高新技术企业财务专项审计思考探析

【摘要】科学技术是第一生产力，高新技术企业作为前沿行业，在国家建设中发挥着关键的作用。为此，国家对高新技术企业实施了一系列优惠扶持政策，为高新技术企业提供资金、资源、税收及融资等诸多方面的支持。但高新技术企业认定必然有相对严格的标准，只有企业成果真正能够服务于国家发展的需求，才能够达到相应的认定标准，从而获得国家政策的支持与推动。由此，对于高新技术企业财务专项审计，同样是会计师事务所的重点内容，通过审计以规范行业发展形态。本文以高新技术企业为基础，通过财务专项审计发现问题，并提出相应解决策略，以供参考。

【关键词】高新技术企业；企业财务；专项审计

一、高新技术企业财务现状

随着国家综合实力的增强，以及国家对新兴领域的关注，使高新技术企业发展方兴未艾。目前，我国正处于高新技术领域转型的特殊时期，而高新技术企业同样处于爆发期，但快速增长的环境也给企业财务管理造成压力，高新技术企业财务管理不尽人意，主要表现在如下方面：第一，研发项目管理混乱。当前高新技术企业正致力于结构完善，但财务管理能力缺乏也属现实困境，特别是对于高新技术企业而言，研发项目是企业的生命力所在，但研发过程存在着创新性、创造性、探索性和不确定性，因而项目管理目标混乱，无法用具体的财务指标进行衡量。第二，无形资产比例偏低。高新技术企业无形资产属于其重要组成，但在管理上却处在空白阶段，当企业无形资产存在时，却难以使用与之相适应的办法进行核算，导致无形资产占比较小，与企业发展特征与性质相违背，给企业快速发展带来制约。第三，财务管理水平受限。由于高新技术企业所面临的财务环境复杂，在财务管理中面临着诸多挑战，加之管理者缺乏对形势和格局的把握，因而无法在管理中作出准确判断和衡量。综上所述，高新技术企业更应当加强财务专项审计，以实现其财务管理规范化的目标，优化企业财务管理发展进程。

二、会计师事务所审计中面临的问题

1.技术领域界定的模糊性。毋庸置疑，高新技术企业在国家的扶持下，已经成为社会发展的核心力量，依托高新技术产业的研究成果，能够更好实现对社会的反哺，引领各领域的跨越式发展。由此，国家不断加大对高新技术企业的扶持力度，并竭力提供资金、资源、融资等方面的便利。但在政策实践过程中，由于受到政策红利的驱使，部分企业会采用“包装”的方式，将原本属于普通行业的产品，利用各种方式和渠道进行包装，使之避过高新技术产品认定标准。而会计师事务所虽然拥有专业的财务审计能力，但在技术领域却并非有更深的触及，进而导致对高新技术产品收入的认定陷入困境，给财务专项审计工作带来潜在风险。

2.专项审计技术的局限性。对审计单位内部控制评审抽样审计，属于审计最为显著的特点之一。在针对高新技术企业财务专项审计中，抽样审计过程中存在着诸多局限性，特别是高新技术企业审计内容复杂，样本所代表的领域较窄，并不能真正代表企业的整体，无形之中增加了专项审计的技术风险。审计人员在实施审计账户余额检测及内部控制制度检测等过程中，同样也面临着抽样风险。并且在高新技术企业财务专项审计中，仅仅是通过财务数据进行审计，其信息披露的真实性、合法性，均与审计结果评价之间影响密切。加之高新技术企业财务核算内容繁多，政策干扰因素较为复杂，在一定程度上增加了专项审计的压力。

3.研发费用审计的复杂性。高新技术企业研发费用属于关键财务内容，同时也是专项审计的重要构成部分。但由于企业会计成本核算相对混乱，研发费用与一般财务费用一概而论，未进行准确的区分和统计，导致企业在财务会计核算中，仅仅具有总费用的支出，而并未形成研发项目的明细。因此，审计人员在开展财务专项审计时，应重点关注研发费用的审计，并采取分类核算的方式和高新技术企业管理办法。如此一来，势必增加了审计的复杂性，对审计人员的胜任能力也是一种考验。

