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出纳实务期末总结精选(九篇)

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出纳实务期末总结

第1篇:出纳实务期末总结范文

1.坏账准备产生时间性差异和永久性差异的区分

会计制度规定,企业计提坏账准备的方法由企业自行选择,在确定坏账准备的计提比例时,企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况等相关信息予以合理估计。现行税法规定,企业按年末应收账款余额5‰以内提取的坏账准备可作税前扣除,超过该比例的坏账准备一律不得在税前扣除。另外,国税发[2003]45号文规定,纳税人与关联方之间发生的任何往来账款,不得提取坏账准备,也不得确认为坏账。因此,年末作坏账准备的纳税调整时,往往存在两种差异,一是因会计与税法上计提范围不同,即对关联企业计提坏账而产生的差异,属永久性差异;二是因会计与税法上计提比例不同而产生的差异,属时间性差异。由于应收账款各期变化大、流动性强,若实际工作中未对关联与非关联企业坏账加以严格区分,势必给年末坏账准备的纳税调整带来很大难度。一、

2.坏账准备的计提和纳税调整都需逐年滚动计算

企业作坏账准备的纳税调整,其实质是核算按会计政策计提的坏账与按税法准许扣除的坏账之间的差额,因此,准确计提坏账是作好坏账准备纳税调整的前提。我国企业会计制度规定,企业只能采用备抵法核算坏账损失,由此企业在期末计提坏账准备时,不仅要考虑期中核销和转回的坏账,同时还需考虑期初留存坏账的金额,即企业每年实际提取的坏账准备是采用“差额计提”的方法计算的。另外,税法规定,坏账准备的计提比例一律不得超过期末应收账款的5‰,这说明在税法上坏账准备只能按余额百分比法计提,且亦是采用“差额计提”的方法,即逐年滚动计算的。因此,如果以前年度已经有过坏账准备的纳税调整,那么本期对坏账准备的纳税调整也应滚动计算。

3.当期核销和转回的坏账都需作纳税调整

《企业所得税税前扣除办法》规定,企业发生坏账损失应冲减坏账准备,并调减当期应纳税所得额,实际发生的坏账损失超过已提取的坏账准备的部分,可在发生当期直接扣除;已核销的坏账转回时,应增加坏账准备,并调增当期应纳税所得额。由此可见,虽然核销的坏账和转回的坏账在会计利润上均不产生影响,但税法规定,本期核销和转回的坏账都需相应地调整应纳税所得额。

二、坏账准备纳税调整规律探析

从目前实务来看,企业作坏账准备的纳税调整时,通常采用如下方法:

企业当期利润总额=计提坏账准备前利润总额-当期核销的坏账+当期转回的坏账-(应收账款期末余额-应收账款期初余额)×坏账比率

企业当期应纳税所得额=计提坏账准备前利润总额-核销的坏账+转回的坏账-(应收账款期末余额-应收账款期初余额)×5‰

坏账准备产生的差异=企业当期利润总额-企业当期应纳税所得额

上述计量方法计算过程十分繁琐,主要存在两方面不足:一是未将坏账准备按关联和非关联企业分类,如前所述,对关联企业坏账准备的调整产生永久性差异,对非关联企业坏账准备的调整产生时间性差异,常规方法往往忽略将两者加以区分,而造成差异计算的不准确和不合理;二是生硬套用会计政策和税法政策,将当期核销和转回的坏账作一一调整,这样核算过程复杂,且需大量的准备工作。为此,笔者提出改进核算方法,具体计算过程如下:

企业当期利润总额=计提(关联或非关联企业)坏账准备前利润总额-期末计提(关联或非关联企业)坏账准备金额=计提(关联或非关联企业)坏账准备前利润总额-当期核销的(关联或非关联企业)坏账+当期转回的(关联或非关联企业)坏账-[(关联或非关联企业)应收账款期末余额-(关联或非关联企业)应收账款期初余额]×坏账比率

企业当期应纳税所得额=计提关联企业坏账准备前利润总额

企业当期应纳税所得额=计提非关联企业坏账准备前利润总额-核销的非关联企业坏账+转回的非关联企业坏账-(非关联企业应收账款期末余额-非关联企业应收账款期初余额)×5‰

永久性差异(调整关联企业坏账准备产生的差异)=企业当期应纳税所得额-企业当期利润总额=期末计提关联企业坏账准备金额(以下简称“公式①”)

时间性差异(调整非关联企业坏账准备产生的差异)=企业当期应纳税所得额-企业当期利润总额=(非关联企业应收账款期末余额-非关联企业应收账款期初余额)×(坏账比率-5‰)(以下简称“公式②”)

公式①用于计算因计提关联企业坏账准备而产生的永久性差异,公式②用于计算因计提非关联企业坏账准备而产生的时间性差异。公式①的计算结果为正值时,应调增应纳税所得额,为负值时则调减应纳税所得额;公式②的计算结果为正值表示可抵减时间性差异,为负值表示应纳税时间性差异。

三、举例说明

现将上述计算方法举例说明如下:

甲企业年末有应收账款400万元,其中关联企业应收账款100万元;年初有应收账款100万元,其中关联企业应收账款50万元;本期核销坏账25万元,其中包括核销关联企业坏账5万元;本期转回前期已核销的坏账10万元,其中包括转回关联企业坏账5万元,企业本期计提坏账准备前利润总额为600万元。甲企业采用余额百分比法计提坏账准备,各年经董事会批准的计提比例为5%,经税务机关批准按5‰计提坏账准备,适用所得税税率为33%,并采用债务法核算,假定无其他纳税调整事项。

(1)运用公式①和公式②求得永久性差异和时间性差异如下:

永久性差异:(100-50)×5%+5-5=2.5 (万元)

时间性差异:(300-50)×(5%-5‰)=11.25(万元)

(2)运用常规方法核算如下:

①年末计提关联企业坏账准备金额:(100-50) ×5%+5-5=2.5 (万元),计提非关联企业坏账准备金额:(300-50)×5%+20-5=27.5(万元)。

②企业本期利润总额:600-(27.5+2.5)= 570(万元)。

③企业本期应纳税所得额:600-[(300-50)×5%+20-5]-5+5=583.75(万元)。

④ 产生的差异:583.75-570=13.75(万元)。其中永久性差异2.5 (万元) ,时间性差异11.25(万元)。

第2篇:出纳实务期末总结范文

1.应付税款法与纳税影响会计法。

我国允许企业在应付税款法和纳税影响会计法中选择,笔者认为,应该尽量采用纳税影响会计法,理由如下:①纳税影响会计法综合体现了权责发生制原则和配比原则,即当期的所得税支出与当期实现的收益相配比,属于当期的所得税支出应从当期损益中扣除,而不反映在以后各期;不属于当期的所得税支出,则不应从当期的损益中扣除。②纳税影响会计法能使税后利润得以正确反映。从某种意义上说,将税金的一部分递延到以后年度,相当于企业获得一笔无息贷款,对企业的生产经营是极为有利的。③将来国家只颁布税法,对各行业财务会计制度的许多具体规定则放权给企业,税法与企业财务会计制度的差异将逐步扩大,从而会出现更多的时间性差异。所以,从发展的眼光看,企业应逐步采用纳税影响会计法进行所得税的会计处理。④在税率一致的条件下,两种方法在一定会计期内的纳税总额相等,只是各个年度上交的金额不同而已。所得税税率不是一成不变的,选择纳税影响会计法具有更大的灵活性。

2.纳税影响会计法中的递延法与债务法。

我国所得税会计应采用债务法,理由如下:①在债务法下,资产负债表上表现为将来应付税款的负债或代表预付未来税款的资产。与递延法相比,债务法更强调资产负债表数字的真实性,既符合权责发生制原则,又比较准确地反映了有关经济业务的实际纳税影响。②从我国实际情况看,债务法比递延法更符合配比原则,并能保证国家与企业利益在税率变更或开征新税时均不受较大的影响。③债务法根据当前的税率或将要实行的税率调整递延税款的账户余额,使其反映的纳税影响与当期和将来的与纳税有关的现金流量更为相关,所提供的财务信息更为有用。④从我国实际情况看,所得税税率基本上是比较稳定的,递延法和债务法对时间性差异的计算基本一致,但从长远的角度看,在选用纳税影响会计法时以债务法为宜。

