舞弊行为,挤出工程造价水分,最终达到审计目的。总结多年的工程审计工作经验,工程造价结算审计常用的揭弊对策和方法有以下六种:

一、综合测试法透视施工合同

通过熟悉并以摘要的方式把招标文件中关于结算办法的关键内容筛选、归纳出来,然后对照合同内容进行符合性测试,借以判断施工合同是否实质性响应招标文件,这种方法特别适用于招标文件或合同内容比较混乱的情况。如某项目招标文件的关键内容概括为:投标人根据施工图纸和其他资料结合现场勘察并通过招标答疑方式获取足够的工程信息,自行准确计算工程量并合理报价,实行总价承包,错算漏算不调整,规定“除变更增加工程经发包人签证同意按实结算”外一律不再调整。但签订施工合同时却规定“工程按实结算”。四个字看似相同,但其适用范围内招标文件规定的变更增加工程扩展到了整个工程,完全违背了招标约定。其结果势必导致投标书漏项、工程量少计甚至事实上的综合子目也可能被分解后进入结算,连投标按不平衡报价考虑的低价子目,以及承诺的优惠下浮比例也可能全部在结算中调整,从而大大增加造价。

二、关联分析法揭穿材料调包

根据关联性要求收集相关资料并按时间顺序组成环节链,找出其中的控制薄弱点进行深度挖掘分析,往往能发现异常。如某公路工程设计联系单改塘渣垫层为砂卵石垫层,单项变更增加造价几十万元。这引起了审计的关注:垫层的关键在于地基处理和如何高质量压实,用砂卵石虽好,但用塘渣应该也行,否则原设计是不可能采用的。既然两者都行,施工单位会不会调包以赚取巨额差价呢?审计首先设法收集了联系单、施工日记、专项施工力案、施工交底记录、材料进货单、技术复核记录、隐检资料等所有能收集到的反映垫层回填的资料,通过对这条资料链进行关联性分析,发现材料被调包的证据,隐检资料和施工日记清楚地记录了采用塘渣回填的事实。

三、对比分析法纠正单向变更

工程发生变更时,很多情况下也遵循有增必有减的法则,而不总是只增不减。路基回填改用砂卵石(增加),就意味着原设计塘渣的取消(减少)。采用对比分析的方法可以发现和纠正联系单只增不减、一边倒的倾向。某仓库工程联系单增加了大面积的大棚装修、内墙装修、内贴墙砖以及水磨石地坪等工程量,却没有任何对应的工程量减少。审计人员凭借职业敏感性,认为这里很可能有问题。经过大量对比分析,很快就掌握了设计有规定,而实际并未实施但联系单却予以核销的情况,最后根据商务标内容核减天棚和墙面泡膜保温板、硬塑板、聚合物砂浆抹灰、弹性涂料以及环氧树脂耐磨地坪等保温隔热装修费用,项目核减近数十万元。需要注意的是,有时候联系单虽有增也有减,但只减小的不减大的、或只减明的不减暗的、减而不全的情况更具有欺骗性。

四、因果判断法鉴别虚假签证

首先按时间顺序对相关资料作专题收集并组成资料链,再按因果关系进行分析,判断“因”与“果”之间是否存在必然的联系。如某道路工程地质报告查明该道路西路段分布有淤质粘土,呈高压缩性,工程性质差,东路段则地质状况良好。设计规定如发生排水管道座落在超过2米厚的淤质土上(因),则采用木桩加固地基(果),其他路段毋需处理。但查阅经多方签证的隐检资料却发现,东路段出现了大量的打木桩记录(果),而东路段并不存在淤泥(因),地质状况良好,根本不需要打桩,属于“有果无因”;西路段有弱土分布、有可能需要打桩加固(因),却并无打桩及相关记录(果),属于“有因无果”。因果明显矛盾,最终认定资料造假和虚假签证。

五、整体把关法防止重复结算

由于审计分工或者送审时间错开,很多情况下,即使相关联的几份结算明显存在交集也常常不易被发现,而一旦采取整体把关的方法,就可以显著降低这种差错。整体把关法包括纵横两个方面:横向是指项目组成复杂,分别由多个审计人员分块进行审计或不同的专业组成的情况下,指定其中的一个人进行整体把关,防止同一工程内容在不同的单位工程或不同专业的子工程中重复结算;纵向是指项目固分期实施而导致结算,审计相应错开甚至时间跨度很长这种情况下的整体把关,防止同一工程内容在不同时期内完成的项目中重复结算。

第2篇：常用审计方法范文

在我国现行审计准则中，财务审计特殊是预算执行审计为人大及其常委会监视效劳，既是人大实行监视本能机能的客观要求，也是审计机关应尽的职责和义务。当时，预算执行审计为人大监视起到了较好的辅佐和效劳效果，但在新情势下也展现了一些单薄之处，有待立异开展。因而，依照中国特征社会主义中心价值理论的要求，审计机关该当积极探究预算执行审计若何为人大监视效劳，我们以为这是非常需要的。预算执行审计若何为人大监视服好务，本文就这个问题谈谈我们的浅薄看法与领会。

一、预算执行监视的近况与问题

十多年的理论证实，人大监视财务预算执行的要求越高，审计机关预算执行审计越主要。固然审计机关展开的预算执行审计为人大监视做了很多任务，在方法办法上也不时改良和完美。然则，与新情势下人大对财务预算执行监视的要求仍有必然的差距，有待进一步改良、完美、进步与立异。

就人大监视而言，《中华人民共和国各级人民代表大会常务委员会监视法》第三章搜检和同意决算，听取和审议国民经济和社会开展方案、预算的执行状况申报，听取和审议审计任务申报监视本级预算的执行、搜检同意本级预算的调整、财务决算是司法付与人大常委会的权柄。人概略实行好这个权柄，要求人大常委会构成人员既要熟习关于预算治理和财务治理方面的司法律例，还要熟习触及预算治理的各项营业常识和财会常识。而实践状况是，人大代表和常委会的构成人员不成能都由熟习预算治理方面常识的人构成，加上预算草案、预算执行状况申报、决算草案项目不细，通明度低，很难弄清其数字中的关系，因而，要搜检好预算执行状况的议案不轻易。其次，因为审议工夫有限，他们难以在短工夫里摸透预算任务的方方面面，面临预算执行状况的申报、报表等文字资料，难以提出具体客观的审议定见。上述缘由，使得人大对财务预算监视缺乏本质性介入的路子和伎俩，给人大依法审批、监视预算形成必然的坚苦。预算执行审计为人大监视效劳就显得十分主要了。

就审计监视而言，现阶段审计机关对财务的审计监视多是在预算年度完毕后进行的，属过后监视。加之审计后果及处置往往是经历经验式的，即只要汲取经历经验，无法实时改正问题，侵犯调用财务资金等违法违规行为难以实时有用避免，公共投资也缺乏有用的审计监视，更谈不上对公共开支执行具体的绩效审计。审计监视在人大依法监视中的积极效果难以充沛发扬。

二、预算执行审计为人大监视效劳方法的构成

现阶段，我国审计机关预算执行审计为人大监视效劳首要是接纳两个申报的方法：第一个是“审计任务申报”，它以1995年1月1日起实施的《中华人民共和国审计法》（以下简称《审计法》）为标记。《审计法》第四条规则：国务院和县以上当地人民当局该当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财务进出的审计任务申报。同年7月19日，国务院又以181呼吁公布了《中心预算执行状况审计监视暂行方法》。该方法第八条第三款重申：审计署该当依照全国人民代表大会常务委员会的布置，受国务院的托付，每年向全国人民代表大会常务委员会提出对上一年度中心预算执行和其他财务进出的审计任务申报。随后，各省、自治区、直辖市先后了各地预算执行状况审计监视施行方法加以完美。第二个是“审计整改状况申报”，它以2006年2月28日十届全国人大常委会第二十次会议关于修正《审计法》的决议为标记，修正后的《审计法》第四条规则：“国务院和县级以上当地人民当局该当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财务进出的审计任务申报。审计任务申报该当重点申报对预算执行的审计状况。需要时，人民代表大会常务委员会可以对审计任务申报作出抉择。国务院和县级以上当地人民当局该当将审计任务申报中指出的问题的改正状况和处置后果向本级人民代表大会常务委员会申报”。从此，两个申报正式成为各级审计机关为人大监视效劳的首要方法。

三、改良预算执行审计为人大监视效劳方法的建议

若何不时深化预算执行审计，更好地为人大监视效劳，我们以为，应从施行事前监视、加大事中监视、完美过后监视三个方面改良预算执行审计为人大监视效劳的方法。

（一）执行预算编制审计申报方法

预算编制任务是一个融资本装备、预算治理、财政治理、增收节支、财务均衡等内容在内的系统任务。预算编制能否科学、合理，事关全局，它直接关系到全年财务任务目的的顺利完成，也影响财务本能机能的正常发扬。预算草案一经人大搜检和同意，就具有司法效能，因而，在预算草案报人大搜检同意前，由审计机关对预算草案编制的正当、合理、真实和精确性进行审计就显得十分需要。经过搜检预算编制的根据能否正当，能否量入为出、进出均衡的准则；预算编制有无细化到明细科目、详细部分，详细项目，人员经费规范、公共经费定额能否合理，专项经费能否有政策根据，严重项目支出能否经由科学论证；预算编制办法能否准确，能否依照零基预算办法编制，彻底改动基数加增进和保存预算的做法；预算支出构造能否合理，能否依照在保工资、保运转、保不变的根底上，环绕当局中间任务，按轻重缓急合理布置重点项目支出；部分预算编制能否真实、精确等内容，提出审计机关的定见和建议，向人大提交预算编制审计申报，为本级人民代表大会搜检和同意预算供应明晰清楚明了的审计根据。还，也能促进财务部分编制的预算草案更科学、更合理、更标准，加强预算的严厉性和威望性，促进各项财务资金增强治理，发扬更大效益。