三、高新技术企业财务专项审计的应对措施

1.注重审计理论及技术的创新。会计师事务所作为审计工作主体，必须要不断强化自身的审计业务能力，立足于对审计理论及技术的更新，使审计人员具备更专业的审计技术和应对能力。特别是面向高新技术企业财务专项审计，要充分结合审计系统及财务分析技术优势，注重网络化与电算化的深度整合，提升专项审计的深度与广度。在专项审计实施过程中，可以借助上述技术的创新应用，对企业财务体制内的管理情况、会计核算的规范标准、产品收入确认、研发费用核算等内容进行全面审计。此外，针对高新技术企业技术界定上，要把握其实际特点，科学引入第三方部门或专家实施评估，尤其是在如今日益复杂的技术创新领域，专项审计难度增加，必须利用技术专业的对口评价，以实现专项审计的精准性和科学性。

2.注册会计师应具备审计敏感性。高新技术企业财务专项审计工作，属于新时期发展而来的特殊内容，注册会计师在实施专项审计时，要以相关的政策为基本依据，深刻细致地进行学习和理解，切实提升审计工作的便利性。同时，审计敏感性应当成为注册会计师的重要素养，在对高新技术企业的审计中必须掌握其相互影响性。而会计师事务所作为主管机构，也要加大对高新技术企业产品的确定，规范高新技术企业产品收入核算，改变以往混乱的财务管理习惯，建立单独的高新产品明细，并且对于缺乏研发支撑条件的企业，应直接停止后续的审计。另外，会计师事务所在开展专项审计中，要落实专业咨询、业务承办、项目执行、复核报告等步骤，对审计的程序及结论详实说明，并对研发项目及研发费用间的相关性、合理性加强关注，以避免审计风险的发生。

3.解决好研发费用两套账的问题。在高新技术企业传统的财务管理中，以“研发费用”科目实施财务核算，而在工作指引中却需要企业以辅助账发生额进行申报，但两者之间的内容、标准及项目均存在差异，因而导致两套账的问题。为便于实施高新技术企业财务专项审计，必须尽快解决研发费用两套账的现象，切实将项目研发费用纳入财务管理视野，建立与研发项目相符的账套，以便实施科学核算。因此，在高新技术企业的专项审计中，应当将企业所得税加计扣除中所涉及的研发费用内容、标准及项目保持一致，将研发费用发生额作为财务核算基准，同时摒弃与研发费用内容、标准及项目不符合的部分，会计师事务所在进行专项审计时一并扣除。另外，在高新技术企业申报研发费用时，应依据项目实施财务核算，在企业的研发过程中所产生的公共费用分摊，则应当选取适当的标准予以核算，如果高新技术企业所申报的研发内容过多，则可以建立辅助账进行明细核算，但其发生额与总账余额应当保持一致。总而言之，伴随着国家对高新技术企业政策的倾斜，越来越多的企业希望依托优惠政策给企业发展带来便利。但由于受到企业发展意识及政策理解上的局限，无论是高新技术企业财务管理，还是会计师事务所专项审计，均面临着诸多的问题和挑战。面对日趋复杂的市场经济变化，必然要求企业深化财务管理，利用科学高效的财务管理方式推动企业发展。同样，审计机构也必须更新思维，强化能力，为专项审计工作的高效有序开展提供支撑。

参考文献：

［1］苗永华.高新技术企业专项审计若干问题分析［J］.营销界，2019（20）：84+86

［2］李文.高新技术企业认定专项审计业务研究［J］.纳税，2018，12（30）：195

［3］杨恩淋.高新技术企业认定专项审计业务风险控制探讨［J］.会计师，2018（09）：56-57

作者：岳长银 单位：海安中信会计师事务所