二、结合我国实际情况提出改进方法

无论是永久性差异还是时间性差异引起的纳税调整,一般是在所得税汇算清缴时,将调整的差异额与会计利润合并后计算的应税所得只作纳税调整,而不作账务上的调整。但从我国申报纳税执行的情况看,存在两个问题:①企业纳税申报表中的“纳税调增、调减项目金额”的填写主要是从有关账户或凭证中查找的纳税调整项目金额,因查找遗漏或计算失误,多填或少填的可能性很大。②对税前会计利润与应税所得之间的永久性差异和时间性差异,绝大多数企业未按财政部规定的应付税款法和纳税影响会计法进行会计处理。笔者建议,当业务发生时,应在作账务处理的同时进行所得税的会计处理。

1.会计科目的设置。

增设“税收调整差异”和“应纳税所得额”科目。①在现行会计科目的基础上增设“税收调整差异”科目,下设“税收调整差异-永久性差异”和“税收调整差异-时间性差异”两个明细科目。借方反映税前会计利润大于应税所得产生的差异额;贷方反映税前会计利润小于应税所得产生的差异额;期末转入“应纳税所得额”科目,结转后无余额。②增设“应纳税所得额”科目,核算企业的应税所得。“应纳税所得额”科目贷方反映由“税收调整差异”期末贷方余额和由税前会计利润转入的金额;借方反映由“税收调整差异”期末借方余额转入的金额以及结转至“所得税”科目、“利润分配-未分配利润”科目的金额,结转后无余额。

2.会计核算的步骤。

以税前会计利润小于应税所得为例。①记录税前会计利润小于应税所得产生的差异额:借:利润分配-未分配利润;贷:税收调整差异-永久性差异(或时间性差异)。②记录税前会计利润大于应税所得产生的差异额:借:税收调整差异-永久性差异(或时间性差异);贷:利润分配-未分配利润。③税前会计利润结转:借:本年利润;贷:应纳税所得额。④税收调整差异期末贷方余额结转:借:税收调整差异-永久性差异(或时间性差异);贷:应纳税所得额。⑤税收调整差异期末借方余额结转:借:应纳税所得额;贷:税收调整差异-永久性差异(或时间性差异)。⑥按应税所得计算应交所得税:“永久性差异”采用应付税款法进行会计处理,“时间性差异”采用纳税影响会计法进行会计处理。⑦结转“应纳税所得额”科目及有关账户:借:应纳税所得额;贷:所得税,利润分配-未分配利润。

第3篇:出纳实务期末总结范文

各科室、稽查局:2009年是全面贯彻落实党的十六届(提醒您:请根据实际修改)三中、四中全会精神,全面建设小康社会的重要一年,因此,做好税收工作意义重大。税收宣传是做好税收工作的重要组成部分,为进一步宣传普及税收法律法规,不断增强公民依法诚信纳税意识和遵守税法的自学性,营造良好的依法治税环境,推动税收工作深入开展,总局、自治区、州地税局决定,在全国税务系统连续13年开展税收宣传月活动基础上,今年4月继续开展以“依法诚信纳税,共建小康社会”为主题的第14个税收宣传月活动。为认真贯彻州地税局关于开展税收宣传月活动,我局力求争取当地党委、政府对此项工作的支持,并及时与县国税局取得联系,召开联席会议,共同商讨收宣传月活动事宜。坚持少花钱,多办事,不追求轰动效应,宣传形式上紧密结合当地实际,宣传内容上力求创新,为确保税收宣传月活动工作落到实处,根据州地税局的安排与部署,我局及时成立税收宣传工作领导小组,加强对税收宣传工作的组织领导,保证税收宣传项目、经费、人员、内容“四落实,四到位”;力求通过扎实有效的税法宣传,使税收宣传月活动呈现出,形式新、内容实、影响大、效果佳的好局面,在社会上营造依法治税的良好氛围。现结合实际,将我局2009年税收宣传月活动计划具体安排如下:

一、4月1日,联合国税局主动邀请县委领导作以“依诚信纳税,共建小康社会”为主题的电视讲话,积极争取当地党委,政府的理解和支持,扩大税收宣传的影响;

二、结合全县上下开展的“四五”普法活动,将学习、宣传贯彻落实税法的做法和经验及时报告县依法治县领导小组办公室,积极争取依法治县领导小组的支持,将税收征管法与今年新近出台的其他部门法律列入全县“四五”普法宣传工作计划,做好持久性地学习、宣传和贯彻;三、与县委宣传部,广播电视局联系,联同县国税局在4月税收宣传月中,在县电视台且末新闻结束后滚动播出2009年国家税务总局印发的15条税收宣传标语;四、4月2日,与国税局联合,利用国家税务总局确定的“

全国税法宣传咨询日”,统一开展税法宣传和咨询,重点放在涉农税收的宣传和下岗职工再就业优惠政策的宣传方面,力求使广大纳税人用好用足优惠政策;五、协调*移动且末分公司、*联通且末营业部、国税局,为且末县各族人民发送税收宣传知识短信,让税收知识宣传覆盖到全县手机用户,扩大宣传范围;六、4月2日,联合县委宣传部,国税局号召全县人民及时收看近日中央一套黄金时间播出的《税务局长》节目,让每位公民切实感受税收在国家经济建设中的重要地位,并进一步了解税务人员,深化他们对税收工作的深层次了解。七、与国税联合,督促县部分企业悬挂税收宣传标语,引导企业参与税收宣传月活动,以增强宣传效果和力度;八、税收宣传期间,督促我局管理科、稽查局对近期税收违法、发票违法的有关企业和个人进行公告,同时送县广播电视台播放,以引起广大纳税人的高度重视,起到震慑涉税违法分子的目的;九、4月下旬,联合县国税局对县域境内依法诚信纳税企业和诚信经营业户进行公开表彰,营造“偷税可耻、纳税光荣”依法纳税,诚信纳税,自学主动纳税的良好氛围。免费十、与县司法局、县广播电视局联合录制一期税收法制宣传节目,让广大纳税人加深对税收工作的理解,全面提高全民的纳税意识。十一、4月10日,联合县国税局,组织出动县“少年税校”鼓乐队义务宣传税收,深入街头、集贸市场、农贸市场、屠宰市场、社区和农村散发新《税收征管法》、《征管法实施细则》和重点突出,针对性强的涉农税收相关优惠政策以及相关税收政策法规等方面的宣传材料;十二、4月17日,联合县国税局,在且末县昆仑娱乐文化广场举办以“依法诚信纳税,共建小康社会”为主题的风筝比赛;十三、结合全县上下开展的保持党员先进性教育活动,在向纳税人广泛宣传税收法律、法规等税收政策的同时,在局办公楼门口两侧的政务公开栏内,有重点、有针对性地公开县地税局保持共产党员先进性党支部和党员保持先进性标准,优化纳税服务的具体措施和办法;公开涉农税收、下岗失业人员再就业、保护纳税人的合法权益等与人民群众生活,与企业发展关系密切的税收政策;公开且末县地税

局办税服务承诺制、违诺责任追究制;切实拓宽税收宣传领域空间,提高税收宣传的层次。总之,通过广泛深入的开展税收宣传月活动,让广大人民群众都来关心税收工作,使税收宣传深入千家万户,形成一种人人论税,个人谈税,都主动依法诚信纳税的良好局面。

第4篇:出纳实务期末总结范文

【关键词】 所得税准则; 收益计量

2006年2月15日,财政部颁布了38项企业会计准则,并于2007年1月1日起在上市公司实施。该准则体系的颁布和实施标志着我国会计准则与美国会计准则、国际会计准则的趋同。相比在此之前的会计处理而言,《企业会计准则第18号——所得税》可以说是变化最大的准则之一。该准则改变了原来的采用收入费用观确认与计量企业收益,而改为采用资产负债观来确认与计量企业收益。虽然该准则已经颁布了两年多,且其在上市公司实施也有一年多的时间,但如何从宏观的角度来正确而全面地把握所得税会计处理的总体思路,掌握所得税准则制定的基础理论,是一个值得进一步研究的问题。

