开放式账目成本管理论文

一、引言

企业在整个成本监控的过程中不应仅仅只把关注点放在自身企业上，而应该将成本监控的范围扩大到整个产业链中，特别是和自己企业紧密相关的上、下游企业。特别需要注意的是在整个价值链中下游企业所产生的成本中较为主要的部分，从产品生产的角度出发在整个生产流程中主要的成本的监控的成功使企业有兴趣去观察下游供货商的成本结构。这种对下游供货商的成本结构信息获取的需求使得开放式成本监控有了可能性。为此产生了一个问题：对于开放式账目成本的监控对成本管理的成本监控起到什么样的作用？

二、产业链开放式账目相关概念

开放式账目的概念。开放式账目可以作为一种工具在产业链成本监控中使用，但是这里作为一种应用必须进行一定的限制。从开放式账目获取的成本的信息可以对产业链下游企业的成本价格进行监控，或者作为成本最优化产业链定位目标的方法应用。从开放式账目获取的成本信息可以通过相应地程序使企业的合作伙伴参与到对整个价值了的结构从新构建，从而达到整个价值链的优化。由于经济利益的相关联系使得供货商愿意将自己的成本信息公开给上游企业，以便能在众多的与上游企业有供货合同的企业中取得一定的优势，基于以上原因可以建立相对应的开放式账目体系。

三、开放式账目运用的建立

1.运用开放式账目的前提条件

1.1商业合作伙伴可能的商业关系

开放式账目的企业间关系在这里可以通过运用和影响的方式、投入的方式、可能产生的作用通过三个维度的指标进行描述：（1）经济的依赖程度（2）以合同方式建立的关系的时间长短（3）通过合同方式建立的伙伴关系的数量。两个企业间通过合同的约束可以简单实现以合同为基础的商业伙伴间的成本信息流动的监控，但是在很多企业间虽然有合同的约束但是要实现开放式账目就要求所有企业集体完全同意各自账目的信息公开给对方，直到由此而形成的全部企业关系网络中没有企业反对公开自己的账目，这种开放式账目的成本管理方法才可以在整个企业网络实行。

1.2开放式账目的技术要求

实现开放式账目技术上要求传统的“意外开支模型”许多文献中将信任作为开放式账目这一工具中一个非常重要的企业网络的特别因素。只有基于企业间的交换相互提供的成本信息不被滥用才能对所有参加开放式账目的企业间所交换的成本信息带来所有企业的成本下降的作用。另外一个对开放式账目的技术要求是所谓的在消费者与供货商之间的一种双赢关系。这种双赢的关系意味着双方应该将对各自来说相对重要的信息向对方开放，从而可以使双方同时能够共赢，比如双方可以同时降低成本，基于此主要目的才可以使这些重要的成本信息与对方共享。

2.开放式账目的建立

开放式账目可以根据不同的可能的企业成本结构建立成为不同的结构形式。不同的形式可以从三个维度进行定义：（1）信息数据库（2）信息流动方向（3）信息开放的程度。

2.1信息数据库

通过信息数据库企业现在有可能对以合同连接起来的供货商的成本结构通过供货商提供的计划数据以及实际数据进行分析，以便准确的估计结合价格在计划数据基础上实际产生的成本。没有这些成本信息将使供货价格要么成周期性变动或者成为固定价格，但是通过这种成本信息将是供货商的实际成本可以被固定下来。通过开放式账目可以使Eurocar通过供货商提供的信息为基础在整个的供货网络中占据一个有力的位置。在这个例子中Eurocar可以在整个供货网络中每个阶段首先确定一个固定的工作簿，在这个工作簿中列出需要做的具体事项，包括各种不同的重要的成本组成的信息：原材料成本、人力成本、包装成本、运输成本、销售及管理成本、维修成本、研发成本、利润。供货商将按照这个工作薄中所列的项目提供所要求提供的成本组成的信息。通过这种固定格式的工作簿供货商可以通过协调去分析它自己的供货商的成本信息。这里Eurocar可以将供货商的成本例如销售和管理成本（共计31.20+13.20=44.20）记做自己的非直接特殊成本进行分析。通过开放式账目获取的信息现在具备可能性去发现在整个产业链中的降低成本的难点，从而制定相应的降低成本的计划，并且同时可以避免价格的波动而带来的负面影响。为了时这一降低成本计划实现要求内部组织的成本管理和整个商业网络中协调。

