相关理论对管理会计理论的影响及表现

【摘要】管理会计理论是现代会计信息系统中的一个重要组成部分，体现着预测、决策、规划、控制等内部管理职能的范畴。管理会计理论在建立的过程中，其受到了各种相关经济管理理论的影响，不同的理论对管理会计理论的形成有着不同的促进作用。本文通过对相关文献资料的梳理，着重分析权变理论、管理科学理论、现代全面质量管理理论、核心能力及流程再造理论对于管理会计理论形成的影响与表现。

【关键词】管理会计；权变理论；管理科学理论

一、引言

在许多的新型边缘学科中，管理会计学是需要着重进行研究的，简单来说就是将会计学和管理学结合到一起。通过财务会计以及相关资料的收集总结，制定出主要的方法，为企业设立处理信息系统，并发展科学的判断、决定、控制以及规划。美国早在20世纪20年代左右就开始运用管理会计，但是我国从80年代开始使用。在管理会计的形成前，一些相关的管理理论已经形成并且逐渐成熟，比如权变理论对管理会计的影响较为深刻，促使管理会计注重周围的环境变化，通过理论研究与实际情况的对比，在从事管理会计学研究时，结合现在社会经济实际状况，并使用数据模型，进行预判。随着经济的发展，企业家们为了增加公司的效益，开始越发注重成本的严格把控，相继出现一些具有代表性的管理理论，科学管理理论和管理科学理论的出现关注了成本的高低，也间接影响了管理会计理论的发展步调。全面质量管理、核心能力、流程再造等理论的出现和发展，给企业带来理论革新的同时，改变着企业经营理念与财务管理的方向性，促使管理会计理论的发展更加全面与合理。因此，本文为了探索相关的管理理论对管理会计理论的影响与表现在哪些方面，更好的了解管理会计理论的形成与构建，通过阅读大量文献，进行理论分析与梳理，总结出一些理论结果，希望对以后的管理会计理论研究提供一些借鉴与经验。

二、权变理论对管理会计理论形成的影响与表现

70年代以来，权变理论在美国兴起，当时石油危机对西方社会产生了剧烈影响，企业面临的境遇很不确定。但是以前管理理论如科学管理理论，都想要普遍适用的、最适合的模式和原则，但管理理论在化解企业面临瞬息万变的外部矛盾时又无能为力，在这种情境下，形成一种管理取决于所处环境状况的理论，即权变理论。权变理论被看作是一个动态的过程。Fisher（1995），Cadez与Guilding（2008）认为，权变理论是管理会计研究的主要范式，冯巧根（2014）认为，当前比较符合企业管理会计实践的理论是权变理论。在企业发展过程中其所面临的一些变化的因素，如技术发展的不确定性、市场，这些变化的因素通过对企业的影响间接地影响了管理会计活动。管理会计学科有着极其特殊的性质。管理会计与管理学、社会学、心理学、经济学等学科有紧密的联系，是由多门学科交叉、融合逐步发展起来的综合性交叉学科，它随各学科的发展而完善，具有动态柔性。并且管理会计学科具备很强的实践性，包含了管理会计理论、管理会计方法和管理会计实务（潘飞，2012）。其中，管理会计理论包含权变理论、管理控制系统理论、理论等。20世纪70年代中期，管理会计开始吸纳权变理论的思想，其引入的假设前提是，现实世界里没有一个可以在所有情况下适合于所有组织的会计系统，人们往往只能找到会计系统中和特定环境相适应的子系统。权变的思想广泛运用于管理会计中，以企业的具体情况为基础选择最适合自己的管理办法，根据情况的不同而进行调整，这就是权变学派的中心思想。但是体现在管理会计中就是管理会计吸纳了其他学科的方法，比如信息论、运筹学、电子技术等，并根据企业实际决策需要，采用各种柔性方法，不局限于给定框架，一切以提供有价值的决策信息作为目标。同时权变理论指出管理控制系统的设计必须与重要的权变因素如外部环境、技术、战略、组织结构、企业文化等相匹配，只有匹配良好的企业才能实现组织的最优业绩，我国当前正在大力推进管理会计在企业的应用，但是同时我们也应注意到管理会计理论与管理会计工具的匹配性，这样管理会计的运用才能更好地面对环境的不确定性。