（二）执行严重事项审计申报方法

人大在对财务预算执行状况进行常常性监视的进程中，对预算执行中的一些严重事项和某些人民群众关怀的问题，如当地财务资金的运用效益状况、严重建立项目标资金运用状况、预备费的动用状况等，以及财务预算调整的真实、精确性，可以托付审计机关进行单项审计，然后依据审计申报状况作出响应的抉择或决议。审计机关在年度方案项目审计中，对财务投入较大，关系国计民生的项目审计状况和审计中发现的一些严重问题、主要案件，应实时自动向人大申报，以争夺人大的注重和支撑。

（三）执行财务运转质量审计申报方法

预算是包管国度实行公共治理本能机能的财务依托，预算执行的进程实践上就是国度机关实行公共治理本能机能的进程。跟着社会主义市场经济体系体例的树立和完美，财务体系体例的变革，当局的公共治理本能机能正在从促进经济开展向供应公共产物改变，这种改变必定带来预算的方法、预算的规划和构造、预算绩效评价的内容和目的等方面的转变。审计监视为顺应和效劳于这种改变，正逐渐展开财务资金绩效审计。财务资金绩效审计是指审计机关对财务资金筹集、分派、治理和运用的经济性、效率性和结果性的反省和评价。审计机关以进步财务资金的运用效益和治理程度为起点，以财务资金投资建立项目和财务专项资金为打破口，把揭露财务资金的严峻损掉糜费或效益低下和国有资产流掉问题作为财务资金绩效审计的重点，该当实时向人大提交由此构成的财务资金绩效审计申报，如许以来，关于强化预算监视，完美公共财务系统，建立效劳型当局，推进国民经济又好又快开展，具有主要意义。

（四）完美预算执行审计申报方法

第一，审计机关要不时深化预算执行审计，向人大常委会提交高质量、高规范的“审计任务申报”。审计机关在制订预算执行审计方案时，应积极自动与人大联络，仔细听取人大的定见，将人大常委会对预算监视的重点内容作为审计内容的重中之重，出力抓好对预算进出均衡、重点支出的布置和资金到位、预算超收收入的布置和运用、部分预算准则的树立和执行、向下级财务转移付出、本级人民代表大会关于同意预算的执行、国债余额、上级财务津贴资金的布置和运用等状况的审计。并应积极自动争夺当局的注重，依法合时将年度财务预算执行“审计任务申报”提请人大常委会审议，为人大及其常委会听取审议预算执行状况申报和搜检同意决算草案供应具体清楚明了的根据。

第3篇：常用审计方法范文

    随着计算机信息技术的迅猛发展,大型企业和信息型产业大多都正在使用供应链管理(Supply Chain Management,SCM)系统或企业资源计划(EnterpriseResource

    Planiling,ERP)系统或客户关系管理(Customer RelationshipManagement,CRM)系统或财务管理(Financial Management)系统等,使企业的管理制度更加完善,同时企业所有运营环节都充斥着信息资源(包含各个部门大量财务数据和经营管理数据的数据仓库)。审计人员从被审计单位的信息系统数据仓库中获取大量审计数据,面对被审计单位海量数据中蕴含着极其丰富信息的挑战,仅仅依靠只是将传统手工的审计流程计算机化的信息技术,如结构化查询语言(SQL)等,很难满足信息时代审计的需求。

    计算机辅助审计技术的不断发展,数据挖掘技术为被审计单位在面对海量数据时提供了新的思路,在审计工作中引入对海量数据进行“轻松处理”的数据挖掘技术(如决策树算法、聚类算法、关联规则发现算法等),是对计算机审计方法的补充,“减弱”传统审计方法的限制条件,为现代审计开拓了便捷的路径。可以说是现代计算机审计方法一个里程碑式的突破,也是计算机审计方法探索的悄然趋势。审计人员在面对存在着复杂的审计环境和海量的财务数据时,若利用数据挖掘技术,可以在短时间内发现异常数据(因它在发现审计线索特征方面可以发挥其特有的功能),有助于对被审计单位进行系统全面的审计,把风险尽可能降低,进而拓宽审计领域。

    本文基于数据挖掘技术中的孤立点分析方法来发现一些异常的审计现象,孤立点分析方法先对这些大量的审计数据进行预处理(除噪),然后建立数据挖掘模型,运用此模型分析出具有一定特征且小比例的异常数据,供审计人员决策分析时参考。

    二、孤立点分析方法

    孤立点分析是数据挖掘技术中用来检测审计数据中异常数据的一项重要技术。由于审计分析中的疑点数据往往表现为孤立点,通常情况下,在对被审计数据进行分析时,常常选择孤立点分析技术。

    (一)孤立点

    孤立点是数据集中与众不同的数据,使人怀疑这些数据并非随机偏差,而是产生于完全不同的机制。在聚类分析中,有的数据对象不属于任何的类或簇,这样的数据对象在聚类中称为噪声,而在孤立点分析中,则称为孤立点。孤立点是个相对的定义,特别地,在审计领域,审计数据初始分布模型假设的不同,或研究者在不同的检测背景下,都会得出不同的结论。

    鉴于很多人为或非人为的原因都会导致孤立点的产生,如人为执行错误或人为故意操纵数据为达到某种目的而致使孤立点的产生,再如仪器测量错误、系统故障、数据总体中的自然偏差或固有的数据变异都会导致孤立点的产生,我们要对孤立点产生的原因进行全面分析。但最重要的是,审计人员要对这些孤立点保持敏感性,并分析出孤立点背后产生的深层次原因,来获取有价值的审计信息。

    (二)孤立点分析方法

    1.孤立点分析方法的概念

    孤立点分析方法可简述为:给定一个有n个数据点或对象的集合及预期的孤立点数目k,发现与剩余的数据相比是显着异常的、孤立的、或不一致的前k个对象的过程。因此,孤立点分析实际上可以被看作两个子问题:

    (1)在给定的数据集合中定义什么样的数据是不一致的;

    (2)找到一个有效的方法来检测这样的不一致数据。

    2.孤立点分析方法介绍

    (1)基于统计的方法

    当数据集的概率分布及参数(如正态分布、泊松分布等,均值、方差)已知或需经多次验证并试图得出数据真实的概率分布或参数特征时,一般使用基于统计的方法。此方法尤其用于数值型数据。孤立点的确定主要是通过检验偏离统计模型的不一致数据,并统计出其个数,分析其性态。

    (2)基于距离的方法

    Knorr和Ng提出了一种体现孤立点本质的定义,即若一个数据对象与数据域中大多数对象之间的距离(相异度)都大于某个阈值,将此数据对象确认为一个孤立点。阈值的设定是在对被审计数据清洗,并检验其有效性之后,据审计数据所属行业的特点,将行业常规值预先设定为阈值,或经公式计算得出阈值。此方法有效的避免了基于统计方法中数据分布特征确定的问题。

    (3)基于偏离的方法

    基于偏离的孤立点挖掘是通过检查一组对象的主要特征来确定孤立点。与给出的描述“偏离”的对象被认为是孤立点。此孤立点挖掘有两种常用的技术:第一种序列异常技术,是一种基于相异度函数(往往是审计数据集的总方差)的有效方法,预先定义样本集的一般特征,其余“偏离”这些特征的样本属于异常样本。第二种OLAP数据立方体技术,在审计时,对那些标为异常的单元下钻,可能会发现更细节或较低层次的异常。

    (4)基于密度的方法

    Breuning等人基于密度聚类思想的启发,于2000年提出了一种基于局部密度来检测孤立点的新方法,通过该数据对象周围区域的局部密度,与它邻近的局部密度之比来确定该对象的局部孤立点因子(Locai OutlierFactor,LOF),LOF的值越大说明该对象越可能是孤立点,需引起审计人员多加注意。该方法对发现局部孤立点有很好的效果。

    (5)基于距离和密度的聚类和孤立点检测方法

    基于距离和密度的聚类和孤立点检测算法(Distance & Density Based Clusteringand Outlier Detection algorithm,简称DDBCOB),是将基于距离和密度这两种方法融合来确定聚类和孤立点。经过反复验证,证明融合了两者优点的DDBCOB算法可以对任意形状的聚类进行识别,可以有效地识别出高维数据中的孤立点。

    (6)基于人工神经网络模型的孤立点

    Williams等提出的人工神经网络孤立点检测算法(Repntor Neural Networks,RNN),数据源往往使用通用统计数据集(一般较小)和专用数据挖掘数据集(较大,并且是现实的数据集),RNN算法对大的或小的数据集的孤立点检测结果都达到了预期效果,但它不适于检测含有放射状的孤立点数据集。

    孤立点分析技术在审计中的具体应用在两方面:一是审计数据预处理过程中,审计人员对审计数据清理和检测之后,通过规则集中预定义的孤立点识别规则,来识别此类数据是否为孤立点。二是异常检测(即让经验丰富的审计人员判别孤立点是否可疑)。

    审计人员在进行审计时,对可用的原始数据进行采集、清洗以及验证,使之达到建模的需求,然而最关键的一步是在明确了挖掘任务之后,据数据的类型和特征,寻找与之相适应的孤立点算法,则审计人员选取以上介绍的孤立点分析方法的一种或几种的组合,来满足客户对寻求异常数据的审计需求。

    三、孤立点分析方法在审计运用中的一般流程

    图1是孤立点分析方法在审计中运用的一般流程,具体流程如下:

    ①审计人员提出需求,此需求往往是据审计人员的经验和敏锐的洞察力识别出被审计单位财务数据或经营业务有些异常,需找出数据或业务中的噪点(孤立点),数据挖掘人员通过和审计人员的沟通来加深对审计需求的理解。在此进行的理解具体有业务理解和数据理解,其中业务理解包括据需求确定审计项目目标、评估审计目标的资源和审计人员的假设、确定数据挖掘目标、生成项目计划,数据理解包括对被审计单位的信息系统和业务流程进行理解、采集原始数据并分析、初步检测数据质量、探索数据变量。