一、所得税会计准则的制定立场

要正确理解所得税会计准则,就首先必须弄清楚该准则的制定是站在企业的立场角度还是站在税务的立场上。显然,所得税会计准则是站在企业的角度,该准则是为企业服务的,而不是为税务部门服务的。

要区分企业立场与税务立场,就需要区分会计收益与应税收益。会计收益是企业根据企业的会计政策计算出来的,其所依赖的计量理论既可能是资产负债观,也可能是收入费用观,该信息反映的是企业站在自己的角度所确定的在某一会计期间所获得经营业绩和财务成果,企业计量该信息的目的是将向企业的股权投资者和债权投资者提供该信息;应税收益,又称为应税所得、税务利润,是税务机关根据国家的税收政策法规计算出来的,税务机关计量该信息的目的就是将该信息作为税务机关向纳税人征收企业所得税的依据。

所得税会计准则承认企业收益与应税收益存在差异的客观事实。该准则所要解决的就是企业在按应税收益确认企业应对国家所负法定纳税义务的情况下,如何真实、完整地将基于企业立场的企业收益提供给企业的所有者和债权人。也就是说,企业一方面要按应税收益确认企业对国家所承担的法定纳税义务;另一方面又需要采用一定的方法,在不改变对国家法定纳税义务的基础上,对其内容进行补充与修正,将其所反映的基于税务立场的、以应税收益为基础的纳税信息调整为基于企业立场的、以企业收益为基础的纳税信息,从而在根本上改变纳税信息提供的立场与视角。即从企业站在自身立场的角度来看,根据企业自身所确定的企业收益,企业应该缴纳多少所得税金,应该确认多少所得税费用,并将由此所确定的纳税信息在资产负债表和利润表中披露。正因为如此,笔者认为,资产负债表和利润表所提供的有关企业所得税的信息是基于企业自身的立场的。

从会计报表本身来看,其所提供的所有信息包括有关所得税的信息也是基于企业自身的立场,而不是税务的立场。这可以从以下两个方面得到验证:一方面,就编制资产负债表和利润表所依赖的数据而言,两大报表所有项目的确认与计量都严格遵守会计的规章制度,满足了企业会计准则的要求。更确切地说,是严格遵循了企业的各项财务会计制度,反映的是企业的各项会计政策。在两大报表项目的确认与计量中,企业不需要依从税收法规中有关所得税确认与计量的要求;企业只在编制并申报企业所得税纳税申报表时遵守企业所得税中有关所得税的确认与计量就可以了。如果两大报表所提供的有关所得税的信息只是基于税务的立场的话,就会使两大报表的编制基础不一致,因为两大报表中除与所得税有关的项目外,其他的项目采用的都是企业的立场,这样就会带来报表编报基础的混乱。另一个方面,就提供财务报表的目的而言,企业提供资产负债表和利润表的主观目的是提供给企业现有的或潜在的股权投资者和债权投资者,以满足其经营决策的需要,因而,企业需要在所提供的会计报表中真实、完整而全面地反映基于企业自身立场所确定的企业收益,以及由此所应该承担的纳税义务和应该确认的所得税费用。

二、所得税会计准则的收益计量

要把握所得税会计准则,不仅要在概念上正确区分企业收益与应税收益,而且需要对其进行正确的确认与计量。一般而言,计量企业收益有两种不同的会计理论:资产负债观和收入费用观。企业采用不同的会计计量理论,企业收益的价值量就不同,其所反映的价值信息也不一样。

收入费用观是指直接从收入和费用的角度来确认与计量企业的收益,认为收益是收入与费用相配比的结果。该方法主张以交易为中心,强调收益的确定要符合权责发生制原则、配比原则、历史成本原则和稳健性原则;财务会计处理的重心应该是对收益类各会计要素的收入、费用的确认与计量,而资产和负债要素的确认与计量要依附于收入和费用要素;在财务报告体系中,收益表是整个报告体系的核心内容,资产负债表是收益表的补充和附属。

与收益费用观相反,资产负债观直接从资产和负债的角度来确认与计量企业的收益,认为收益是企业期初净资产和期末净资产比较的结果。该方法强调经济交易的实质,要求在交易发生时要弄清该交易或事项产生的相关资产和负债或者其对相关资产和负债造成的影响,然后根据资产和负债的变化来确认收益。所以该理论认为,不需要区分交易与否这种形式上的差异,而只需要考虑企业净资产在实质上是否发生变化(所有者的投资人及对其分配所引起的净资产的变化除外),因而该理论认为,收益的实质是企业在某一期间净资产的增加。这种理论要求在计量属性上尽可能采用公允价值模式,不主张采用历史成本原则;强调财务会计处理的重心应该是对资产和负债要素的确认与计量,而收入和费用要素则是从属于资产和负债要素;在财务报告中,强调资产负债表在整体报告体系中的核心地位,收益表只是资产负债表的附表,是对资产负债观所确认的总括收益的一个明细说明。

我国所得税会计准则采用的是资产负债表债务法,其实质就是采用资产负债观来计量企业收益。但由于在计量企业收益时,企业并没有对所有的资产和负债项目全部采用公允价值进行计量,而且也没有完整地披露所计量的企业收益,因而,其所采用的应该是不完整的资产负债观收益计量理论。

三、所得税会计准则的核算思路

在具体的所得税会计核算中,我国所得税会计准则采用的是资产负债表债务法,其本质核心就是在企业收益的计量上采用资产负债观。在具体的所得税会计核算中,企业并没有直接计量企业收益,因而也就不能直接以企业收益来计量基于企业立场的纳税义务,而是采用间接的方法进行的。其具体的做法如下:

第一步,按应税收益计算确定企业应负担的法定纳税义务,并将其作为整个所得税会计核算的基础(其具体的会计核算为“借:所得税费用——当期所得税费用,贷:应交税费——应交所得税”)。

第二步,比较企业在会计期末所有资产和负债的账面价值与计税基础,找出两者之间所存在的差异。

第三步,根据该差异对所得税产生的影响不同,分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。

第四步,根据企业所适用的所得税税率,将上述差异分别确认,计量为该会计期末的递延所得税资产和递延所得税负债。

第五步,根据期末余额与期初余额的比较,倒推出企业本期应记入账簿体系的递延所得税资产、递延所得税负债和递延所得税费用(其具体的会计核算为“借:所得税费用——递延所得税费用,贷:递延所得税资产、递延所得税负债”)。

实际上,一旦完成了第四步,确定了企业在该会计期末的递延所得税资产金额和递延所得税负债金额,就完成了企业所提供的基于税务立场的、以应税收益为基础的纳税信息向基于企业立场的、以企业收益为基础的纳税信息的转换过程。因为递延所得税资产和递延所得税负债这两个项目就是专门用来修正基于税务立场的“应交税费——应交所得税”的。基于企业立场的所得税的相关信息内容主要有以下三个方面:

第一,从企业的立场来看,以企业收益为计算基础,企业在该会计期末的纳税义务应该为:

按应税收益计算的法定纳税义务+递延所得税负债-递延所得税资产

第二,在完成了第五步以后,企业就能站在自身的立场上,以企业收益为基础,确认其在该会计期间所应该承担的纳税义务以及在该会计期间所应该确认的所得税费用,这两者在数量上是相等的。基于企业立场,企业该期间的纳税义务为:

按应税收益计算的法定纳税义务+递延所得税负债(期末-期初)

-递延所得税资产(期末-期初)

基于企业立场,企业该期间的所得税费用为:

当期所得税费用+递延所得税费用

第三,通过基于企业立场的当期应纳税义务或该期间所确认的所得税费用,笔者同样可以倒推出基于企业立场的企业收益,该金额为:

