作业成本法在铁路工务成本核算中应用

摘要：为了准确把握降低成本费用方向和目标，达到成本精细化管理目标，本文以铁路工务机械段为应用对象，采用专家访谈和问卷调查相结合的方法，在分析目前成本核算中存在问题的基础上提出作业成本核算的必要性，并对作业成本法应用流程进行设计和实践检验。实践证明，作业成本法的运用，对铁路工务机械段的降本增效、业财融合和信息化管理可以起到促进作用。

关键词：铁路工务机械段；作业成本法；成本动因

0引言

作业成本法是以“成本对象消耗作业、作业消耗资源”为指导思想，以作业为基础，以成本动因为分摊标准进行成本核算，从而促进企业成本精细化管理的一种核算方法。师永（2017）［1］曾在进行铁路工务段运营成本优化研究时引入作业成本法，并得出其能够使成本核算更切合生产实际，为成本管理决策提供较为准确的数据，实现成本精细化管控的结论。此外，汤向玲（2019）［2］、陈慧媛（2018）［3］、王璐（2018）［4］等学者通过研究证明，作业成本法在制造企业、医药公司以及汽车金融公司的应用方面能够更加科学合理地归集并分配成本费用，促进成本精细化管理。近年来，随着国内铁路运输量持续增长，铁路维护企业业务不断发展，铁路公务成本支出在铁路成本中所占份额较大。然而，现阶段仍存在许多铁路维护企业的成本核算，并没有按照成本对象进行成本归集和分配，不能准确反映作业对象的成本构成，从而形成成本精细化管理的“瓶颈”。在此背景下，作业成本法的应用能够有效解决问题。

1铁路工务机械段成本管理现状

铁路工务机械段主要业务是进行铁路日常维护，负责其周边铁路大机养护维修作业，主要作业类型包括线路清筛、线路维修及道岔维修。为了深入了解铁路工务机械段成本核算现状，笔者深入多家铁路公司进行专家访谈和问卷调查，并根据调研结果，将成本费用分为10个部分：①单车变动成本，计算到单车上的材料、燃料、油脂、日常修。②单车固定成本，可追溯到单车人工成本和固定资产折旧。③大机维修指除了日常修和厂休之外的修理费。④非大机的变动成本，指非大机的燃料、油脂、维修费等。⑤车间生产成本包括车间人工成本、折旧费、生产车辆产生的费用、设备租赁费用。⑥车间间接费用包括差旅费、办公费用、会议费、宣传费等。⑦段机关生产成本包括段机关人工成本、折旧费、生产车辆产生费用、设备租赁费等。⑧段机关间接费用包括办公费用、差旅费等。⑨外委服务费。⑩施工配合费。

2铁路工务机械段作业成本法的提出及应用

目前，铁路工务机械段的成本核算体系由财会、物料中心及作业队3部分构成，财会人员主导，作业队依据施工计划申报领料并填写领料单，物料中心管理人员录入系统并将领料单交财会人员审核，财会人员根据其提供的材料入库单与领料单在系统中进行记录，确认无误后对其结算。铁路工务机械段在核算成本时，将与施工养护作业直接相关联的支出（材料、燃料、油脂、维修费4部分）计入直接费用中，对其他成本费用的计算只是进行简单的全年汇总。

2.1作业成本法在铁路工务机械段成本核算中的重要性分析

铁路工务机械段目前的成本核算方法（以下简称传统成本核算方法）是以数量为基础，它隐含的前提条件是产量和资源耗用之间呈正比例变动。调研发现，目前铁路工务机械段的成本构成中，直接和单车作业挂钩的只有材料、燃料、油脂和日常修，而这部分只占了成本费用的5%，95%的成本费用没有与单车作业挂钩。虽然有些铁路工务机械段也尝试将其他直接费用和间接费用分摊到单车，但由于分摊标准太过单一，影响了成本信息的准确性。作业成本法通过对作业的细分，按照资源动因将资源费用追索或分配到各项作业后计算作业成本，再根据作业动因将作业成本追索或分配到各成本对象，能够提供更准确的各维度成本信息，有利于改善和加强成本控制，而且有助于提供各作业定价、作业与流程改善，能够更好地为客户提供服务。