2.2信息流动方向

适当地选取开放式账目的形式可以使信息包括成本核算的具体细节信息在一个方向或者所有方向流动。单方面的开放式账目意味着只有客户可以得到供货商的信息，或者相反只有供货商得到客户的信息，双方面的开放式账目则是通过商业伙伴间的经济效益联系在一起。对产品生产的监控来说也是这种流动地信息是对双反有利的。企业现在有可能和供货商一起执行标杆管理，以便对供货商的成本结构及产品生产流程进行改善。同时对供货商来说也是一个自己的成本结构、生产流程检验、改良的很好机会，这样就特别需要强调许多企业一起协作做好内部组织的成本管理。有了相关信息后在销售及生产方面比没有信息要容易协调，之前生产管理中很难发现销售价格对单个产品的成本影响，现在开放式账目可以使管理者很容易地去分析库存商品和销售成本之间的关系，单个产品的成本及可以和销售成本一起进行分配计算。

2.3信息开放程度

账目信息开放程度作为开放式账目一种重要的标志，信息开放的程度将在很大程度上影响着作为一种管理工具的开放式账目以后的发展及管理效用。完全的开放式账目意味着所有的重要的成本核算信息与商业伙伴分享，这里分享的信息是指全部的信息而不是一部分或者是造假的信息。开放成本信息的程度是作为开放式账目的界限显示的，部分的不成系统的成本信息公开是不能作为开放式账目管理标示。通过三个维度总体展示了开放式账目的所有组成部分。开放式账目虽然需要通过三个维度来实现但是总体上还是以成本管理目标为依据。从开放式账目获取的成本信息的目的是对整个产业链的价格监控、企业间有效沟通、成本核算作为成本管理的目标，因此作为局部产业链的垂直协调就需要数据库的信息是建立在实际数据的基础上，单反面的信息流动，信息的开放程度为完全开放。但是如果应用开放式账目作为在产业链中垂直协调的优化工具使用，就不一定需要信息单方面流动，而是可以根据企业的伙伴关系双方面流动。

3.开放式账目实行中需要注意的问题

供货商有可能虽然开放自己的信息但为对自身企业未得到改善：局部产业链顶端的企业可以通过开放式账目提供的信息而形成自己企业的策略，它的供货商也期待着通过这一方式使供货商自己的企业状况得到改善，但是有可能这一策略只是对顶端企业有一定的优势。供货商有可能希望相关成本信息出于安全考虑留在自己企业内部：供货商出于自身在市场上的策略及价格因素的考虑有可能不愿提供有价值的完整信息，而未提供的信息有可能恰恰是整个商业网络得到改善的重要信息。所有商业网络中的企业可能无法提供准确的成本信息，或者提供的信息是无用的：有可能供货商自身可提供的信息不足，或者它所提供的信息对别的企业来说是不重要的。开放式账目依然存在着供货商提供的成本信息被滥用：例如企业在采取标杆战略的时候就有可能通过供货商提供的成本信息选择成本较低的供货商，那么就对另外的提供成本信息的企业造成了损失。

四、结语

开放式账目管理可以作为整个产业链的整体成本管理的工具使用。从开放式账目获取的企业成本信息不仅可以用作整个产业链的整体优化，同时还可以对整个产业链的价格监控、企业间相互沟通管理、成本核算起到积极的作用，同时还可以作为一个特殊的因素和其他因素一起形成整个产业链的市场策略，从而可以提高整个产业链的市场竞争力。基于经济利益的依赖性产业链中的企业可以通过开放式账目的方式将自己的成本信息与其他企业分享，基于这种形式的协作模式可以使产业链中的每个企业都在市场竞争中取得一定优势。另一方面，因为开放式账目需要技术上等因素的影响在应用上受到很大的限制，所以开放式账目在不同的行业及不同的系统中会以不同的方式呈现。

作者：杨晓东 单位：西安欧亚学院