企业立场的当期应纳税义务或该期间所确认的所得税费用

÷适用的所得税税率

四、所得税会计准则的披露要求

企业有关所得税的会计处理过程及其结果会影响资产负债表项目和利润表项目,并在这两大会计报表中披露出来。

企业在所得税的会计处理中所涉及到的三个项目会在资产负债表中披露,这三个项目分别是“应交税费——应交所得税”期末余额、“递延所得税资产”期末余额和“递延所得税负债”期末余额。其中,“应交税费——应交所得税”期末余额与其他应交税费项目期末余额一并构成资产负债表负债方的“应交税费”项目;“递延所得税资产”期末余额将作为资产项目单独列示在资产负债表的资产栏中;“递延所得税负债”期末余额作为负债项目单独列示在资产负债表的负债栏目中。有人认为,由于可以在资产负债表中看到包含“应交税费——应交所得税”的“应交税费”项目,由此推断企业提供的资产负债表中有关所得税的信息是基于税务的立场的。如果资产负债表中有关所得税信息的项目就只有这一个项目,得出这个结论是有一定道理的,但企业所提供的资产负债表中有关所得税信息的除了这一个项目之外,还有另外两个项目“递延所得税资产”和“递延所得税负债”。笔者将这三个项目合并在一起,就会得出一个总的有关企业所得税信息的合计金额,该合计金额反映的就是企业基于企业自身的立场、以企业收益为基础所确定的、在资产负债表日企业对国家所负的纳税义务。只不过,在通过资产负债表了解企业所提供的基于企业自身立场所确定的企业所得税信息时,还可以了解到企业按应税收益所确认的、应该负担的对国家的法定纳税义务。

五、对所得税会计准则的完善与改进的思考

资产负债表债务法在所得税会计准则中的运用,使得企业利润表所披露的信息变得非常尴尬和不好理解。从前面的分析可知,企业虽然采用了资产负债观收益计量模式计算企业收益,但并没有披露完整的企业收益信息。企业利润表中的利润总额(税前会计利润)并不等同于企业收益。利润表中的利润总额是采用收入费用观收益计量模式计算出来的;而利润表中的“所得税费用”项目是根据所得税会计准则核算过程中所产生的本期“所得税费用”直接填列过来的,该“所得税费用”项目是基于资产负债观收益计量模式计算确定的。这样,利润表中“净利润”项目就是根据基于收入费用观计算确定的“利润总额”减去基于资产负债观计算确定的“所得税费用”之后得出的。其结果不仅使利润表的编制基础发生矛盾,而且使得净利润的计算变得非常尴尬,大大降低了利润表所提供的信息的价值量。

现行利润表的尴尬地位说明了两个问题,一是再次验证了在资产负债观收益计量理论的指导下,我国会计准则制定的指导思想强调的是对资产、负债的确认与计量,收入和费用的确认与计量从属于资产和负债。在会计报表体系中,资产负债表处于主导地位,而利润表是资产负债表的附属,是对从资产和负债的角度所确认的企业收益总量信息的一个明细解释。由于我国的利润表并不是全面收益表,所以利润表至多只是对企业收益总额信息中的一部分进行明细解释。二是为了完善和改进现行的财务报告体系,将全面收益表纳入财务报告体系是非常必要的。

【主要参考文献】

[1] 纪培峰.浅析会计准则所得税理念的更新[j].山西煤炭科技,2007(4).

[2] 李勇,左连凯,刘亭立.资产负债观和收入费用观比较研究:美国的经验与启示[j].会计研究,2005(8).

[3] 孙文刚.论资产负债观的确立[j].齐鲁珠坛,2005(6).

第5篇:出纳实务期末总结范文

关键词:“会税差异”;暂时性差异;应纳税所得额;所得税费用;核算

1所得税费用的核算原理

1.1基本核算方法

根据对“会税差异”中暂时性差异处理方法的不同,所得税费用的核算方法可以分为应付税款法和纳税影响法两类,这是目前会计界公认的核算所得税费用的两种方法。应付税款法,是指将税法上计算的应纳所得税额直接作为会计上应确认的所得税费用,而对当期会计利润与应纳税所得额之间的“会税差异”造成的影响纳税的金额不予确认,除了个别可以结转抵扣的时间性差异之外,一般不考虑该差异对未来纳税金额的影响。纳税影响法,是指在考虑“会税差异”中的暂时性差异对未来纳税金额影响的基础上,对当期会计利润进行纳税调整,若该差异造成当期多缴纳所得税,则未来期间就会少交税;若该差异造成当期少缴纳所得税,则未来期间就要多交税。按照税率变动是否对已确认的递延所得税项目进行调整,可将纳税影响法具体分为递延法和债务法。递延法是指在预计税率发生变动的情况下,不再对已确认的递延所得税项目金额进行调整,直接作为转回年度的纳税影响金额;而债务法是在预计税率发生变动的情况下,需要对已确认的递延所得税项目金额还原成暂时性差异的金额,再按转回年度的所得税税率计算纳税影响金额[1]。在我国,除了适用《小企业会计准则》的企业采用应付税款法核算所得税费用之外,其他按照《企业会计准则》核算的大中型企业以及上市公司必须使用纳税影响法中的债务法进行所得税费用的会计核算。

1.2基本核算程序

由于我国主要采用资产负债表债务法核算所得税费用,因此本论述主要探讨这一方法的具体应用。在资产负债表债务法下,所得税费用的会计核算一般应遵循以下程序。(1)计算在会计与税法核算上存在差异的资产、负债的账面价值,即按会计准则计算的账面价值。(2)确定资产、负债的计税基础,其中,资产的计税基础为未来税前允许列支的金额,实质上是税法核算的资产价值;而负债的计税基础为负债的账面价值与未来税前允许列支的金额之差。(3)比较资产、负债的账面价值与各自的计税基础,若两者存在差异,则区别可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异并确定期末余额,进而确定递延所得税资产或递延所得税负债的期末余额,再与相应的期初余额相减,即为当期应确认或转销的递延所得税资产或递延所得税负债金额。(4)计算当期所得税。首先按税法规定计算出当期应纳税所得额,再将其与适用的所得税税率相乘,即为当期所得税。(5)计算所得税费用。在利润表中,所得税费用项目金额应为当期应纳所得税与当期确认的递延所得税费用(或收益)之和(或差)。另外,在企业所得税税率保持不变的情况下,利润表中的所得税费用项目金额可使用简便算法得出,即为利润总额扣除永久性差异的影响后与所得税税率的乘积[2]。

2所得税费用的相关计算推导

2.1应纳税所得额的计算

应纳税所得额是按税法规定计算的税前企业利润。它是计算企业当期应交所得税的依据,可以通过以下两种方法计算得到。

2.1.1直接法直接法是用全部应税收入减去各种税法规定的扣除项目金额,再减去允许弥补的以前年度亏损金额后而计算得到应纳税所得额。其公式一般可以表示为:应纳税所得额=全部应税收入-各种扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损金额(1)其中,全部应税收入为收入总额减去不征税收入和免税收入后的金额,各种扣除项目主要是成本、费用、税金、损失和其他支出五类,并且税法规定有具体的扣除标准;允许弥补的以前年度亏损金额不是指会计上的利润亏损额,而是指以往会计年度按税法计算的应税利润额小于零,税法允许这个亏损额在未来连续五个年度的应税利润额中补扣,超过五年没有补扣完的部分不再用于抵扣以后年度的应纳税所得额[3]。

2.1.2间接法间接法是指在税前会计利润或者利润总额的基础上按“会税差异”进行纳税调整后得到应纳税所得额,其计算公式一般可以表示为:应纳税所得额=会计得法±“会税差异”=会计利润±当前永久性差异±当期暂时性差异=会计利润±当前永久性差异+当期可抵扣暂时性差异-当期应纳税暂时性差异(2)其中,“会税差异”由永久性差异和暂时性差异共同构成。永久性差异指的是税法不允许在当期扣除或计入应税利润额,并且永远不会在以后期间转回影响未来纳税金额的差异;暂时性差异指的是会计上确定的资产或负债的账面价值与税法角度计算的资产账面价值或负债金额不同而形成的差异,其转回会影响未来的纳税金额,如果转回会减少未来应纳税金额,则当期形成可抵扣暂时性差异;如果转回会增加未来应纳税金额,则当期形成应纳税暂时性差异[4]。