2.2作业成本法在铁路工务机械段的应用设计

本文以线路捣固作业为例，对作业成本法的应用流程进行设计，具体如图1所示。2.2.1识别作业及作业清单并划分作业中心。根据线路捣固作业绘制的作业流程可识别出捣固作业的清单，并划分出作业中心，具体见表1。2.2.2确定各作业中心所耗资源及资源归集。2.2.2.1确定各作业中心包含资源。按照作业成本法，先对各项资源消耗进行统计，并按照因果关系将资源耗费向成本对象进行分配。每个作业队进行不同作业时应准确记录成本，包括各项成本数据以及成本发生对象，可以确定各作业中心消耗的资源，方便后续成本归集。根据对各铁路工务机械段的调研和分析，线路捣固作业各作业中心消耗的资源项目见表1。原材料包括在施工作业过程中大机及附属车领用的材料、燃料和油脂。直接人工是指施工作业过程中作业人员的相关支出，包括工资、福利费、非货币性福利、工会经费、教育经费、劳动保护费、解除职工劳动关系补偿、商业保险、其他人工成本、住房公积金及各种保险。折旧费主要分为2部分：①大机及附属车作业中心的折旧费用，即每辆大机及附属车的折旧额。②地面配合中心、管理后勤中心折旧费用，即小型器具及电脑等办公用品折旧额。维修费主要包括直接计入单车成本的大机及附属车辆的日常费用，大机大修费用、维修费用、大机全面修费用、高价互换配件以及附属车厂修、段修、辅修等，其它均须通过间接费用进行分配。其他类资源包括办公费、水电费、差旅费、劳保用品支出、单身宿舍费、安全费、宣传费、业务招待费、物业服务费、生产用燃料费、施工配合费、出国人员经费、环卫费、施工住宿费、取送车费、过轨费、施工租车费、租赁费、计算机应用维修费、设备租赁费以及通勤费。2.2.2.2确定资源动因。资源动因是将各项成本支出分配到作业成本库的1个划分标准，其是连接资源与成本费用归集的纽带，它反映了资源耗用与作业量之间的因果关系。资源动因选择与计量为各项资源费用归集到作业中心提供了依据。结合各铁路工务机械段的实际情况，确定各资源项目的资源动因，具体见表2。2.2.3作业成本的归集和分配，确定单车成本。作业成本归集是将各作业中心耗费的资源直接追溯或分配到其对应的每项工作中去，从而计算各作业总成本过程［6］。按照铁路工务机械段成本管理需要，成本对象为单车（单台大型养路机械和附属车辆），在将作业成本分配到单车上时，主要采用2种方式：①将归集到单车成本中心的成本直接计入单车成本对象。②将不能直接计入单车成本中心的作业队成本费用、工务机械段成本费用、公司机关成本费用采用合适的作业动因分配到各成本对象。铁路工务机械段的成本管控分为3个层次，具体见表3。车层次成本直接计入单车成本：车层次单车成本均采用单车数据匹配的方法进行追溯，不需进行成本分配。车层次单车成本=单车材料+单车燃料+单车油脂+单车日常维修费+单车人工成本+折旧费队层次间接费用分配到单车成本：队层次的间接费用由于目前生产资料不全，通过各种成本动因比较，采用成本占比分配至各编号单车。其中，其它费用需要先拆分为原材料、维修费、人工、折旧4类成本，再根据占比进行分摊。队层次单车成本=车层次单车成本+队层次分配计入的单车成本段层次成本分配计入单车成本：段层次的间接费用，先采用成本占比分配至各作业队，再由作业队分配至各编号单车。段层次单车成本=队层次单车成本+段层次分配计入的单车成本

3作业成本法的应用和效果分析

作业成本法2020年在某工务机械段得到应用，并取得了较好的预期效果，具体表现在以下几方面：

3.1降本增效

使用作业成本法在管控过程中，能够明确各成本中心责任，实现过程管控，严控风险漏洞，减低运行控制成本。某工务机械段对作业成本进行计算，以作业各单车为中心，明确责任、权利和义务之间的关系，以作业为控制重点，集中于作业流程，结合各部门人员、工作能力以及工作量等因素规范，并细化了各部门与各作业人员的工作范围与权限。根据计算出的A维修队-线路捣固2020年单车成本，与2019年单车成本进行比较，可以发现该作业队的单车成本大部分大幅降低，具体见表4。

3.2业财融合

在作业成本法中，其原始数据来源于一线作业人员，财务人员在采集数据这一环节，通过分析一线作业人员的填报数据，从作业设备、作业流程、组织管理方面能够更加清晰明了地掌握企业生产布局。从单独的作业成本分析上升到业务层面，这一方面能够促进财务人员深入学习业务知识，另一方面还可以有效强化业务人员的成本意识，从而突破以往业务和财务相分离的障碍，打破业务人员不重视财务成本、不注重全局管理，财务人员不清楚业务性质、指导不具有实践意义的困局［8］。

3.3促进信息化发展

作业成本法将成本核算与成本管理有机结合，按照作业动因进行费用归集和分配，其多元化的分配依据数据处理工作量庞大，在工作过程中需要得到相应信息系统和核算软件的协助与支持［9］。因此，在有效应用作业成本法的同时，需要与信息技术人员及时沟通，根据企业自身的运营管理特点及其组织功能、现有信息系统的实际运用情况，开发适合本企业的作业成本核算系统，从而减少处理数据时的工作量，使成本核算更加标准化、程序化和可操作性。

4结语

本文以铁路工务机械段为例，运用作业成本法的基本方法和理论设计了作业成本法在该工务机械段的应用程序，并具体使用作业成本法计算了A维修队-线路捣固的单车成本，从车层次的直接追溯成本到队层次、段层次进行成本分摊，使成本核算更符合企业实际实践证明，作业成本法在某工务机械段的应用能够有效解决成本费用归集和分配不合理，从而导致成本核算不精确的问题，实现降本增效、业财融合，有力推进企业信息化发展。

作者:闫杰 梁媚 单位:国能铁路装备有限责任公司 神维分公司华东交通大学经济管理学院