三、管理科学理论对管理会计理论形成的影响与表现

首先，科学管理理论和管理科学理论两者对管理会计理论的形成与表现是有区别的。20世纪初期，由于社会化大生产程度不断提升，逐渐扩大生产规模，竞争愈加激烈，全部竞争者和经营者都认识到，其生存和发展不单单归咎于产量扩大，更重要的是成本高低。为适应该阶段社会经济发展的客观要求，经济理论有了很大的发展，其中古典组织理论尤其是科学管理理论对管理会计的形成的影响最为剧烈，促使现代会计分裂成财务会计和管理会计，起到了分水岭的作用。20世纪40年代中后期至60年代，西方资本主义国家迎来了新的社会环境，科技迅速发展，企业规模不断扩大，市场竞争愈发激烈。此时，泰罗科学管理理论的弊端愈发凸显，在这个时期不断涌现出了大量新的管理理论和方法，其中具有代表性的是管理科学理论。管理科学理论是泰罗科学管理理论的持续和发展，由于该理论引进了数学模型与程序，它又被称为数理学派。其将运筹学、系统工程、计算机技术等科学技术方法，从操作手段，作业水平的研究走向科学组织的研究，并且吸收了现代自然科学以及技术领域的前沿成果，形成了一种现代组织管理学。它的特点是利用相关科学工具，为管理决策找到一个有效的数量解，关注定量研究。管理科学理论对于成本管理会计的影响如下：一方面，管理科学理论使成本管理会计朝着定量化的方向发展，其把运筹学、线性代数、概率论等方法以及理论模型放到成本管理会计体系中去，使得成本管理会计得到进一步的发展，使会计科学越来越多地利用自然科学的方法和成果；另一方面，计算机信息技术的广泛应用，使得企业更多方面的经营信息得以共享，当然财务信息也包括其中，这为企业的经营者提供了和决策相关的信息，促进了企业的发展，也使得成本管理会计的工作与企业经营管理活动更好地结合在一起，推动了成本管理会计的发展，让成本管理会计愈发成为企业经营中不可缺少的一部分。

四、现代质量管理理论对管理会计理论形成的影响与表现

质量管理是指在质量方面指挥和控制组织的协调的活动。朱兰对质量管理的基本定义：质量就是适用性的管理，市场化的管理。质量管理的发展与工业生产技术和管理科学的发展密切相关。现代关于质量的概念包括对社会性、经济性和系统性三方面的认识。一般经历了三个发展阶段。第一阶段：质量检验阶段，这一阶段所使用的手段是各种检测设备和仪表。第二阶段：统计质量控制阶段，其特征是数理统计方法和质量管理相结合。第三阶段：全面质量管理阶段，其把质量问题视为有机整体进行综合性分析。有许多文献对会计信息的质量特征进行了研究，目前总的来看，一般对财务会计信息的质量特征研究的更多，对管理会计信息质量特征研究的不够。进行质量成本管理，需要财务部门采用企业生产活动质量成本数据来核算、分析并反映，将质量成本管理视为企业进行质量管理发展工作的一部分，就必须强调企业的财务工作从以前单一的反映、监督，转变成从企业的整体出发对企业的宏观管理以及质量控制提出决策，从而丰富了企业财务核算管理体系。从管理会计的发展阶段来看，离不开“成本”二字，管理会计第一阶段主要在20世纪30年代，管理会计的研究焦点是成本确认。第二阶段则主要在20世纪40年代，与强调全部成本的确认相比，这一阶段的特点是强调相关成本。第三阶段主要是在六十年代末期至七十年代初，决策分析成为管理会计新的研究焦点，新古典经济学派分析问题的基该方法是边际分析法，其基本理论假设是信息完整充实、不需要任何成本便可取得信息，其重要概念包括边际成本、边际收入、增量现金流量等。第四阶段，在信息经济学的发展下，又产生了理论、交易成本理论等。质量成本管理的发展对管理会计理论的形成起到了直接的促进作用，正是有了现代质量管理理论的日趋完善，管理会计的理论体系才更加完整，让我们在进行管理会计的活动中，有具体理论可依。

五、流程再造理论对管理会计理论形成的影响与表现

企业再造的重点在于选定对企业经营极为重要的几项企业程序加以重新规划，以求提高营运能力。我国战略管理会计应用尚且在最低级阶段，大部分学者将这情况的原因视为战略管理会计理论引入时间短，经营管理者素质不高和工作重点仍然放在财务会计等维度。现在基于价值链理论的管理会计为会计进行业务流程再造提供了一种全新思路，这种思路的要求是尽可能的考虑供应商、消费者、投资者和企业内部人员的需要，要求完成面向业务流程的会计处理，要求会计从业者注重对价值链的财务管理并不仅仅进行会计核算。以前管理会计因为无法提供有价值活动信息而受到批判，管理会计的发展进而受到阻碍。而现今管理会计结合价值链理论，得到了进一步的发展，因此成为价值链管理会计，它可以从战略高度对企业的生产管理流程进行优化设计，让企业的核心竞争力得到很大提升。在内部将企业的供、产、销业务过程连接成一条价值链，以此升级核心业务，促进企业效率及效益的提高；在外部将企业的价值活动描述为产业价值链，主要反映从资源到产品价值运动过程，由供应商、企业和消费者构成。将来战略管理会计是以网络价值流的战略管理会计集成系统为基础的，它的构成比以前的战略管理会计系统要越复杂，并不是拿几个功能来粗略的描述系统，也不是将传统战略管理和计算机网络信息技术简单叠加，而是将企业的环境、信息技术应用、网络价值流和战略管理结合成为一个集成化系统来研究其构成及特性。

