高新企业研发项目账务规划思考

摘要：市场经济不断发展，国家越加重视高新技术企业研发项目的投入，并不断的出台针对性优惠政策，以助力高新企业加快项目研发，提升研发质量。然而随着经济环境的复杂化，对高新企业研发项目的财务规划及相关的财务管理提出了更高的要求，在这种背景下，高新研发企业有必要强化研发项目财务管理力度，合理利用研发项目资金，有效的财务管理关系到研发项目资源是否被有效利用，也关系到研发项目的经济效益。因此，本文从高新企业研发项目财务规划研究出发，了解高新企业研发项目财务管理的重要性。

关键词：高新研发项目；财务管理；账务规划

前言

资金对于每个企业来说十分重要，其对高新企业研发项目提供支持，而目前高新技术企业项目研发资金来源复杂。因此，对于高新企业，研发项目财务规划及管理起到重要的作用。对于高新企业来说，如何将获得的资金投入到生产、项目研发中，是值得思考的问题。近年来，国家对高新企业项目研发给予了许多优惠政策，鼓励高新企业加大研发投入，那么只有强化对高新企业研发项目投入的财务规划，实施有效的财务管理，才可以确保研发项目资金安全的前提下，实现研发项目的顺利完成，进而实现高新企业项目实施价值最大化。

一、高新企业研发项目费用

（一）直接投入

高新企业在实施研发前，需要根据实际需求，购买材料、设备等与研发项目相关的技术支出。直接投入费用即高新企业实施研究开发实际发生的支出。包括：前期设备投入、人工成本、差旅费、培训费等；另外还包括：研发仪器、设备，维护、检验、维修等费用。

（二）折旧及长期待摊费用

高新企业为项目研发而自行购置的设备、技术、质量检测等，这些设备仪器在研发项目中需要提取折旧费。另外，还包括项目研发过程中设备改建、装修及后期修理等长期待摊费用。

（三）委托研发费用

委托研发费用即是企业委托外部研究开发费用，即通过委托其他企业、研究机构、科研院所及专业技术服务机构等，实施技术研究开发时，所需要产生的技术费用。项目研究成果为企业拥有，且与企业经营业务紧密相关。

二、高新企业研发项目财务管理的重要性

近年来，市场经济快速发展，新常态背景下经济环境变得越加复杂，高新企业通过创新发展，来提升其在市场中的竞争优势，而这一过程中，需要对高新企业研发项目财务合理规划，且对于相应的财务处理流程予以完善，以降低高新企业研发项目规划过程中财务管理的风险。创新经济对企业创新提出了更高的要求，此时企业支出当中，研发费用比重不断增加，这对高新企业财务规划及财务管理产生了较深的影响。对于高新企业来说，创新研发是其可持续发展的动力，与我国国民经济发展存在直接的关系，但随着企业规模不断扩大，其研发项目的费用也在攀升，高新企业想取得高利润时，还需要面临财务处理问题，这些问题会对于高新企业经济利润的增加产生影响。通常高新企业研发项目需要人工、材料、设备等相关的投入，这些投入在研发成本中占有较大比重，合理有效的规划相关的成本支出，且实施科学的财务管理是十分重要的。近年来，针对高新企业的税收优惠政策不断增加，企业在项目研发过程中会享受到税收减免税率，缓解、降低高新企业研发项目资金压力，但合理利用税收优惠政策，需要高新企业合理实施财务规划、规范财务管理，才可以保证高新企业可以符合优惠政策条件，使企业可以充分享受税收优惠政策。因此，高新企业研发项目科学、合理的财务规划与财务管理是十分重要的。

三、高新企业研发项目财务规划

（一）完善财务管理制度设置标准化科目

高新企业研发项目受到国家的支持，为鼓励研发项目的投入，国家出台了税收优惠政策，如：研发费用加以扣除75%，形成无形资产部分以175%摊销，另外，高新企业享受15%的所得税率。针对这些优惠政策，高新企业需要使会计科目设置实现标准化，合理设置会计科目。高新企业需要对研发费分类设置二级科目，构建相关的核算体系。对于研发过程中不能予以资本化的费用应该计入管理费用，准予资本化的费用转入无形资产。对跨期产生的研发费用，在准确核算费用基础上，按研发项目周期各验收报告、实际验收情况，核算、分摊各项目跨年度验收费用。另外，企业财务需要做好归集研发费用工作，以项目种类对研发费用是否予以资本化、费用化分别核算。同时，需要对研发中产生的间接与公共费用分摊，对费用明确划分界线。