    ②数据挖掘人员在理解需求的前提下检验此需求能否用孤立点分析方法解决。一般情况下都是可以采用孤立点分析方法来分析疑点数据的,首先对孤立点检测算法的参数和孤立点识别规则进行预定义,然后调用数据清理算法对被审计数据进行清理,来提高定位孤立点的精准度。

    ③数据挖掘人员提出挖掘模型,并向审计人员详细的介绍此模型的功能和作用,进而他们可以对模型的算法细节进行商讨并加以确认,最后对数据挖掘模型进行试用;

    ④审计人员在理解挖掘模型的基础上,对模型所产生的挖掘结果进行评价。

    ⑤审计人员对所试用的数据挖掘模型得出的结果进行评价时,若此数据挖掘模型不符合审计需求,此时,要对模型以及模型的输入参数值等进行反复的修正和完善,即不断调试模型的输入参数值,不断完善模型来迎合审计需求。

    ⑥若数据挖掘结果是异常并且是重要的,则符合审计需求。

    ⑦若数据挖掘结果是异常但是合理的(若由于固有数据变异性引起的结果等),或异常但影响较小,达不到重要性水平,此时审计人员对原来假设审计数据有异常的情况不予处理。此重要性水平,主要依据审计人员的职业判断和对审计项目的了解情况等。

第4篇：常用审计方法范文

一、以反腐倡廉为已任，促进全市廉政建设。

审计制度不仅是维护国家所确定的经济发展的方针、政策和法规，保证社会主义市场经济健康发展的一项十分重要的法律制度，而且是加强对相关权力的监督，促进廉政建设和反腐败斗争的一项十分重要而又具体的政治任务。当前腐败现象的特征和反腐斗争的客观要求，以及审计机关自身具备的专业特长、职能优势和客观公正性、独立性等特点，都决定了审计机关在反腐败斗争中具有不可替代的重要作用。同时发现和揭露腐败，既是反腐败斗争的需要，也是审计机关的重要职责。我们认为要充分发挥审计机关在发现腐败、查处腐败、预防腐败和权力监督四个环节中的作用。

（一）强化审计机关在发现大要案线索方面的责任感与敏感性

经济领域中的违法犯罪是我国当前腐败现象的最重要特征。据有关部门统计，经济案件占所有案件总数的70%以上，而且大案要案多，违法犯罪手法呈智能化发展趋势，案件隐蔽性强，潜伏时间长。但是，凡是经济领域中的违法犯罪活动一般都要通过资金往来和账目反映出来，因此，审计机关在审计过程中，通过采取适当的技术方法，便可查出贪污、行贿、偷税漏税、套汇、走私、造假账、化预算内为预算外、化大公为小公和化公为私，以及损失浪费等经济犯罪行为，掌握大量的第一手资料，及时发现腐败案件的线索和信息。针对审计对象数量庞大的实际情况，我们采取全面审计突出重点的方法，集中力量，选择那些重点领域、重点部门和单位、重点项目和资金进行重点审计。充分发挥审计自身熟悉财政财务，精通查账的优势，积极配合纪检监察、司法机关查办案件，积极提供大要案线索，并逐步建立起情况通报、案件移送等制度。

（二）发挥审计机关在查处腐败中的作用

审计机关第一位的责任是发现和揭露问题，尔后还要依法查处。对发现的腐败嫌疑，审计机关都将其作为重点予以追踪审计。对追踪查实的腐败行为，则区别不同情况进行分别处理：一是对于审计机关处理权限内的腐败行为，依照法律规定，以下达审计决定的方式，直接做出通报批评、罚款和没收非法所得等处理。二是对于审计机关处理权限以外的腐败行为，依照法律规定，移送纪检监察或司法机关处理并视情继续参与查证，对案件的突破、定性及扩大战果发挥着非常重要的作用。

（三）发挥审计机关在预防腐败中的作用

要深入有效地开展反腐败斗争，在从严治标，严惩腐败的同时，必须从源头上抓起，针对容易产生腐败的部位和环节采取治本措施。审计机关从反腐败斗争的大局着眼，由过去单一的事后审计逐步向事前审计、事中审计和事后审计相结合的方面转变，坚持“一审、二帮、三促进”的原则，把发现问题和解决问题有机地结合起来，积极探索从源头上预防和治理腐败的途径，特别是通过对经济领域带有普遍性、倾向性或者某些制度、政策方面带有缺陷性的一些重要问题的研究分析，努力找出产生腐败问题的背景原因以及与此相关的体制根源、制度根源，在及时反馈各类审计信息的同时，提出在体制改革、制度完善、加强管理、健全机制等方面的建议，促使相关部门采取措施，从宏观上、源头上解决问题。

（四）发挥审计机关在权力监督中的作用

从根本上说，腐败是一种权力的滥用，是公共权力运行中的一种特殊现象，其本质特征是拿权力或原则作交易，侵吞国家和集体财富，为个人捞取好处，其结果必然构成对物质文明、精神文明的破坏和社会生产力的阻碍。从多年来查办的腐败案件中不难看出，多数大要案都是掌管经济实权的行业、部门、单位和领导干部及企业负责人，利用职权和职务上的影响为本单位和个人、亲友及身边工作人员谋取不正当利益。随着改革开放的不断深入和社会主义市场经济的不断完善，政府部门尤其是各级领导干部肩负的发展经济的任务越来越重，责任越来越大。综合分析我国当前财经秩序方面存在所产生的原因，都与一些部门、企业的少数领导没有正确行使权力和认真履行职责有关。腐败分子、权钱交易、权权交易等屡屡得逞并且无所顾忌，在很大程度上又反映出对领导干部管理偏松，监督不力，缺乏行之有效的监管机制。党的十六大报告从深化政治体制改革、强化对权力制约监督防止权力腐败的高度，赋予了审计机关更重要的职责，突出强调要“发挥司法机关和行政监察、审计等职能部门的作用”。因此，审计机关参与反腐败的工作领域必须从一般的财政财务收支审计扩展到对政府部门和领导干部权力的监督，在建立良性权力运行机制，从决策和执行等环节加强对权力的监督，推动民主政治制度和党风廉政建设等方面发挥特殊作用。具体要做好两方面的工作，一是在审计监督过程中密切关注领导干部的决策行为。注意审计资料的决策有效性，重视信息分析，及时提出促进管理和改善决策的意见和建议，为领导决策当好参谋。二是推动审计机关对权力监督的法制化和规范化。一方面建立健全领导干部经济责任审计规范，完善责任评价体系，扩大经济责任审计范围，促进相关部门对经济责任审计成果的运用，努力将此项工作真正成为对领导干部实施权力监督的有效机制。另一方面是从反腐败的角度积极推动民主政治制度建设。推行和完善审计公告制度，通过新闻媒体，对一些、权钱交易的典型案件进行揭露，不断增强审计结果的透明度，让社会各界通过审计结果的关注，参与到对权力的监督制约中来。

二、讲究审计方法注意发现大要案线索

如何发现大要案线索，经过多年的实践摸索，我们研究总结出，主要是以下五个方面的综合运用。

（一）从内部控制入手查找重要审计问题线索

内部控制制度是一个单位自我管理、自我约束和自我监督的机制。实践证明，一个单位的内控制度不健全或有效性差，这个单位就很可能产生违纪违的问题。因此，基础制度审计已成为现代审计的主题理念，以一个单位内部控制制度评审为切入点，从内控制度到会计核算系统为基本路径，开展审计工作。审计人员重视对被审计单位内部控制制度的检查，尤其是要对不相容职务控制、人员素质控制和凭证传递程序进行重点检查，以测定内控制度可信赖程度，找出薄弱环节，对审计预期、审计内容、审计重点做出基本判断安排。

（二）从严从细审核原始证据发现重要审计问题线索

审计的过程从某方面看，也是审计证据搜集、查证，最终获得审计证据支持的过程。特别是以经费收支核算为主要内容的行政事业单位审计中，对审计证据尤其是原始凭证审核，就是一个审计重点。在审计过程中，要特别注意有无篡改原始数据、伪造经济事项、使用非法票据等、收款收据不按顺序号使用等，从异常数据、字迹、经济往来、账务处理、收款收据使用等，去发现问题和查找一些重要问题的线索。

（三）尝试运用逻辑推理法发现重要审计问题线索

唯物论和辩证法告诉我们，任何事物之间都存在着一定的联系。而这些联系又具有一定的逻辑性。即根据事务之间存在的内在联系的关系，进行分类、分析、归纳推理，把相关的问题和现象不断地纳入逻辑分析的视角，又不断地排除非逻辑因素，从现象间的矛盾关系到实质性的因果关系，推理出一些必然性的东西，发现和揭示重要问题的线索。

（四）政策攻心与实际调查相结合查寻重要审计问题线索

审计监督属于行政执法范畴。审计执法，尤其是在进行重大问题揭示与查处时应尝试运用心理学和犯罪心理学，进行政策攻心。观察其言行，揣摸其心理，破解其心迹密码。即通过对有关人员晓之以法，动之以情，攻破其心理防线，获取线索。那些心事防线薄弱或受人唆使、胁迫而违纪违法的人，在接受检查监督时往往会发生微妙的心理变化，神色言行反常。如接受谈话时神色慌张，答非所问；提供资料时，有意拖延或借故推诿，表现为一种即后悔又不敢声张的心态。在这种情况下审计人员刚柔相济，既一方面向对方宣传法律知识，严肃指出其行为的严重性和危害性；另一方面向其宣传国家的政策，使其放下思想包袱，看到光明，主动说明情况和问题。

（五）整合利用平时审计积累的资料发现重要审计线索

在日常审计工作中，我们注意把平时审计的相关材料和信息进行积累与整合，以便在审计中进行系统地、动态地、联系地加以运用。将与被审计事项有关的各个因素相互联系起来进行分析，通过各个因素的性质分析被审计项目的性质，通过各个局部的性质分析出总体的性质，或将个别的、分散的审计证据综合起来分析，使审计证据形成有充分的证明力的辅助审计方法。