六、核心能力理论对管理会计理

论形成的影响与表现历经三个阶段发展起来的战略管理理论：经典理论阶段、产业结构分析以及核心能力理论阶段。核心能力理论是战略管理理论在90年代左右的最新成果，战略管理思想和对会计理论影响是将战略管理思想及企业成本管理会计结合在一起，成为战略成本管理理论。该理论的突出特征是，进行成本管理时时刻关注着企业在市场中的竞争地位，并使用成本管理以更高效地适应不断改变的外界环境。日本企业80年代的竞争力在其大部分产业上都超越了美国企业，取代了美国企业原有的领先地位。为追逐日本企业，在美国的很多大企业陆续进行重组和流程再造来提升其企业竞争力。虽重组是必不可少的，能够让企业更加具体来优化短期绩效，然这也只是弥补过去的缺陷，并不创造未来的市场。所以怎么重新建立企业的竞争战略，在现有的行业里让企业领先，并且保持在未来的领先进度，保持企业的连续竞争利益就变成一个急需处理的问题。在上述背景下核心能力应运而生，提出以后，就得到理论界和企业界的重点关注，成为了研究的热门方向。自从20世纪90年代以来，企业核心能力理论逐渐成为了企业战略管理理论研究的焦点，而企业核心能力在企业竞争实践中也构成了企业竞争优势的最重要来源。与此同时，在会计理论与实务界，财务报告的改进成为近几年理论研究的焦点之一，而如何披露企业核心能力信息成为其中的核心问题。随着企业核心理论的日渐成熟，企业核心能力的会计要素属性渐渐显现，企业核心能力的会计计量和信息披露可能性也大大增强。不断发展的高新技术和严峻的国际化竞争催生了战略管理会计的产生，管理会计开始为企业战略管理提供一些所需要的内部和外部会计信息。而高新技术离不开核心能力的培养，只有具备核心能力才能在激激烈的国际化竞争中得以生存，核心能力理论让管理会计从战略的宏观角度思考，形成战略管理会计体系。同时，反过来管理体系的构建有助于企业核心能力的构建，尤其是在当代大数据时代，处于经济新常态的当下，企业需要将工作重心放在如何加强对质量和效率的管理研究上，大数据背景下企业如何运用管理会计来提高其核心竞争力。大数据与管理会计的结合是当前信息化的快速发展的必然结果，要想提高企业的核心竞争力，需要合理运用大数据的优势来使管理会计为企业更好地服务。

七、小结

管理会计理论的构建是一个漫长的过程，结合了财务会计与管理理论等多种理论的交叉学科。在管理会计理论的发展过程中受到了多种相关理论的影响。权变理论的发展使得管理会计关注环境的不确定性；科学管理理论使得现代会计分裂成为财务会计和管理会计；管理科学理论让管理会计变得更加定量化，注重计算机信息技术的结合；质量管理使得管理会计对“成本”的研究更加宏观与全面；流程再造将“价值链”引入管理会计理论，将管理会计提升至战略的高度；核心能力让管理会计不仅关注战略高度，而且也立足于其核心要素，从而能够更加合理的预测。管理会计理论体系正是不断的吸取其他相关理论的精华，才日臻完善，也愈加合理。同时，面对新时代经济的发展，管理会计也应不断学习其他的优秀理论，比如当代区块链理论与“大智移云”理论，这样管理会计理论才能历久弥新，不断进步，不会被时代所淘汰。

参考文献

[1]潘飞.中国企业管理会计研究框架——以价值为基础和战略为导向[J].会计与经济研究,2012,26(02):3-12.

[2]冯巧根.管理会计的理论基础与研究范式[J].会计之友,2014(32):56-60.

[3]张星露,张一娇.管理会计与财务会计融合研究[J].品牌研究,2018(02):60-62.

[4]蔡蕾.当代管理会计在我国企业中的应用[J].品牌,2015(09):152.

[5]李超.浅谈新时期下财务会计与管理会计的融合[J].品牌,2015(11):170.

作者：许雪彤 单位：山西财经大学