（二）研发项目规划及预算管理

高新企业研究项目支出允许加计扣除，主要是由于研发项目存在风险及不确定性。如果研发项目过程中不能严控不必要成本支出，研发成功后项目成本会较高，那么项目的实际应用价值则会相对下降，因此，高新企业需要对于项目实施产生的费用进行规划与预算控制。在项目研发前进行预算编制，对研发中可能产生的成本费用进行估计，将研发中可能发生的人工、材料、设备等与研发有关的费用有效归集。另外，对于项目执行中可能产生的差旅费、福利费等间接费用也需要实施预算统筹。且对于研发项目预算管理中的单个项目要精细化、准确化管理，通过对研发项目精细化预算管理，对其执行中产生的成本费用有效控制，进而优化高新企业研究项目资源配置，提升研发资金使用率。高新企业研发项目预算过程应该具有全面性，结合其年度预算、战略目标编制，合理确定相关费用支出的预算金额，细化预算项目实际支出比例。

（三）专业化财务管理团队

高新企业研发项目财务规划，需要有专业化的财务管理团队助力。对于高新企业来说，它本身与其他行业经营存在差异，因此，其研发对于财务管理的要求较高，那么高新企业应该建立对于研发项目有足够了解的专业化财务管理团队，对于自身的财务战略予以规划。发现研发费用财务规划中存在的财务问题，如：材料支出是否合理、收到的票据是否合法等。企业财务人员需要以专业的角度了解研发产生费用的性质，对相关费用是费用化处理还是资本化处理予以界定。这样来看，高新企业研发项目其财务核算过程中，需要有专业度很高的团队。即财务人员需要了解自身研发项目，对其过程全面把握，同时还需要关注各种渠道，对自身研发项目的发展方向动态了解，为其进一步规划研发项目奠定基础。

四、高新企业研发项目财务管理中的挑战

（一）研发费用核算难

随着高新企业研发项目不断增加，对于企业账务管理提出了新的挑战，首要挑战则是高新企业研发项目核算研发费用困难，在高新企业研发项目执行中研发费用支出难以控制，影响企业研发项目产生的费用与其他项目同类费用间的可比性，致使预算并不能对现有需要的成本支出予以有效控制。最主要的问题是高新企业实施项目研发时，对于研究与开发阶段产生的相应费用很难确定，这很容易使高新企业的项目费用支出进行资本与费用化过程中出现错误的情况，而现有确认标准没有统一的规定，加之现有高新企业中现有人工费用，即包括企业负责研发项目人员的成本，同时还包括了其他业务相关人员的工资，增加了企业对于其研发中项目费用划分的难度。

（二）财务人员专业性不足

当下，高新企业的财务人员缺乏专业能力。高新企业在研发项目执行过程中，其对于研发费用的处理工作较为复杂，此时对于高新企业研发项目财务人员的专业能力的要求较高，财务人员需要有较强的核算、划分能力，还需要十分了解研发项目情况。但是从当下高新企业的财务人员的情况来看，部分财务人员处理研发费用，并不了解其实际的支出用途，对费用核算过程存在主观判断性及随意性，并没有明显的划分标准。增加了高新企业财务人员进行研发核算时的财务风险。

（三）反映经济实质难

研发企业新设项目前，往往可能出现忽视项目立项前费用，如：调研、考察、论证等费用，由于企业还没有立项，直接将这些费用计入管理费用，造成项目成本不完整，前期归属主体不确定，不能准确核算产生的费用。我国新会计准则中，对于高新企业研发项目研发费用资本化部分，划分为无形资产，但是对于其是否予以资本化的判定标准，缺少明确的标准，因此核算过程中缺少准确性，造成高新企业对于研发项目产生的相关费用核算与处理过程，与费用的实质性存在差距。

五、高新企业研发项目账务规划及财务管理的建议

（一）规范研发项目预算管理

高新企业需要规范研发项目预算管理，在研发项目前需要对于项目进行科学的预算与合理的编制，将研发项目预算做为高新企业项目成本支出控制的重要依据，进而实现高新企业研发项目的资源配置，使高新企业的研发项目资金可以被高效使用。高新企业对于研发项目进行预算编制时，可以以研发费用进行分类后编制项目预算。如将研发费用按人工、投入、折旧、摊销、设计、试验、委托及其他费用进行分别预算，且核算时分别核算。在高新企业研发项目执行前，预算人员需要与年度预算结合，且与自身的发展战略目标协同，确定项目的预算总额，对于预算中各项目实际支出比给予明确的细化，提升项目支出预算的可行性。将企业研发过程中可能产生的资料费用、咨询及差旅等费用，需要企业对于这些费用给予一定的限制，可以控制在总预算一定比例下（比例需要根据项目实际情况适当调整），这样才可以使高新企业其研发费用符合要求。企业对于编制的项目预算，还需要强化相关费用的控制，对于相关费用需要以划分权限等方式，对于资金的使用予以控制。通过审批权限设定预算使用额度，保证预算资金可以在研发项目执行中足额拨付，研发项目执行中的预算可以被有效监控。当预算资金在使用部门间出现矛盾，影响项目研发进度时，可以通过仲裁机制解决。另外，研发项目执行中预算可能会受到一些影响因素，需要在项目执行中进行预算调整，为提升预算可操作性，企业可以根据实际情况，对于预算进行调整，但是调整过程必须严格按程序执行，调整过程应该通过财务审核，避免预算随意变更。同时，还需要将研发项目预算的执行情况及时反馈，预算部门根据研发项目的执行情况，且根据实际执行情况进行总结，找到实际产生的研发费用与预算存在差距之处，了解产生差异的原因，采取合理的调整措施给予必要的改进。