此外，我们还经常结合运用走访座谈、个别谈话法、跟踪决策环节审计法、重要关联业务及资金追踪法、实地勘察法等方法，这些方法的有机运用，已成为我们发现重大经济违法案件线索的重要手段。

四、把握三个环节，确保流程畅通

一是账户入手查源头。随着计算机技术在财务管理中的广泛应用，使违法篡改会计账簿、会计报表等原始会计资料而不留痕迹成为可能，随着财务造假和违法违纪问题不断受到揭露和查处，隐匿和销毁会计资料已成为违法犯罪分子逃避监督、隐蔽自己的主要手段。这些情况的出现，必然给以查账为基础的审计工作造成很大困难，因此，我们的对策是，从审计银行账户入手，彻底查清事实真相。因为，任何经济案件都与钱有关，银行账户是资金活动的载体，能够全面揭示货币资金收支的真实性、合法性和效益性。尽管涉案人员采取各种手段逃避查处，但其资金所反映的经济活动却会在银行账户上留下运行的轨迹。因此，审计人员在审计过程中发现疑点时，特别关注银行账户，查清资金在账户中的运行情况，掌握了资金的流动方向和有关活动，这就抓住了案件线索的根源。

二是固定证据抓要点。我们主要从四个方面抓好证据环节：第一，资金证据。审计时需要查明涉案的资金是国家资金，还是集体资金或其他资金，收集确切的证据资料来认定资金的性质。第二，实物证据。重点核实资金的开户银行、账户、存折、收支情况等资料，存取资金的准确日期、金额，并逐一对原始资料取证、复制、盖章。第三，调查证据。审计人员在取得上述两种证据的基础上，应进一步围绕资金运动的方向，深入对涉案资金的用途进行调查并取得调查证据。第四，流向证据。这项工作的难度最大，审计人员应按资金运动的各个环节，对涉嫌案件的对象逐个进行谈话，并按审计程序作笔录，取得资金流向的证据。

三是案件移送要及时，由于审计机关受到职能和手段的限制，必须积极主动配合纪检、监察和司法机关工作，才能发挥更在的作用。首先，通过审计锁定除案件线索以外的所有涉案构成要件的事实资料。包括嫌疑人身份、涉案资金来源、性质、数额，贪污挪用的时间范围，具体操作过程的手段等，并结合案件线索事实，依据有关法律法规对定性、定罪的可能性等进行初步的审计分析，并做出审计移送该案的结论，及时将上述资料作为审计查案线索向纪检、监察及司法机关移交。这是审计查处案件线索的主要工作，也是审计查出案件线索能否顺利移交和最终得到处理的关键性工作，必须做成事实清楚、证据确凿、充分，足以认定，避免关键审计证据缺失，以免给案件受理机关进一步调查造成困难。其次把握好案件移交的时机并注意保密。审计查处案件，主要是获取证据提供线索，最终破获案件还要依靠纪检、监察与司法机关的职能作用。因此，审计组在获取案件线索的证据后，应及时向受理机关移交，以免贻误战机，并要注意保密，防止涉案嫌疑人畏罪潜逃，给案件处理造成困难。

四是充分运用审计调查方式，扩大审计成果。审计调查方式灵活，针对性强。审计离不开审计调查。一是审计调查能够取得在被审计单位无法取得的证据。任何经济业务都有交易双方，而我们审计的通常只是其中的一方，对一些可疑或异常的交易只有到对方去调查，才能弄清这笔业务的真实情况，取得直接的证据，离开审计调查，许多问题都无法定性；二是审计调查有助于发现在要案线索。在以往的审计中，即使审计中发现很多疑点和异常的经济业务往来及资金走向，因未对这些有价值的线索进行调查最后不了了之，若能用好审计调查，在对这些疑点的调查过程中，一些在要案线索就会浮出水面，并取得关键证据。

审计调查作为一种实用有效的工作方法，是审计的重要补充，能及时发现和反映经济生活中出现的普遍性、倾向性问题，更好地为宏观决策服务；能扩展审计监督的范围，扩大审计的影响，深化审计成果；此外审计调查目的性强、涉及面广、重点突出、方法灵活有效，能解决审计中所面临的许多实际问题。在今后的工作中，我们大兴审计调查之风，大用特用审计调查之法，大讲审计调查之效，大展审计调查之果。同时掌握科学的调查方法，以点带面，并与审计紧密结合，更好地发挥审计作用。

几点体会与思考

发挥审计机关的监督作用，促进廉政建设，我们认为要做好以下工作：

一、进一步强化五个结合的审计工作思路

（一）坚持审计调查与群众举报相结合的思路。审计机关平时要重视群众来信和举报材料，并经常同纪检、检察部门交流信息、互通有无。审计的优势在于：根据需要补充审计计划，随时安排常规性检查，不容易引起被审计单位和犯罪嫌疑人的特别关注。尤其涉及重大违纪案件时，在整个问题没有浮出水面，纪检、检察机关不方便介入的情况下，审计机关便担负起“探路石”的重任。遵照领导指示和协作部门的要求，审计可以按照法定程序对一些项目进行常规性的审计调查，重点查证举报内容，获得初步证据和线索进而移交纪检、司法机关进一步查处。审计调查像是“试金石”，手法简单、效果显著。

（二）坚持财政财务收支审计与关键环节相结合的思路。以真实性为目的的财政财务收支审计是审计的职能，它的审计重点是会计资料的真实完整性、原始凭证的合法性、经济业务的合理性。相对而言，常规审计由于实施时间短、审计资源不足等诸多因素的制约，注重面的工作多一些，涉及点的工作少一些，对主要经济活动出现漏洞的关键环节不能一一查证，极有可能造成许多重大线索的遗漏。审计人员在常规审计中既要保持冷静的头脑，又要有主动办案的意识，更要具备职业敏感性，善于从各种各样的经济活动和纷繁复杂的核算资料中发现线索、收集线索、积累线索，善于分析每个被审计单位的经济活动特点，找出问题的“易发点”、“多发点”，精选需要查清的项目，准确抓住问题的实质一审到底，一层一层揭开问题的“神秘面纱”。

（三）坚持绩效审计与分析提炼相结合的思路。绩效审计是对财政财务收支及其有关经济活动的效益进行监督的行为。它必须从财务审计入手，在保证绩效审计建立于真实合法的前提下，对被审计单位内控制度系统地进行健全性调查和符合性测试，找出并完善生产经营管理各个环节的薄弱环节，运用分析提炼的思维方式，设计“违法违纪假设模型”，就很容易发现相关人员的舞弊行为。

（四）坚持经济责任审计与检查“死角”相结合的思路。经济责任审计因其政治性强、涉及面广而备受关注。经济责任审计的过程属被审计单位的“非常时期”，许多长期积累的矛盾一般会在这个阶段爆发，隐藏深层的问题也可能逐渐暴露出来，常规审计未能完全涉及的方面，比如盘点难度大的存货、对外投资、账外经营、涉外办事处都需要进行全面清理整顿，审计人员如果及时指导、参与检查“死角”的行动，那么发现案件线索的概率会大大提高。

（五）坚持专项审计与非常业务相结合的思路。非常业务是指违背常规或常识而发生的经济活动，它的背后往往隐藏着违法违纪行为，对非常业务的关注是审计人员发现大案要案的又一重要途径。在专项审计中重心对非常业务的检查有三个方面的优势：一是专项审计针对性强、内容单一、时间相对充足，容易发现违纪线索；二是专项审计涉及的专项资金或建设项目管理相对严密，财务核算比较规范，不容易发生非正常业务，如果有肯定存在问题；三是专项审计一般采取的方式有“上审下”、“联合审计”、“交叉审计”，涉及多个部门和单位，便于内查外调、对照检查，问题线索容易暴露出来。

二、掌握规律，加强与纪检监察、司法部门协作

通过对一些大要案线索查处过程的调查，我们在查处大要案线索方面形成了一种规律：第一步，抓住审计重点，不能让其惑；第二步，抓住关键线索，不能让其断；第三步，抓住关键资料，不能让其毁；第四步，抓住“双线人物”不能让其逃。即抓准审计重点----发现疑点----抓关键线索----控制关键资料----牵出知情人或当事人----最后突破取得证据----分析定性----移送案件线索。

以上几个环节中，我们认为加强与纪检监察的配合尤为重要，也是确保案件是否有效突破的关键，必要时纪检监察机关司法机关应予提前介入。

第5篇：常用审计方法范文

（一） 舞弊的涵义

舞弊的定义。我国《内部审计具体准则第6号—舞弊的预防、检查与报告》中将舞弊定义为：组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。

舞弊基本特征主要有以下几个方面：舞弊的行为人有不良动机和目的；事先要经过预谋策划，事后要设法掩盖罪行；舞弊形态呈多样化、复杂化、隐蔽化，并且其危害性很大。

舞弊与错误的辨析。舞弊与错误有以下实质性区别：（1）性质不同。错误属于非故意的过失行为；舞弊则属于主观原因造成的违法违纪行为。（2）目的不同。错误不以实现错误结果为目的；舞弊则是以获得非法利益等为目的。（3）表现形式不同。错误表现形式一般较为明显；舞弊表现形式则较为隐蔽，难以发现。此外，在一定条件下，两者是可能相互转化的，并且