2.2所得税费用计算公式的推导

众所周知,所得税费用并不是会计利润与所得税税率的简单相乘,它是由当期应交的所得税和当期确认的递延所得税两部分构成。现在,假定在所得税税率不发生变化的情况下,对所得税费用的计算过程进行一般推导。所得税费用的计算公式一般可以表示为:所得税费用=当期所得税+递延所得税=当期所得税+(当期递延所得税负债-当期递延所得税资产)=当期所得税+(当期应纳税暂时性差异×所得税税率-当期可抵扣暂时性差异×所得税税率)=当期所得税±暂时性差异×所得税税率=(应纳税所得额±暂时性差异)×所得税税率(3)除了一般公式之外,所得税费用的简易计算公式可表示如下:所得税费用=(会计利润±永久性差异)×所得税税率(4)由公式(3)变为公式(4)可以从“会税差异”入手,并规定公式中所列项目金额全部为当期金额,具体的推演步骤如下:“会税差异”=会计利润-应纳税所得额=会计利润-当期所得税/所得税税率=会计利润-(当期所得税+递延所得税)/所得税税率+递延所得税/所得税税率=会计利润-所得税费用/所得税税率±暂时性差异(5)而暂时性差异=“会税差异”±永久性差异(6)将公式(5)和公式(6)进行合并,可得:会计利润-所得税费用/所得税税率=永久性差异(7)又因为永久性差异在具体核算中可以是纳税调整增加额,也可以是纳税调整减少额,所以由公式(7)移项可得:所得税费用/所得税税率=会计利润±永久性差异即:所得税费用=(会计利润±永久性差异)×所得税税率从上面公式可以看出,当永久性差异为零,即不存在永久性差异时,当期应确认的所得税费用即为利润表中的利润总额与所得税税率的乘积。因此,在企业所得税税率不变的情况下,利用该公式可以快速计算出利润表中所得税费用的金额[5]。

3所得税费用的具体会计核算

在对所得税费用进行具体会计核算时,财务人员应遵循一定的程序:首先,应对存在的“会税差异”进行界定,区分永久性差异和暂时性差异,并将暂时性差异进一步区分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异;其次,在确定了期末可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异余额的基础上,计算期末递延所得税资产和递延所得税负债的余额,并结合各自的期初余额,进而计算当期应确认或转回的递延所得税资产和递延所得税负债的金额,并以此确定当期递延所得税费用或收益的金额;然后,根据当期产生的“会税差异”金额对会计利润进行调整,以计算出当期应纳税所得额和当期应交所得税;最后,将当期应交所得税与当期递延所得税费用(或收益)相加(或相减),即为当期的所得税费用。下面,笔者将分两种情形对所得税费用的会计核算进行举例说明。

3.1适用税率不变

例1:A公司采用资产负债表债务法对所得税费用进行核算,其所得税税率为25%。2014年年初递延所得税资产的余额为33万元(假定全部由存货产生),年初递延所得税负债的余额为0。2014年发生的相关交易及事项如下:(1)年末存货的成本为1500万元,不存在合同标的,估计市场售价为1120万元,相关的销售费用及税金合计为20万元。(2)7月1日购入一项管理用无形资产,买价为300万元,预计使用年限为5年,预计净残值为0,会计上要求采用年数总和法进行摊销,而税法规定采用直线法摊销,其他规定相同。2014年末该无形资产的可收回金额为220万元。(3)9月份为关联公司B公司的贷款1000万元提供担保,约定如果B公司到期无法偿还借款,则A公司应偿还借款本金的30%。2014年末,A公司得知B公司发生严重财务困难,很可能无法归还上述银行借款。税法规定,担保支出不能在税前扣除。(4)11月份用银行存款570万元从二级市场买进C公司部分股票,A公司将其作为交易性金融资产核算,另外支付手续费2万元。2014年末该部分股票的公允价值为700万元。(5)因违法经营被处以罚款30万元,尚未支付。(6)2014年A公司实现利润总额4000万元。假定不考虑其他因素[6]。解析:

3.1.1逐项分析,确定当期暂时性差异及永久性差异事项1:年末存货的成本为1500万元,可变现净值为1100万元,成本大于可变现净值,应确认存货减值损失=1500-1100=400(万元)。因此,年末存货的账面价值为1100万元,计税基础为1500万元,计税基础1500万元大于账面价值1100万元,形成可抵扣暂时性差异400万元。事项2:未提减值准备前,无形资产的账面价值=300-300×5/15×6/12=250(万元),年末可收回金额为220万元,应确认减值损失=250-220=30(万元)。因此,年末无形资产的账面价值为220万元,计税基础=300-300×1/5×6/12=270(万元),计税基础270万元大于账面价值220万元,形成可抵扣暂时性差异50万元。事项3:应确认预计负债=1000×30%=300(万元),同时确认营业外支出300万元,该担保支出税法不允许税前列支。因此,预计负债的账面价值为300万元,计税基础也为300万元,故不产生暂时性差异,形成永久性差异300万元。事项4:年末交易性金融资产的账面价值为其公允价值700万元,计税基础为取得时的成本570万元,账面价值700万元大于计税基础570万元,形成应纳税暂时性差异130万元。事项5:罚款30万元不允许在当期及以后期间税前扣除,故形成永久性差异30万元。由上可知,应确定当期可抵扣暂时性差异=400+50-33/25%=318(万元),应确定当期应纳税暂时性差异=130-0=130(万元),应确定永久性差异=300+30=330(万元)。

3.1.2计算当期应交所得税及递延所得税应纳税所得额=(会计利润+当期可抵扣暂时性差异-当期应纳税暂时性差异+永久性差异)=4000+318-130+330=4518(万元)当期应交所得税=4518×25%=1129.5(万元)递延所得税=当期递延所得税负债-当期递延所得税资产=130×25%-318×25%=32.5-79.5=-47(万元),故形成递延所得税收益47万元。

3.1.3确定当期所得税费用的金额所得税费用=当期应交所得税-递延所得税收益=1129.5-47=1082.5(万元)为了检验计算结果的正确性,我们可以利用公式(4)进行验证。根据公式(4),所得税费用=(4000+330)×25%=1082.5(万元),两种方法得出的结果一致,说明计算正确。

3.2适用税率发生变化

例2:参引例1,假定A公司2014年及以前适用的所得税税率为33%,预计2015年税率将变为25%,其他条件同例1。解析:

3.2.1确定当期暂时性差异及永久性差异当期可抵扣暂时性差异=400+50-33/33%=350(万元),当期应纳税暂时性差异=130-0=130(万元),永久性差异=300+30=330(万元)。

3.2.2计算当期应交所得税及递延所得税当期应交所得税=(4000+350-130+330)×25%=1137.5(万元)递延所得税=当期递延所得税负债-当期递延所得税资产=(130×25%-0)-(450×25%-33)=32.5-79.5=-47(万元),故形成递延所得税收益47万元。

3.2.3确定当期所得税费用的金额当期所得税费用=当期应交所得税-递延所得税收益=1137.5-47=1090.5(万元)通过上述两种情形对所得税费用的核算,大家可以看出,在预计所得税税率发生变动的情况下,企业在计算当期应交所得税时涉及按照未来税率调整期初的递延所得税资产或者递延所得税负债的余额,而在计算递延所得税时,则不需要按未来适用税率对期初的递延所得税资产或者负债的余额进行调整,这体现了债务法与递延法核算所得税的本质区别[7]。

4结束语

所得税费用的会计核算虽然较为复杂,但也有规律可循。在具体业务处理过程中,首先应注意企业在未来的适用税率是否将发生变化,然后针对具体情形采用相应的核算办法,最后得出结果并进行检验。另外,需要说明的是,在企业所得税税率发生变动的情况下,不能利用已推导出来的公式(4)对所得税费用的计算结果进行验证。

参考文献:

[1]刘晓彤.企业所得税会计核算方法探讨[J].合作经济与科技,2016(4):158-159.

[2]中国注册会计师协会.2012年度注册会计师全国统一考试辅导教材•会计[M].北京:中国财政经济出版社,2012:304-324.

[3]杨非,冯利文.资产负债表债务法下所得税核算的原理解析[J].天水师范学院学报,2014(2):88-92.

[4]龙月娥,叶康涛.会计-税收差异、盈余管理与证券市场估值中[J].中南财经政法大学学报,2013(2):117-123.

[5]赵同剪.资产负债表债务法下所得税会计模型构建[J].会计之友,2013(1):88-90.

[6]中华会计网校.中级会计实务应试指南[M].北京:人民出版社,2014:235-246.