（二）完善预算考核机制

做好研发费用预算管理，还需要有科学、有效的激励机制予以配合，带动相关人员可以高效完善工作，预算考核是高新企业研发项目账务规划及财务管理工作中的重要内容，严格、高效的预算考评机制，对于高新企业研发项目正确实施财务规划与财务管理来说是十分重要的。因此，高新企业想要做好研发项目需要订立严格的预算考核机制。目前，高新企业研发的项目给企业带来利润后，企业则会给予研发团队奖励，但是通常来看，企业研发项目的研发周期较长，其投入市场后并不会在短期内则产生很高的效益，那么企业则不会在短期内给研发团队一定的奖励，这样必然会降低研发团队其工作开展的积极性。为了可以解决这一问题，高新企业需要以实际情况，适当的将研发项目的生命周期管理纳入到研发项目考核中，从研发项目执行后客户满意度、项目产生的成果转化等多维度、项目研发生产销售等各阶段，给予研发团队不同的奖励。实行研发项目预算绩效考核三步走。如：研发项目处于新产品阶段，那么可以依照项目的进度、预算执行情况及项目的综合难度，将预算的5%-10%，对于不同阶段给予研发团队不同的奖励，使研发团队的工作积极性被激发。当项目产品投入试产时，需要根据成果转化，按照利润的2%-5%。对于研发团队给予适当奖励。研发项目研制的产品到了销售期，可以适当以可获得的利润按一定的比例，给予项目研发团队相应的奖励，针对特别大收益项目，按增量利润的0.5%-1%再提成，通过这样的高效激励机制，制定合理的奖罚机制，使高新企业研发项目团队工作可以受到认可，进而激发出其工作创新与积极性。

（三）完善项目研发财务制度，提升财务人员素质

针对前期费用支出核算不明确的情况，需要高新企业完善项目研发财务制度，充分考虑战略发展、有关项目类型。立项前期产生的费用在其他应收款科目下，根据费用项目类别核算前期费用，待项目可以确定状态后，转入研发支出下面进行相应的核算，或计入管理费用、核销其他应收款等，保证高新企业研发项目成本核算的及时、准确。另外，自主研发与受托开发核算区别较大。建议高新企业在在立项时对于两者进行区分。自筹研发根据进度在研发支出下费用及资本科目归集。而合同研发待成功后，对应收入通常在生产成本中归集，避免由于类型划分不清，而使企业核算随意。高新企业对于研发项目执行过程中，高新企业也需要从完善财务制度出发，强化自身的财务管理工作。参照财政部门下发经费管理制度，如：《国家重点研发计划资金管理办法》、《高新技术企业认定管理办法》，管理项目执行过程中涉及的研发经费支出，依据自主研发管理要求，制定与业务流程相符的制度，为研发项目提供制度保证。当下，研发人员通常对财务没有系统的学习，企业想做好研发项目账务规划，必须要求财务人员转变观念，使其即需要具备日常运作能力，还需要对研发项目有足够的了解，那么高新企业财务人员，要主动学习研发项目知识，了解相关业务内容，对相关的业务有进一步的了解，在其解码业务流后结合财务管理，在业务环节设置控制点，使财务人员随业务的熟悉，实现业财一体化。

六、结语

当下，高新企业对于研发项目中其涉及到的费用种类较多，且其在研发过程中，需要将这些费用予以资本化及费用化处理，而这一过程中对于相关费用的财务规划及财务管理是十分困难的，因此，高新企业需要强化研发项目财务管理工作，以提升研发项目的费用管理，高新企业需要为研发项目提升良好的财务环境，保证项目可以顺利的实施，进而提升高新企业的盈利水平。通过对研发项目进行科学的财务管理，帮助企业可以在研发费用核算中合理实施税务筹划，降低自身的纳税成本，为企业带来更多的利润空间。另外，高新企业需要有优秀的研发团队，在满足企业日常财务核算的前提下，强化相关费用的准确核算，避免由于财务处理不当给企业带来不必要的损失，强化高新企业研发项目制度的完善，强调财务管理工作的重要性，合理规划研发项目账务处理，实现研发项目账务规划及财务规范化，以促进高新企业研发项目得收顺利研发。

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作者:张圣婴 单位:北京金山办公软件股份有限公司