作弊者还可能会利用他人不小心犯下的错误而来实施舞弊行为。因此，要特别关注那种借“错误”之名行“舞弊”之实的情况。

（二）舞弊的种类、手法及其成因剖析

舞弊的种类。舞弊可以按不同标准进行分类。通常是按照舞弊主体的不同，即作弊者身份的不同，将舞弊划分为管理舞弊与非管理舞弊两类。这种分类有利于深入剖析舞弊的根源，并寻找防范舞弊的有效途径。（1）管理舞弊，是指管理阶层所蓄谋的舞弊行为，主要表现为财务报表舞弊。与管理舞弊相近，还有一种难以辨别的盈余管理概念，其实质是指因准则留有较大的判断空间，公司管理者可以选择使其自身效用或公司价值最大化的会计政策。以上两者虽作为管理层的一种有企图的、蓄意的行为，都可以采用其专业判断来实现其目标，但两者又有根本的不同：管理舞弊是一种违反公认会计原则的舞弊行为，而盈余管理则是一种没有违背公认会计原则的管理。（2）非管理舞弊也称为员工舞弊，是指中的职员利用内部控制的各种漏洞，采用涂改或伪造单据账册及其他手段贪污、盗窃或挪用财产的不法行为，常常表现在将现金或其他资产窃为己有。

舞弊的手法剖析。（1）在会计信息方面，主要表现在蓄意使用不当的会计政策，以便掩盖事实真相；变造、篡改原始凭证，不按实际业务进行记录核算；随意改变会计要素的确认标准或计量方法，编造虚假收益或隐瞒收益。（2）在财产物资方面，主要表现在利用接近财物的职务之便，通过串通转移、盗取挪用等手段侵占各种资财。（3）在信息管理系统方面，更显示出其智能性的特点，主要表现在利用技术攻击，如破译程序、破解口令等方式；篡改输入数据；修改软件程序；病毒、监听、远程控制等，以达到绕过或取消硬件、软件存取控制机制进入机系统，修改、盗取资料信息的目的。

舞弊的成因剖析。管理舞弊的形成原因主要有以下几个方面：（1）企业负责人为追求业绩或自身利益而虚增企业利润；（2）企业为追求良好外在形象而虚增企业利润；（3）企业为了规避税收而隐瞒企业利润。员工舞弊的形成原因。一般来说，员工舞弊的动机是在个人利益的驱使下，为了贪图享受，通过一切可能的机会，利用职务之便监守自盗，故意变造、隐匿、毁损会计资料，贪污挪用公款等。一般来说，动机、机会、缺乏诚实性，是舞弊产生的3个重要因素。

二、建立健全企业防范和检查舞弊机制

全美反舞弊财务报告委员会建议采取4道防线来防范和发现舞弊：高层管理理念、业务经营中的内部控制、内部审计和外部独立审计。著名的毕马威会计师事务所曾就被发现进行了调查，从调查结果可以看出，内部控制、内部审计和管理当局检查等方法是防范和检查舞弊的有效手段，因此它们应当成为企业建立健全防范和检查舞弊机制的重要组成部分。

（一）建立健全企业防范舞弊机制是解决舞弊的根本所在企业防范舞弊机制，是指企业在舞弊尚未形成或发生前所采取的一系列防止或杜绝的综合措施：

1、倡导企业文化，注重职业道德品质。

2、创造可能条件，帮助员工缓减所承受的压力。

3、完善内部控制，减少舞弊发生的机会。

4、加大对舞弊问题的惩治力度，建立惩治制度。

（二）建立健全企业检查舞弊机制是解决舞弊问题的重要保证企业检查舞弊机制，是指企业所采取的捕捉并查明企业日常业务过程中已发生的舞弊的综合措施。

1、明确舞弊的发现主体。一般应包括审计、纪检、司法等在内的职能部门。但我们在实际工作中发现，这些部门作为单一主体虽能发挥其重要的监控作用，但尚未形成一种合力，还有待加强协调和沟通。

2、采用多种方法发现舞弊。想方设法寻找和捕捉舞弊所隐藏的异常会计信息。

3、考虑发现舞弊的成本。根据成本与效益原则，必须考虑发现舞弊的代价或成本应小于由此所带来的利益或效益，否则，就需要调整舞弊问题的发现方式或策略。

三、企业内部审计实施舞弊审计

面对公众和投资者等相关利益者对企业管理产生信任危机的情况，麦克尔。鲍威尔在《审计爆炸》中指出，当非正式的信任关系难以独立的支撑其责任、责任必须正式化、表面化并加以检验时，就需要审计。

（一）舞弊审计的涵义

1、舞弊审计的定义。美国舞弊审计人员协会认为是一种发现舞弊的先发制人的方法，即运用会计记录和其他信息，进行性复核，识别出舞弊行为及其隐瞒方法。这种针对舞弊行为所进行的审计，就其广义来说，它不仅应包括在舞弊发生之后的审计调查，还应当包括针对舞弊正在或将要发生的整个防范和监督活动。

2、舞弊审计的特点。舞弊审计并非内部审计的常规性审计任务，它是一种发现性冒险活动，并可以通过其他审计来发现线索。它在审计主体、审计目标、取证来源、证据充分性等方面与财务审计及其他常规性审计均明显不同，具有层次性、特殊性、困难性、复杂性、风险性等特点。

3、舞弊审计的风险。舞弊审计的风险主要是指企业组织中实际存在着舞弊行为及现象，而审计未能有效发现，从而做出了不恰当审计结论的可能性。此外，还包括因审计越权造成的风险。形成舞弊审计风险的因素较多，主要有以下方面：（1）从审计模式看，风险导向审计模式并不能有效的履行舞弊审计的责任和目标，仍然存在审计风险。（2）从审计权限看，由于内部审计人员没有真正的法律权力，不能使被审计者认真对待审查，在实施舞弊审计时，很难把握审计的深度和审计的职责范围，容易在审计过程中超越审计职权而触犯有关的法律法规，从而导致审计“越权”风险。（3）从审计方法看，在采用抽样审计方法下，内部审计人员不可能逐一检查企业账务，而舞弊是有意的隐瞒事实，因此审计风险更大。另外，重要业务审计的难度、关联方面的、控制环境的薄弱等众多因素的存在，会使内部审计实施舞弊审计有较大的风险，还有可能形成吃力不讨好的现象。（4）从审计报告看，在编制舞弊审计报告时，也往往会忽视舞弊审计报告与常规审计报告程序上的差别，没有征求法律顾问的意见，致使由于措辞或定性不当而使审计报告有违法的风险。

（二）内部审计实施舞弊审计的责任

1、实施舞弊审计是内部审计的职责。内部审计的一个基本职责就是要对企业的内部控制进行检测，通过评价内部控制系统是否健全和有效来找出存在的管理盲区并及时补救，这在一定程度上就可以防范和发现舞弊。并且“内部审计机构和人员应当保持应有的职业谨慎，合理关注组织内部可能发生的舞弊行为，以协助组织管理层预防、检查和报告舞弊行为”。但是审计人员对这种舞弊的责任并不能替代、减轻或免除管理当局对舞弊所承担的责任。

2、实施舞弊审计是内部审计的自身要求。内部审计与企业是一个荣辱与共的利益体，“一荣俱荣，一损俱损”；并且它对企业的管理、业务都比较熟悉，开展舞弊审计可以不受时间的限制，其方式灵活，有的放矢，切合实际；还可以与企业内其他相关部门相互配合，提出处理意见和建议的操作性强，因此会促使内部审计在实施舞弊审计时更加具有深度和力度，从而能更有效地防范和发现舞弊行为。

（三）企业内部审计实施舞弊审计的条件、程序和

1、企业内部审计实施舞弊审计，应当具备以下几个方面的重要条件：（1）严格遵循内部审计人员职业道德规范和职业准则。（2）保持审计独立性。（3）具有职业怀疑态度和专业熟练性。

2、企业内部审计实施舞弊审计的程序：（1）了解舞弊环境，评估舞弊风险。（2）制订周密的审计计划。（3）实施有效的审计测试。（4）编写严谨的审计报告。内部审计人员应当从舞弊行为的性质和金额两方面来考虑其严重程度，出具相应的审计报告。

3、企业内部审计实施舞弊审计的方法。实施舞弊审计时，除了采用常规审计方法外，还需要采用以下重要方法：（1）性复核法。采用这种最主要的审计方法，有助于审计人员识别财务报表的异常交易事项，以及不易觉察的舞弊迹象。内部审计人员应当利用对企业的了解，恰当地运用复核比较等审计程序，将财务信息与类似的相关信息或预期结果进行比较，建立分析模式，分析各种信息之间的关系，从中发现异常的预警信号。（2）“红旗”标志法。红旗标志也称舞弊风险因素，是指公司的经营环境中可能存在故意错报的高风险征兆，它可以警示他人注意舞弊发生的可能性及发生的特征。管理舞弊方面的“红旗”，主要有以下7个方面：①被审计单位管理人员遭受异常压力或期望业绩；②资金短缺，影响营运周转；③未加解释的政策变更；④管理层的薪酬与经营成果挂钩；⑤会计人员或信息技术人员等变动频繁，或不具备胜任能力；⑥存在异常交易或大量的调账项目；⑦审计人员难以获取充分、适当的审计证据等。员工舞弊方面的“红旗”主要有以下几个方面：主管有不法前科记录；员工有大额负债或具有吸毒、等不良嗜好；由某人处理某项重要交易的全部业务；会计信息系统失效或内部控制设计不合理等。（3）制造错误法。该方法是指内部审计在实施舞弊审计时，制造真正的错误以观察其能否通过控制系统，据以评估控制系统的弱点和易受舞弊破坏的环节。（4）追溯复核法。该方法主要是指复核会计估计以发现导致重大错报的舞弊偏差。（5）实施机舞弊审计法。事前审计计算机系统；加强对信息系统内部控制的审计测试；聘请专家，开发辅助审计软件。

企业内部审计实施舞弊审计的过程中，上述各项条件是保证，审计程序是基础，审计方法是手段。审计人员不能将它们割裂开来理解，各种审计程序和方法也要灵活运用。只有找到适合的程序和方法，才能有助于提高舞弊审计的质量，充分发挥内部审计在防范和检查企业舞弊中的作用。