第6篇:出纳实务期末总结范文

[关键词] 出口退税; 免抵退; Excel

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 17. 076

[中图分类号] F812.42 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194(2015)17- 0148- 02

按照《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定,生产企业自营或委托外贸企业出口自产货物,除另有规定外,增值税一律实行免、抵、退税管理办法。“免抵退”税方法公式较多,计算复杂,虽已实行多年,但仍有一些财务人员不能很好掌握。Excel的计算功能非常强大,如果用Excel设计一个模型,只要输入已知条件就能将结果自动计算出来,这不但能大大简化工作量,还能保证计算结果的正确性。下面我们就一步一步地来建立“免抵退”税计算模型。

首先,建立如图1所示的表格,灰色部分为已知条件输入区。

接下来是公式的输入,这是整个“免抵退”税模型设计中最重要的部分,也是难点。我们将计算过程顺序分6个步骤进行:

(1)剔除不得免征和抵扣税额。这一步是将因退税率低于征税率而不得在当期免征和抵扣的进项税额从全部进项税额中剔除。

免抵退税不得免征和抵扣税额递减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)。

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额递减额。

根据以上公式,在B13单元格中输入的公式为:“=B2*(B5-B6)”,在B14单元格中输入的公式为:“=B3*B4*(B5-B6)-B13”。

(2)计算当期应纳税额。当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额。

在B16单元格中输入的公式为:“=B7-(B8-B14)-B9”。

通过当期应纳税额的计算结果可以判断是否有税可退。

如当期应纳税额≥0,说明剔除后的当期进项税额已抵顶完毕,此时的期末留抵税额=0,当期不但不能退税,可能还要缴纳增值税。

如当期应纳税额

为便于后面的比较,我们把当期期末留抵税额计算出来,在B17单元格中输入的公式为:“=IF(B16

(3)计算免抵退税额。免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率。

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额递减额。

在B19单元格中输入的公式为:“=B2*B6”,在B20单元格中输入的公式为:“=B3*B4*B6-B19”。

(4)计算应退税额。在前面第三步中计算的免抵退税额实际上是出口退税的限额。将当期期末留抵税额与当期免抵退税额进行比较,较小者就是当期退税额。这一步涉及的公式如下:

①如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额,则:当期应退税额=当期期末留抵税额;

②如当期期末留抵税额>当期免抵退税额,则:当期应退税额=当期免抵退税额。

在B22单元格中输入的公式为:“=IF(B17>B20,B20,B17)”,

(5)计算免抵税额。①如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额,则:当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额;②如当期期末留抵税额>当期免抵退税额,则:当期免抵税额=0。

根据以上公式,当期期末留抵税额>当期免抵退税额时,与第四步中当期应退税额的计算结合起来考虑,当期应退税额=当期免抵退税额,代入得当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=当期免抵退税额-当期免抵退税额=0,所以2种情况实际上可以合为一个公式:当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。

在B24单元格中输入的公式为:“=B20-B22”,

(6)计算期末留抵结转下期继续抵扣税额。期末留抵结转下期继续抵扣税额只有在当期期末留抵税额>当期免抵退税额时才会出现。

期末留抵结转下期继续抵扣税额=当期期末留抵税额-免抵退税额。

在B26单元格中输入的公式为:“=IF(B17>B20,B17-B20,0)”

第7篇:出纳实务期末总结范文

一、个别企业虚报利润、多报费用,在填写纳税申报表时,有的调整过来了,有的未作调整。

个别企业为了完成上级给的利润指标,先在损益表上对应折旧和有关费用未提或少提,使企业虚增了利润。但在纳税申报表时,按税法规定作了调整,进行了正确申报,可是有的企业未作调整。对此问题,个别税务稽查人员和企业财会人员对税法规定学习的不透,理解不一。大多数人认为,如对企业检查应按企业纳税申报表为依据,也有的认为,应按企业损益表计算,对虚报数就应纳税。上述问题如何正确处理?笔者根据税收政策和行业会计制度谈谈个人意见:

(一)从纳税申报和税务稽查的概念来认定按申报表计税,还是按会计损益表上虚报数计税?按税法规定,企业纳税申报概念,是企业在一定时期内按税法规定自行纳税申报,如虚报、错报按偷税论处。税务检查的概念,是依据企业纳税申报表和会计账务处理按税法规定进行核查是否有偷逃税款现象。

(二)从企业编制纳税申报表的程序看,是在季、年度终了结账后,编制资产负债表、损益表的,在此基础上,再进行填报纳税申报表,年度纳税申报表是在年度终了后45日内进行所得税汇算清缴,填报“企业所得税纳税申报表”和“企业所得税纳税调整项目表”(企业自行按税法规定计算调增调减项目的金额)及其他附列资料。从编制报表程序看,允许企业自行按税法规定,对应调增调减项目重新计算和调整。因此说,申报表报送之前,不管是有意还是无意虚报或错计算税额的,只要自行调整过来,就算合法、合理。对企业明知错而未作申报调整的,税务稽查应按有关税法规定进行补税罚款处理。

(三)对调增调减项目金额调账时间的规定,是在年末编制资产负债表日后调整,因上年账已结完,即在下年度账内进行调整。企业按此规定调账就算符合税法和会计制度。

二、关于计税工资额计算问题

国家税务总局国税发[2000]84号印发《企业所得税前扣除办法》第十九条在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工;第十七条工资薪金支出是纳税人每纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工所有现金或现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与任职或受雇者有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴应作为工资薪金支出。辽国税所[1999]236号《关于企业所得税若干业务问题的通知》计税工资问题的第三条对企事业单位超过1年的合同制职工以及季节性职工发放的工资,可视同在册职工计算计税工资,允许在税前据实扣除;辽地税所[2000]342号文件第一条第(三)款临时工工资税前扣除问题,纳税人雇用临时工,应取得劳动部门用工手续,其临时工工资在计税工资限额以内的允许税前扣除。

关于计税工资扣除限额的规定,财政部、国家税务总局 财税字[1999]258号规定人均每月800元,我省规定按标准执行不上浮,各企业人均月工资在800元以下的,按实际支出工资额扣除。

根据上述几个文件的规定,税企人员对计税工资人员范围包括固定工、合同工、临时工这个规定的认识是一致的,但在计算计税工资总额时,有不同意见。有的税务稽查人员对辽国税所[1999]236号文件对合同制职工的计税工资,允许在税前据实扣除,和辽地税所[2000]342号文件规定临时工工资在计税工资限额以内的允许税前扣除的两个文件的理解为合同工、临时工的计税工资应单独计算,标准内的据实扣除,不应和固定工混合一起计算。理由是,因合同工的工资,一般月平均工资400元到500元,低于固定员工的工资(有的单位如城、乡信用社月平均工资达1300元以上),所以应采取单独分开计算,以防固定工降低计税工资总额,减少计算所得税额。

笔者意见,根据近几年来我国经济体制深入改革,绝大部分的中小企业已改为股份制,其内部人员,既是股东,又是员工,很少用合同工,但有的企业除少数几名股东外,其余全是雇用的临时合同工;乡镇企业除政府派去的管理人员外,其余生产经营人员大部分是临时合同工。上述改革后的企业,全员月平均工资低于800元,所以,从文件规定和实际情况看,没有必要对临时工单独计算计税工资了。只有城乡信用社雇用合同工人员有的社较多,占在职职工30%左右,并且按国家税务总局印发《城市、农村信用社财务管理实施办法》中规定,职工工资是指在职职工的工资额,计提职工福利费、工会经费、职工教育经费,按其工资总额计提。但财政部、国家税务总局《关于调整计税工资扣除限额等有关问题的通知》(财税字[1999]258号)规定,凡列入计税工资的人员(包括在职职工、临时工、合同工)的工资执行扣除限额800元,从2000年1月1日起执行。由此看来,城乡信用社也应按新规定执行。关于计提“三顶费用”也另有新文件规定,各行业月平均工资低于800元的按全员实际发放工资总额计提,高于800元的按计税工资总额计提。

三、关于计提呆账准备金年末贷款基数计算问题。

第8篇:出纳实务期末总结范文

关键词:所得税会计 计税基础 暂时性差异 所得税费用

所得税会计的关键是确定资产、负债的计税基础,核算注重的对象是暂时性差异。因此,我们只要理性地思考所得税会计的“计税基础”、“暂时性差异”,准确地计算所得税费用,就能在开展企业所得税会计核算工作中,得心应手。