第6篇：常用审计方法范文

摘要：内部审计人员的主要作用是独立、客观地评估银行活动，维持或提高银行的风险管理，有效的内部控制，公司治理。他们这样做的可靠性评估的有效性，充分性，以及会计，操作，和管理控制。下面笔者就从内部审计的程序来谈一谈内部审计。

关键词：内部审计；审计程序；审计方法；审计报告

一、内部审计程序

一个国家银行的内部审计程序包括政策管理内部审计功能的程序，包括风险审计程序和内部审计外包工作，如适用。而小银行的审计程序可能未发现的那些更正式，更复杂的银行，所有有效的审计程序应包括一个使命陈述或审计章程，风险评估，全面审计计划，审计周期，审计工作程序，抽样方法和技术，审计报告，跟踪活动，专业开发项目，和质量保证程序。

二、使命陈述或审计章程

使命陈述或审计章程应轮廓的目的，目标，组织，部门，和内部审计经理，审计部，审计人员和审计委员会的职责。特别是，合同应授予审计部门直接访问任何记录，文件的主动性和授权，或数据（包括管理信息系统和板/委员会分钟）需要有效地检测任何银行的活动或实体。授权还应包括访问和通信与该银行的任何职员。审计部门应制定章程，定期审查它的任何必要的改变。审计委员会应当批准或确认审计章程和章程，应当在银行。

三、风险评估

风险评估应该文件银行的重要业务活动及其相关的风险。这些风险评价的结果指导审计计划和审计周期和独立审计程序的范围和目标的发展。“风险评估和风险基础审计”一节，这本小册子提供风险评估的进一步细节。

四、总体审计计划

审核计划应包括内部审计的预算和计划过程，应说明审计目标，计划，编制，报。审计计划通常包括：整体和个人的审计目标，总结风险评估和合规问题的每个审核区或商业活动，时间和计划的内部审计工作频率，和资源预算（预算人员的工作时间）。审计委员会应当正式批准的总体审计计划至少每年一次。内部审计师应该提出任何更新的审计计划，审计委员会定期按照既定政策（虽然季度是典型的）。更新的审计计划应该比较实际的工作进行计划的审计和审计时间和解释的差异从批准的计划。

五、审计周期

审核周期应确定审计的频率。审计的频率通常是由风险评估的业务活动或领域需要审核和员工和可利用的时间。它通常是不实际审核每一个地区或业务活动每年。高风险领域，如资金，贷款，或投资/金融业务，通常比低风险的领域如银行担保的处所审核更频繁。此外，审计人员必须考虑的监管要求和指南。

六、审计工作方案

每个审计领域审计工作程序应建立范围和审计程序的时间，程度测试（包括选择要测试的项目标准），和结论的基础上。工作计划应详细，覆盖了银行经营的所有领域，并引导信息采集的审计师，记录程序执行，到达的结论，并出具审计报告。通过完成审计工作程序，内部审计师应该能够达到满足内部审计目标的结论。工作程序通常包括程序：适当的突击审计；控制选择审计记录；审查和评价的政策，程序，和控制系统；风险和控制评估；审查法律，法规，和裁决；样本选择方法和结果；验证选定的交易或平衡通过证明/总账明细记录相关的总帐/控制记录，检查文档，直接确认和适当的后续行动等。

七、抽样方法和技巧

抽样方法和技术来选择，验证，和测试交易，控制，和帐户结余被审核期间。审计工作计划应确定测试目标，达到目标的程序，并审查多少项目（即，所有项目在一组或一个项目的样品）。当审计师选择抽样审查，他们必须决定是否使用统计或统计抽样方法。审计人员经常使用统计抽样的小的人群时，内部控制是有效的，它是不符合成本效益的使用统计抽样。使用的审计统计抽样方法在量化是适当的，他们想推断具有一定的可靠性和精度，样品的特性是表示整个人口。在这两种情况下，审核员确定基于相关因素的样本大小，选择有代表性的样本，运用审计程序，评估的结果，与文献的结论。没有硬性规定，关于“代表性的样本大小适当。”表提供统计样本的基础上所需的精度和可靠性水平。当评估审计抽样过程，考官将审查审计有关的文件的采样目标，包括程序：建立采样目标，定义人口和审查的特点，确定样本大小，选取样本的方法，和评价样本结果/结果。

八、审计报告

审计报告应向董事会和管理是否一个部门，部门，或活动坚持的政策，程序，和适用的法律或法规，是否操作流程和内部控制是有效的，什么样的纠正行动的银行已经或必须采取。审计师必须以适当的方沟通的调查结果和建议和分发审核报告实际情况尽快完成相关工作。审计工作底稿应充分的文档和支持这些报告。通常有两种类型的审计报告如下。

审计活动的个体内部审计报告的结构应符合银行的内部审计职能的需要与被审核的部门。报告通常包含以下信息：的主要结果和结论的总结，包括对重大缺陷的根本原因识别；审计的范围和目标；详细审计结果，包括任何整体分配审计评级；建议，如果有，包括得到好处；管理的承诺，正确的材料的弱点。一般来说，个体的内部审计报告应立足于讨论审计问题；建立的标准是什么；目前存在什么问题；任何指出问题的根源；什么问题的影响或可能，和

建议纠正问题。

完成审核后，内部审计师通常与部门经理讨论草案的审核报告，纠正任何不准确的信息，达到管理层的承诺和行动的协议。最终的审计报告，再分发给管理人员有责任和权力实施所有建议的纠正行动。据审计委员会的报告，应准备的内部审计经理的常规部分（OCC建议至少每季度）和与审计委员会讨论报告。执行总结报告或审计信息包可能包括：会议的年度审计计划状态；在完成审核的方法；活动报告，并推迟或取消；招聘或培训报告；讨论重大会计问题和监管报告和结果；总结它和消费者的合规性审计；风险评估或总结的方法；跟踪优秀审计和控制问题的报告；和其他信息审计委员会或内部审计师认为适当的。

九、后续活动

跟踪活动应允许内部审计师在确定任何商定的行动和关注未来的审计活动的新领域的配置。审核员应执行后续活动的及时和结果报告董事会或审计委员会。跟进一般包括第一获取和审查管理的响应并确定纠正措施是及时和有效的。

十、专业发展计划

这些程序应提供银行的审计人员的继续教育机会和职业发展方向，内部培训，外部培（例如，正式或自学课程，由行业协会，提供专业协会，或其他供应商）。

十一、质量保证计划

在这样的程序，内部和外部定期评估内部审计部门的工作来帮助提高审计业务和银行提供的价值。审计或审计部门的业绩通常是与银行建立的标准来衡量，审计章程或使命声明，和任何其他标准确定适当的内部审计职能。（作者单位：河北经贸大学）

参考文献：

[1]郑志刚，2004，“公司治理机制理论研究文献综述”，《南开经济研究》第5期。

[2]王光远，2005，“关于中国内部审计准则的若干基本问题（代前言）”，载中国内部审计协会，2005，《中国内部审计规范》，中国时代经济出版社。

第7篇：常用审计方法范文

数据处理方式由机械处理向自动化处理的转变，需要改进传统的审计方法“自动化数据处理系统的复杂性和范围的广泛性，要求审计人员给予处理数据的系统和数据本身更多的关注。如果系统在安全性方面得到合理的保证并具有足够的控制，审计人员就可以信赖被处理的报告的数据。审计人员应该区别一般控制和应用控制。”一般控制通常适用于系统进行的大部分数据处理，而应用控制则可能因应用项目而异，而要分别加以检查。在检查个别应用控制时，审计人员应考虑被查系统一般控制的效果；

1.组织控制。职权和责任的分配必须以能够保证有效果、高效率地实现组织目标的方式进行。审计人员应该检查被审单位的组织结构、职权和责任的分配与分工情况、其目的在于确定职责分工是否能够提供有力的内部控制，例如，程序与系统开发、计算机操作、输入数据的控制、以及保持应用控制的控制小组等职责，在可行的情况下应予以分离。同时，审计人员应从“整个系统”的角度加以考虑。

在检查职责分工情况时，审计人员应该评价控制的强度并报告由于职责分工不够而暴露的弱点。职工定期轮换工作岗位及强制性休假等制度有利于管理部门维持足够的职责分工。审计人员应对这些制度的执行情况加以检查。

2.设施、人员和安全控制，拥有足够的实物设施和其他资源（如训练有素的人员等）是一个单位实现其数据处理目标所必需的。审计人员应该确定被审单位是否拥有满足数据处理需要的足够资源。

人事管理，包括监督、激励和员工的职业发展，是成功的数据处理的组成部分。审计人员应该评价有关的管理方针和惯例，以确定是否制订了必要的方针及方针的执行情况。例如，由于整个计算机领域迅速发展，一个组织的人事管理部门需要制订包括数据处理人员在内的教育和培训计划。该计划应该能够保证职工跟上最新发展，以使他们能够以最佳效果和最高效率履行职责，并能够在工作中采用已经证明为具有成本效益的新方法。数据处理人员培训和发展计划不当可能会阻碍组织目标的实现。

审计人员应该确定被审单位是否制订了有关计算机硬件、计算机程序、数据文件、数据传送、输入和输出资料以及人员的安全规定。该项检查应该不仅涉及中央处理站的计算机设备，还应包括其他地点的小型机、计算机终端、通讯设施及其他设备。

在检查计算机硬件的实物安全性时，审计人员应该考虑为在正常数据处理中断以后继续处理关键应用项目而制订的应急计划是否充分。该计划应包括应急电源和后备硬件的规定以及关于使用后备设备和将人员、程序、表格和数据文件转移到另外的处理地点的详细计划。审计人员还应该考虑该计划经过测试的程度以确定在实际紧急情况下能够继续进行数据处理的可能性。

审计人员还应该检查数据文件的实物安全性；该项检查应保证，在可行的情况下，数据和文件档案资料由不能接触计算机和存取计算机程序的人员保管；文件档案资料安全；计算机操作员和其他人员不能随意接触文档资料；制订有文件备份的规定（包括另外存放备份文件的规定）。在文件联机存储的情况下，审计人员应该考虑是否采取了充分的存取授权控制措施以及备份文件是否有规律地进行拷贝。此外，审计人员还应检查数据备份文件是否做了适当的标志和标签、席计人员还需检查文件的内容以保证文件的完整性和准确性。对子程序备份文件也应建立同样严格的控制。

3.操作系统控制。计算机系统通常由操作系统（也常称为系统软件）控制。由于这些操作系统通常具有数据管理、多道程序管理能力和文件标签检验，以及其他许多授权控制功能，因此，它们是计算机处理一般控制的组成部分。审计人员应该了解操作系统能够执行的控制，并确定这些控制的利用程度以及未被利用的情况。审计人员应该知道哪些人维护操作系统，或有能力修改操作系统。这些人可能有意或无意地破坏操作系统的控制，使其失效。

4.硬件控制。计算机硬件经常能够检查出硬件功能失常而引起的错误。审计人员应该了解：（1）系统设施是如何依赖这些硬件控制的；（2）操作系统如何利用这些硬件控制；（3）系统如何报告检查出的错误，以及纠正错误的程序。

二、电算化系统应用控制的检查

在对所有应用项目的数据处理的可靠性或完整性进行估计之前，必须对具体的应用控制和一般控制措施进行全面的评价。

依据这一准则进行审计工作有两个目的，兹分述如下：

1.与标准及批准的设计相符。第一个目的是确定建成的应用项目或系统是否符合适用的标准及最后批准的设计规格。审计人员遵循这一准则，可以为批准的规格，包括所有嵌入的内部控制（如输入、处理和输出控制），都已按要求装入系统，留有适当的文档资料，并经过了充分的测试提供合理的保证。

审计人员在测试数据的可靠性时，其测试应包括检查选择的测试业务的文档资料，测试业务记录与汇总的准确性，测试业务处理与控制手续的符合性。此外，审计人员可能希望通过测试选择的部分数据文件以确定可能的例外情况和数据转换或采集的准确性。如果数据文件以机器可读的形式保存，在适当的条件下，审计人员应当采用计算机辅助审计技术加以测试。

2.控制弱点的测试。第二个目的是测试内部控制和处理的数据的可靠性。在评价控制的充分性的基础上，这些测试可以发现应用项目或系统中的可能的弱点。这些审计应该详细考察应用项目或系统的优点和弱点、带来风险的环境等等。发现弱点后，审计人员应促使被审单位对应用系统进行纠正性修改，并趋于完善。此外，在实施测试时，审计人员还应注意，保证系统一贯按照最后批准的规格运行是非常困难的，因此，最重要的是以程序变动、程序文档以及操作规程等进行充分的控制。尽管检查舞弊行为并非审计的首要目标，但审计人员必须对计算机系统中发现舞弊或其他不合规行为的可能性保持高度的警惕。

这些与传统账项基础审计理论相距甚远的观点和理论，实际上已经构成现代审计技术与方法的基石，为审计技术与方法的研究、选择和运用指明了方向。

（二）审计技术和方法的运用目的，绝不仅仅是查问题，多数情况是证明被审计事项的合理性。

提到审计技术与方法的总结和研究，我国审计人员往往存在一个误区，认为所谓审计技术或审计方法，就是查问题的技术、查舞弊的方法。其实，在现代审计的理论和背景下，许多审计技术和方法的研究，更多的是为了确定被审计事项的总体合理性。如果在审计风险可以接受的范围内，利用某种审计技术可以确认被审计事项的总体合理性，审计人员就不必再投入更多的审计资源进行测试；如果运用审计技术后发现被审计事项的总体合理性有问题，再分析是否应当进行进一步的余额细节测试。本文由中国收集整理。

（三）审计技术与方法强调为全面的审计评价服务。

这个特点和我国国家审计机关以前的审计实践有比较明显的区别。我国审计机关的审计人员比较习惯于揭露被审计事项的问题，而不熟悉如何对被审计事项的真实、合法和效益性进行总体评价。事实上，随着我国国家审计基本准则的颁布以及经济责任审计等工作的开展，国家审计对被审计事项进行总体评价已经是大势所趋。目前国际通行的审计技术与方法，都是基于全面评价这一基础而开发的，比较典型的就是统计抽样技术在审计中的运用。统计抽样审计技术的目的就在于通过对少量样本的检查和测试，来推断被审计事项的总体合理性，如果审计人员不关注总体，只关心被抽查样本本身，那么统计抽样审计技术就没有必要存在。

特点三：审计技术与方法研究的科学化、规范化、智能化和系统化

所谓科学化，是指现代审计技术与方法的研究，已经超越了传统的经验论，非常强调把科学手段和经验总结相结合。比较典型的例子就是分析性复核技术的发展。所谓分析性复核，其实质就是将审计人员掌握的一些客观规律总结出来，测算出被审计事项的合理预期值，再与被审计事项的实际值相比较，进一步评估差异的合理性之后，确定是否还需要对被审计事项进行详细的余额测试。这一个过程，实际上被许多审计人员不自觉地运用了多年，但通过公式和比率等形式总结出来，主动指导审计人员的实践，却是最近20年来审计技术与方法研究的一大突出特点。科学化的另一个表现就是数学和统计学技术在审计中的运用日益广泛，抽样统计技术的全面推广就是例证。

所谓规范化，是指审计机构将审计程序设计与审计技术方法的运用有机结合，规范和引导审计人员运用适当的审计技术和方法。以往，审计人员在运用审计技术和方法的过程中容易有较大的随意性，用与不用，在什么时候用，如何使用，都没有规范和约束，导致整个审计机构的标准不统一，质量没有保证。随着程序导向式审计软件平台的开发和广泛运用，越来越多的审计机构开始把审计技术与方法融入到规范的审计程序之中，要求并指导审计人员合理运用审计技术。例如，德勤会计公司在其全球统一的审计程序软件AS／2中，就嵌入了用于回归分析的软件STAR，要求审计人员在对销售收入等许多项目实施分析性复核时，直接利用嵌入的STAR软件进行评估。这样的好处是，在规范分析性复核技术的同时，降低了审计人员的学习成本，审计根本不需要了解STAR软件背后的公式和原理，只需要按照程序软件的提示就可以完成相应的工作。

第8篇：常用审计方法范文

论文摘要:提高审计报告质量水平,必须从严格依照法定程序实施审计、按照审计方案确定的内容和重点开展审计、客观公正地进行审计评价三个方面入手,并把握好报告内容、事实表述、适用法规等六个方面的具体要求。

今年6月1日开始施行的修订后的《审计法》第四十一条第二款规定,审计机关应当将审计报告和审计决定送达被审计单位和有关主管机关、单位。审计署《2006至2010年审计工作发展规划》提出,到2010年,做到所有审计和专项审计调查项目的结果,除涉及国家秘密、商业秘密及其他不宜对外披露的内容外,全部对社会公告,逐步健全科学规范的审计结果公告制度。随着审计报告使用主体的日益广泛和公众对审计报告的日益关注,审计报告的质量也有了更高的要求。因此,审计人员必须采取谨慎的态度,实事求是地反映审计事项的结果,使审计报告的质量经得起各种检验。

一、提高审计报告质量的前提条件

(一)严格依照法定程序实施审计。

国家审计是依法进行的审计。《审计法》对审计程序作出了具体而明确的规定,如“提前3天送达审计通知书、审计报告应当征求被审计单位意见、应进行三级复核”等。而审计报告中的许多内容与依法审计是分不开的。如果是因为没有依照法定程序实施审计而造成的程序上的违法,那么无论多么完美的审计报告也是经不起法律检验的。因此,严格依照法定程序实施审计,是编制好审计报告的前提。

(二)按照审计方案确定的内容和重点开展审计。

审计报告中一个非常重要的内容是审计发现的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支的事实,即我们常说的审计查出的问题。Www.133229.COM每一次审计风暴的掀起,无不是由于被审计单位大量违纪违法事实被披露。这些问题,往往只有通过严格按照审计方案确定的内容和重点、方法及步骤开展审计才能完成。只有将审计方案中确定的内容及重点完成,审计目标才能得以实现。而一个有分量的审计报告,还需要大量的审计事实来支撑。没有针对性很强的审计方案指导的审计项目,不能保证审计目标的顺利实现。因此,按照审计方案确定的内容和重点开展审计,是编制好审计报告的重要保证。

(三)客观公正地进行审计评价。

审计的三大职能是监督、评价和鉴证。《审计法》第三条第二款规定,审计机关依据有关财政收支、财务收支的法律、法规和国家其他有关规定进行审计评价,在法定职权范围内作出审计决定。对审计事项进行评价是法律赋予国家审计机关的权力,也是审计报告的一个主要内容。然而,在实际审计工作中,仍有少数审计人员未能充分认识到审计评价的重要性,在编写审计报告时,常常将审计评价看作可有可无,存在不评价和乱评价的现象。如在综合评价被审计单位会计资料是否真实时,常以“比较真实”这一非法定的评价标准进行表述,以其替代审计评价准则规定的“真实、基本真实、不真实”的三项法定评价标准,使审计评价失去恰当性。还有的审计评价前后矛盾,对同一审计事项做出了相反的评价结论,即一方面认定被审计单位的财政财务收支是真实的,而另一方面又认定其财政财务收支存在严重的违纪违规问题。这些都大大削弱了审计报告的客观公正性,影响了审计报告质量的提高。因此,客观公正地进行审计评价,是编制好审计报告的关键。

二、提高审计报告质量的具体要求

1、要素齐全、内容完备。审计报告包括标题、编号、被审计单位名称、审计项目名称、内容、出具单位、签发日期等要素。其内容包括审计依据,被审计单位的基本情况,被审计单位的会计责任,实施审计的基本情况,审计评价意见,审计查出的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实和定性、处理处罚决定以及法律、法规、规章依据等,必要时可以提出改进财政、财务收支管理的意见和建议。实际工作中常常存在的问题是审计报告没有被审计单位的会计责任的表述,引用的法律法规依据未按规定引用文号及原文具体内容,缺少审计评价意见等。