一、计税基础

资产或负债的计税基础是指申报所得税时该资产或该负债的计税金额。我们在确定资产、负债项目的计税基础时,不能单纯地从理论上定性分析确定,而应当根据企业所发生的涉及所得税会计的交易或事项,通过编制具体的会计分录的方法来分析确定。这样,广大财会人员才能真正知其然而知其所以然。

例1:甲股份有限责任公司于2012年1月4日以2 000万元取得乙公司35%的有表决权股份,准备长期持有并能够对乙公司施加重大影响,该项长期股权投资采用权益法核算。投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为6 000万元(假定取得投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。乙公司2012年实现净利润600万元,未发生影响权益变动的其他交易或事项。甲公司和乙公司均为居民企业,适用的所得税税率均为25%,双方采用的会计政策及会计期间相同。税法规定,居民企业之间的股息红利免税。试确定甲公司2012年末该项长期股权投资的计税基础。

分析:(1)甲公司2012年1月4日取得乙公司该项长期股权投资时,作如下账务处理(单位:万元,下同):

借:长期股权投资――乙公司(投资成本) 2 000

贷:银行存款 2 000

同时,还需计算:初始投资成本-应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=2 000-35%×6 000=-100(万元)

借:长期股权投资――乙公司(投资成本) 100

贷:营业外收入 100

但按照税法规定,并不要求对长期股权投资的初始投资成本进行调整,长期股权投资的计税基础仍维持原取得成本(2 000万元)不变。

(2)甲公司2012年12月31日确认投资收益时,作如下账务处理:

借:长期股权投资――乙公司(损益调整)

(35%×600)210

贷:投资收益 210

2012年末,因税法中没有权益法的概念,并规定居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税,即作为投资企业,其在未来期间自被投资单位分得有关现金股利或利润时,该部分现金股利或利润免税。因此,对于应享有被投资单位的净损益不影响长期股权投资的计税基础,其于2012年12月31日的计税基础仍为2 000万元。由此,我们可以得出:长期股权投资的期末计税基础=该项长期股权投资的初始投资成本。

例2:乙股份有限责任公司2012年12月份计入成本费用的职工工资总额为350万元,至2012年12月31日尚未支付,列示在资产负债表中的“应付职工薪酬”负债项目。假定按税法规定,乙公司当期计入成本费用的350万元工资支出中,按计税工资标准可予税前扣除的金额为300万元。试确定乙公司2012年末该项应付职工薪酬负债的计税基础。

分析:会计准则规定,企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用,在未支付之前确认为负债,并体现权责发生制的要求。乙公司2012年12月31日作如下账务处理:

借:生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等科目

350

贷:应付职工薪酬――工资 350

假设乙公司12月份“制造费用”账户全部转入了“生产成本”账户,12月份产品的“生产成本”全部转化成了产品的销售成本(“主营业务成本”),会计上应作如下账务处理:

借:本年利润 350

贷:主营业务成本、管理费用、销售费用等科目350

这样,乙公司减少的本年利润350万元,与按税法规定的计税工资标准可予税前扣除的金额300万元之间就产生了50万元的永久性差异,该差异在发生的当期就应进行纳税调整,即调增当年的应纳税所得额,而且在以后年度不能再税前扣除了。因此,乙公司确定2012年末该项“应付职工薪酬”负债的计税基础=2012年末的账面价值(350)-未来期间可税前抵扣的金额(0)=350(万元)。可见,“应付职工薪酬”的期末计税基础=“应付职工薪酬”的期末账面价值。

二、暂时性差异

(一)应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异是指企业在未来收回资产或清偿负债期间会使应纳税所得额增加,从而产生应税金额的暂时性差异。该差异在其产生的当期,除所得税准则明确规定的特殊情况外,均应确认相关的递延所得税负债。那么,什么情况下会计与税法之间会产生应纳税暂时性差异,所得税准则规定以下情况,将会产生应纳税暂时性差异:

1.若资产的账面价值大于其计税基础,则会计与税法之间会产生应纳税暂时性差异。

例3:甲上市公司2012年初以700万元的成本取得一项无形资产,由于无法合理预计其使用寿命,将其划分为使用寿命不确定的无形资产。2012年12月31日,甲公司对该项无形资产进行了减值测试,结果表明未发生减值。假定税法规定,该无形资产采用直线法按20年进行摊销,摊销的金额允许税前扣除。

分析:由于该无形资产的使用寿命不确定,按会计准则规定不计提摊销。则:该无形资产2012年末的账面价值=700(万元);该无形资产2012年末的计税基础=700-700÷20=665(万元)。

显而易见,账面价值700万元与其计税基础665万元之间产生了35万元的差异,该项差异在未来期间计入企业的应纳税所得额,产生未来期间应交所得税的义务,属于应纳税暂时性差异。

2.若负债的账面价值小于其计税基础,则会计与税法之间会产生应纳税暂时性差异。此种情况会计实务中出现的例子较少,在此就不举例进行分析。

(二)可抵扣暂时性差异

可抵扣暂时性差异是指在未来收回资产或清偿负债的账面金额期间,会使应纳税所得额减少(可抵扣亏损),从而产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在其产生的当期,如果符合所得税准则规定的确认条件(估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣该可抵扣暂时性差异)时,就应当确认相关的递延所得税资产。那么,什么情况下会计与税法之间会产生可抵扣暂时性差异,所得税准则规定以下情况,将会产生应纳税暂时性差异:

1.若资产的账面价值小于其计税基础,则会计与税法之间会产生可抵扣暂时性差异。

例4:乙上市公司2012年发生研究开发支出共计2 400万元,其中研究阶段支出为450万元,开发阶段符合资本化条件前发生的支出510万元,符合资本化条件后发生的支出为1 440万元。该企业开发形成的无形资产在2012年9月10日已达到预定用途。假设该公司无形资产采用直线法摊销,并按10年的期限进行摊销。按照税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的5%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。并且假定税法规定的该项无形资产的摊销方法、摊销期限与会计准则规定相同。

分析:企业会计准则规定,无形资产应自取得或形成的当月起开始摊销,因此,乙公司该项无形资产在2012年已摊销4个月。则该项无形资产在2012年12月31日的账面价值=1 440-(1 440/10)×4/12=1 392(万元)。

根据税法规定,该项无形资产在2012年12月31日的计税基础=1 440×150%-(1 440×150%/10)×4/12=2 088(万元)。

显然,账面价值1 392万元小于其计税基础2 088万元,两者之间的差额在当年产生了可抵扣暂时性差异696万元。

2.若负债的账面价值大于其计税基础,则会计与税法之间会产生可抵扣暂时性差异。

例5:丙上市公司2012年12月31日预计负债(预提产品保修费用)的账面金额为120万元,税法规定,产品保修费用在未来期间实际发生时可以税前扣除,则丙公司该项预计负债的计税基础为0(预计负债的账面价值120万元-预计负债在未来期间计算应纳税所得额时可予抵扣的金额120万元)。因此,预计负债2012年末的账面价值120万元与其计税基础0的差额形成暂时性差异120万元,因预计负债的账面价值大于其计税基础,故在当年是产生可抵扣暂时性差异120万元。

三、所得税费用

企业在计算确定了当期所得税及递延所得税后,会计利润表中应予确认的当期所得税费用就是两者之和。用公式表示如下:

当期所得税费用=当期所得税±递延所得税=当期应交所得税+(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)

或:当期所得税费用=当期应交所得税+递延所得税负债本期增加额(或:-递延所得税负债本期减少额)+递延所得税资产本期减少额(或:-递延所得税资产本期增加额)

上述的“当期所得税费用”计算的两个公式其实质是相同的。因为第一个公式的第一个括号内两者之差若为正数,则为递延所得税负债的本期增加额,若为负数,则为递延所得税负债的本期减少额;第二个括号内两者之差若为正数,则为递延所得税资产本期增加额,若为负数,则为递延所得税资产的本期减少额。

需要特别阐明的是,在所得税税率未来期间不变的情况下,因无需对“递延所得税资产”、“递延所得税负债”账户的期初余额进行调整,故上述所得税费用的计算公式可以进行简化。简化后,当期所得税费用=(当期税前利润总额±永久性差异)×适用的所得税税率。

例6:华欣上市公司(以下简称华欣公司)于2011年末设立,适用的所得税税率为25%,并假定预计未来期间所得税税率不会发生变化。该公司2012年度实现的利润总额为2 800万元,当年发生的交易或事项中,会计规定与税法规定存在的差异的项目如下:

(1)2012年1月1日,以816.25万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债,作为持有至到期投资核算。该国债票面金额为800万元,其实际年利率与票面年利率相差较小,华欣公司采用票面年利率4%计算确认利息收入,该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定,国债利息收入免交所得税。

(2)2012年4月1日,华欣公司向高级管理人员授予现金股票增值权,2012年12月31日此项确认的应付职工薪酬余额为220万元。税法规定,实际支付时可计入应纳税所得额。

(3)华欣公司为宏源公司提供一项债务担保,2012年12月31日确认预计负债260万元。税法规定,企业为其他单位债务担保发生的担保支出不得计入应纳税所得额。

(4)2012年12月31日,华欣公司 A产品的账面余额为340万元,根据市场情况对A产品计提了存货跌价准备40万元,计入当期损益。税法规定,该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

华欣公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;除上述事项外,华欣公司没有发生其他纳税调整事项。

要求:

(1)计算华欣公司上述交易或事项中资产、负债在2012年末所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。

(2)计算华欣公司2012年的所得税费用。

分析:

(1)对于本年发生的交易或事项。

①持有至到期投资的年末账面价值=816.25×(1+4%)=848.90(万元)

持有至到期投资的年末计税基础=848.90(万元)(因国债利息免税,符合计税基础的定义,因而也应作为计税基础的组成部分)

年末账面价值与年末计税基础两者相等,该项持有至到期投资本年不产生暂时性差异。但需注意的是,国债利息收入32.65万元(816.25×4%)是一项永久性差异。

②应付职工薪酬的年末账面价值=220(万元)

应付职工薪酬的年末计税基础=220-220=0

220万元>0,该项应付职工薪酬在本年产生可抵扣暂时性差异220万元。

③预计负债的年末账面价值=260(万元)

预计负债的年末计税基础=260-0=260(万元)

上述两者相等,该项预计负债在本年不产生暂时性差异。但需注意的是,债务担保支出260万元是一项永久性差异。

④存货的年末账面价值=340-40=300(万元)

存货的年末计税基础=340(万元)

300万元

(2)2012年的所得税费用计算。

①按前述未进行简化之前的“当期所得税费用”的第二个公式计算

2012年度的应纳税所得额=2 800-32.65+220+260+40=3 287.35(万元), 则:2012年的应交所得税=3 287.35×25%=821.8375(万元)。

而递延所得税资产本年增加额=(220+40)×25%=65(万元)

故2012年的所得税费用=821.8375-65=756.8375(万元)

②按经简化之后的当期所得税费用公式计算

2012年的所得税费用=(2 800-32.65+260)×25%=756.8375(万元)

可见,在所得税税率未来期间不变的情况下,①与②计算的结果是相同的,但我们发现按经简化之后的当期所得税费用公式计算起来比较快捷。J

(注:本文系教育部人文社会科学研究规划基金项目阶段性研究成果,项目编号:12YJA630024;长沙市财政局、长沙市科技局科技计划项目的阶段性研究成果,项目编号:K1201009-41)

参考文献:

1.刘永泽,陈立军主编.中级财务会计(第2版)[M].大连:东北财经大学出版社,2009.

2.张志凤编著.2011年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试・中级会计实务[M].北京:北京大学出版社,2010.

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第9篇:出纳实务期末总结范文

【关键词】免抵退税计算 免抵退税会计处理

审计实务中发现很多会计人员对生产企业出口货物免抵退税的含义、计算及其会计处理的理解一知半解,导致会计处理不正确,出现少缴城建税、教育费附加等情况。下文就免抵退税的含义、计算和会计处理进行解析。

一、免抵退税的含义

出口货物退(免)税是国际贸易中通常采用并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。我国的出口货物退(免)税是指在国际贸易业务中,对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按照税法规定已缴纳的增值税和消费税,或免征应缴纳的增值税和消费税。按照现行规定,出口货物退(免)税的方式主要有免、退税,免、抵、退税,免税三种。免、退税方式主要适用于外贸出口企业;免、抵、退税方式适用于生产企业自营或委托出口货物。

免、抵、退税办法的“免”税是指对生产企业出口的自产和视同自产货物,免征企业生产销售环节增值税;“抵”税是指生产企业出口自产货物和视同自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含的应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额;“退”税是指生产企业出口的自产货物和视同自产货物,在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时,经过主管税务机关批准,对未抵顶完的税额予以退税。

二、免、抵、退税的计算

1.当期应纳税额的计算

当期应纳税额=当期内销货物销项税额-(当期进项税额-当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额

2.免、抵、退税额的计算

免、抵、退税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免、抵、退税额抵减额

注意事项:出口货物离岸价格为截至当期已收齐单证销售额,包括本期销售本期收齐单证销售额和前期销售本期收齐单证销售额。

免、抵、退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

3.当期应退税额和当期免、抵税额的计算

当期期末留抵税额≤当期免、抵、退税额时:

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免、抵税额=当期免、抵、退税额-当期应退税额

当期期末留抵税额>当期免、抵、退税额时:

当期应退税额=当期免、抵、退税额

当期免、抵税额=0

注意事项:“期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。

4.免、抵、退税不得免征和抵扣税额的计算

免、抵、退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额

免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)

注意事项:出口货物离岸价格为当期报关出口货物离岸价格,不论是否收齐单证。

三、免、抵、退税的会计处理

在进行免、抵、退税的会计处理时,企业需要涉及“应交税金-应交增值税(出口退税)”和“应交税金-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”两个明细科目。具体会计处理如下:

(一)货物报关出口后,按时收齐单证的会计处理

1.企业报关出口货物后,根据当月报关出口有关单据和外销出口发票等作如下会计分录:

借:银行存款或应收账款

贷:主营业务收入

2.根据经主管税务局批准的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中计算出的“免抵退税不予免征和抵扣税额”作如下会计分录:

借:主营业务成本贷:应交税金-应交增值税(进项税额转出)

3.根据经主管税务局批准的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中计算出的“应退税额”作如下会计分录:

借:其他应收款(出口退税)

贷:应交税金—应交增值税(出口退税)

4.根据经主管税务局批准的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中计算出的“免抵税额”作如下会计分录:

借:应交税金-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

贷:应交税金-应交增值税(出口退税)

注意事项:部分会计人员认为免、抵税额因为不影响应交税金-应交增值税的余额可以不作会计处理,这种观点是错误的。因为根据财税[2005]25号文件规定,生产企业出口货物实行免抵退税办法后,经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围,分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。

(二)货物报关出口后,逾期没有收齐相关单证的,须视同内销征税。

1.本年出口货物单证不齐,在本年视同内销征税

(1)冲减出口销售收入,增加内销收入

借:主营业务收入-出口收入

贷:主营业务收入-内销收入

(2)按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。

借:主营业务成本

贷:应交税金-应交增值税(销项税额)

注意事项:

① 单证不齐销售额计提销项税额时,销项税额=单证不齐销售额/(1+征税率)×征税率。

②对于单证不齐视同内销征税的出口货物,在账务上冲减出口销售收入的同时,应在“出口退税申报系统”中进行负数申报,冲减出口销售收入。

③对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的,由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含该货物,所以在账务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”,而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。

2.上年出口货物单证不齐,在本年视同内销征税(1)按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。

借:以前年度损益调整

贷:应交税金-应交增值税(销项税额)

(2)按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。

借:以前年度损益调整(红字)

贷:应交税金-应交增值税(进项税额转出)(红字)

(3)按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。

借:应交税金-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)(红字)

贷:应交税金-应交增值税(出口退税)(红字)

注意事项:

①对于上年出口货物单证不齐,在本年视同内销征税的出口货物,在账务上不进行收入的调整,在“出口退税申报系统”中也不进行调整。

②注意在填报《增值税纳税人报表》(附表二)时,不要将上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起,应分别体现。

③在录入“出口退税申报系统”中的〈增值税申报表项目录入〉中的“不得抵扣税额”时,只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”,不考虑上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”。

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