2、主次分明、表达严谨。对审计报告中问题的排序,要符合基本逻辑,要有主次之分。重要问题、宏观问题、实施方案中列明需要审计的问题排在前面;一般性的问题、随机发现的问题、未规定检查的问题排在后面。对审计查出问题的描述要严谨,要有标题、定性、金额、处理意见。违法违规的事实要清楚、定性要准确、依据要充分、处理处罚意见要恰当。评价内容要围绕审计目标,包括主要目标和次要目标。评价时要留有余地,尽量不使用绝对的表达方式。

3、事实清楚、分类合理。对审计查出问题的事实要表述清楚,不能使用含糊的语言。同时将产生问题的原因、后果在报告中表述清楚。审计报告所列数字要完整、精确,小数点后保留两位,数字间不加分隔符。事实不清是我们复核时经常遇到的事情,针对比较复杂的问题,审计人员可以根据审计证据,在审计工作底稿中按问题的逻辑关系、资金流向等进行分类汇总,也可以验证审计证据的相关性和完整性。对审计发现的问题和处理处罚意见的分类要合理。常用的分类方法,一是按照审计实施方案所列的标准分类,如经济责任审计的五大板块;二是按照问题的性质分类,如财务收支方面的、资产质量方面的、经营管理方面等;三是按照审计调查事项分类。还有其他的分类标准,但要注意分类准确,逻辑清楚。

4、定性准确、处理处罚恰当。审计定性是把握审计的关键,这不是言过其实,定性不准确、处理处罚不恰当往往是引起审计复议甚至诉讼的主要原因。但在实际工作中,定性不准的情况在复核时经常出现,因此,要求审计人员、处长要在审计定性上下功夫,提高审计质量。一是要注意法规的时效性,引用行为发生时的有效文件,行为发生时还未生效的文件或者已废止的文件不能引用;二是要注意引用法规的级次,级次高的优先使用;三是引用法规要有较强的针对性,如果根本找不到法律依据,则要按照“法无明文规定不处罚”,“法无明文规定不为罪”的原则执行,但要将情况及时向上级机关报告,由上级机关向有关机关建议完善法制;四是处理处罚要恰当。国家有明确规定的,按照规定处理、处罚。对于审计处罚,审计机关要谨慎使用自己的裁量权,并注意同类问题处理处罚的一致性。

5、用词规范、严谨细致。审计报告的用词要准确、规范,应避免由于责任心不强而造成的多字少字错字等低级错误的发生。如有的将“概率”误写为“几率”、将“法定代表人”误写为“法人”或“法人代表”;有的没有做到严谨细致,不认真,粗心大意,丢字多字错字现象时有发生;有的定性使用日常日语,没有上升为法律语言,而是日常口语,降低了审计报告的权威性。

6、加强复核、落实审计业务会议制度。审计复核是审计机关审计质量控制的重要手段,审计组长、业务处长及法制机构的三级复核,在审计报告的不同环节,从不同的方面进行层层把关。三级复核人员在各自的职责范围内如果将审计复核落实到位,许多质量问题应该是可以解决的。同时,还应落实审计会议制度。为了保证审计报告质量、防范审计风险,6号令建立了分层次的业务会议制度,对所有的审计项目都应召开审计业务会议讨论审定。这种做法在增强审计业务决策的民主化、公开化的同时,也必然会促进审计报告质量的提高。

参考文献:

1.中华人民共和国审计署法制司《审计法修订释义读本》2006年3月

第9篇：常用审计方法范文

[关键词]政府投资项目；审计；创新

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.010

[中D分类号]F123.6；F239.63 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）02-00-02

1 政府投资项目审计工作存在的问题

对政府投资项目的审计工作是审计机关依照相关法律对政府投资项目的运行过程进行的必要而有重点的持续进行的审计工作，有效的审计可以起到预防、监督、控制等作用，但是从以往的审计工作实践分析，由于审计方式方法的落后，对政府投资项目的审计还存在以下几个方面的问题。

1.1 审计法律法规不完善

加强对政府投资项目的审计关键在于做好跟踪审计，但是我国现行的法律法规不利于跟踪审计的执行。首先，审计法律法规没有赋予审计人员必要的取证调查和跟踪审计的权力，在跟踪审计过程中审计人员往往要冒巨大风险。其次，跟踪审计过程中缺乏必要的执行操作标准，具体的政府投资项目审计操作指南、审计管理办法、审计标准等还处于空白。由于法律法规的不健全，导致跟踪审计工作难以有效开展，审计质量和效率低下。

1.2 双重领导体制的限制

目前，我国地方基层审计部门还在双重领导体制下开展审计工作，这不仅造成了审计工作的定位混淆，而且也使对政府投资项目的审计内容难以清晰界定。第一，双重管理使不同上级单位对地方审计部门的要求不同，这就造成审计部门对政府投资项目的审计重点与工作方式不规范，常常造成审计服务与审计监督的冲突问题。第二，地方政府过于要求突出服务职能，导致某些政府投资项目的施工单位甚至把审计部门当成工程职能部门，过于依赖审计部门解决工程管理问题，从而加大审计风险。第三，由于审计工作压力较大，导致审计力量的不足，常常导致中介审计机构的进入，从而使正常的审计工作受到干扰。

1.3 审计工作缺乏时效性

政府投资项目的审计工作存在的问题还体现在审计的时效性问题上。第一，对何时进入审计程序难以有效把握，应当从项目决策阶段进还是施工阶段介入没有统一要求，做法也不相同。第二，对招投标审计、设计质量审计、概预算审计职能履行相对较弱，不能在第一时间对上述工作完成审计，常常导致后序施工中出现问题。第三，审计存在严重的滞后性，依然以事后审计为主，无法有效发挥出审计的纠错功能。

2 政府投资项目审计工作的基本原则

对政府投资项目管理的高要求，必然带来对政府投资项目的严格审计，提高审人员的素质和能力水平也成为做好审计工作的前提。为了有效提高审计水平，取得良好的审计效果，应当把科学发展观作为审计工作的灵魂，针对以往审计工作中存在的问题和突出矛盾，在审计工作中遵循以下几方面原则。

2.1 坚持政府主导审计原则

探讨政府投资项目审计工作的创新源于政府投资项目审计工作的不足，政府投资项目的审计工作必须深刻地体现国家意志，必须发挥审计机关的主导作用。审计机关的审计应当对政府负责，应当能切实及时地给政府工程主管部门和建设方反馈必要的信息，坚持审计机关审计的主导是根本原则。

2.2 坚持均衡有效审计原则

坚持审计机关的主导是政府投资项目审计的基本原则，为了发挥专业审计部门的专业技术作用，应当有效均衡政府审计机关审计与社会审计，使两者共同发挥作用。首先，保证审计机关对政府投资项目质量和数量的必要监督。其次，发挥社会审计组织的服务作用，切实为政府投资项目提高经济效益。最后，保证审计对象处在政府审计与社会审计的有效管理之中。

2.3 坚持廉洁高效审计原则

廉洁高效是做好政府投资项目审计工作的前提，也是对审计队伍的基本要求，为此审计机关和社会审计机构要加强对审计队伍的廉洁教育和建立必要的审计廉洁保障机制，从而保证政府投资项目的审计工作的正常有序开展。

3 提升政府投资项目审计水平的策略

切实提高政府投资项目的审计水平，不仅可以有效节约政府建设资金，而且可以有效遏制政府投资的体制机制问题。针对目前审计工作环境越发复杂，审计对象普遍存在特殊性，审计风险不断加大的现实，做好政府投资项目的审计工作应当从制度建设、创新方法等方面实施创新策略。

3.1 建立高效有力的审计专业团队

整合审计组织，建立高效的审计团队，发挥出审计机关与社会审计机构的合力至关重要。首先，必须建立一支高效有力的审计团队，要明确各专业人才在团队中的职能与审计标准，这样才能促进审计业务的深入开展。其次，实现政府投资项目审计工作的连续性与稳定性，切实加强审计工作的业务指导，保证审计工作整体的高质量进行。最后，加大对具体审计人员的培训力度，不断充实和培养复合型审计人才，提升专业审计人员的操作水平与审计能力。只有建立了紧密合作的审计机制才能实现审计目标。

3.2 建立新型的审计关系

新型的审计关系应当是紧密联系的审计关系，这也是保证政府投资项目审计体制创新的关键。首先，建立必要的现场审计的监督管理机制，切实加强对审计人员审计行为与审计准则的约束，同时确保审计工作高效开展。其次，建立必要的审计反馈沟通机制，建立审计结果联席会议制度，形成阶段性的审计报告，对审计中发现的问题进行必要的分析和解决。再次，建立必要的监督整改和落实机制，明确限定整改的时间与具体措施等，对整改问题进行必要复核。最后，建立必要的审计结果运用机制，从而使政府投资项目在有效安全的环境下得到全面正常实施。

3.3 有效防控审计风险

为了切实完成政府投资项目的审计工作，应当加强审计风险的防控工作，首先，制定必要的审计工作实施准则，合法开展审计工作；其次，与政府投资管理部门合作，建立必要的政府投资项目的评价指标体系，为得出审计结论提出合法依据。最后，进一步完善审计工作细节，提高审计效能。

4 结 语

加强政府投资项目的审计工作，可以提高财政资金的使用效率，可以保证政府投资项目的工程质量，可以起到有效预防腐败的积极作用。加强对政府投资项目的审计应当按照党风廉政建设的基本要求，加强对政府投资项目的宏观把握，从微观上对项目工程进行深入剖析，切实加强事中审计，深刻把握政府投资项目的审计程序和审计重点，不断提高政府投资审计水平。

主要参考文献