法务会计视角的财务舞弊行为研究

摘要:改革开放以来，我国的经济建设稳步提升，上市公司争相出现，上市公司的数量也有了明显的上升。任何事情都有正反两面，上市公司能够极大地推动经济发展，但是目前的状况是上市公司的会计信息可信度很低，也就是说上市公司财务舞弊行为突出。对上市公司的财务舞弊行为进行避免和打压以及调查有利于保护国家资金，保护国家的经济利益不受损害，这项任务艰难并且路途漫长。对上市公司财务舞弊的这种行为进行审核，可以采取多方面的调查以及进行诉讼这两种手段来提供帮助。本文基于法务会计功能、定位分析法务会计对上市公司舞弊治理所起的作用。

关键词:法务会计;上市公司;财务舞弊

经济全球化的发展，使得上市公司的财务舞弊行为尤为突出，成为人们追求自我利益的一种不可取行为，财务舞弊这种行为损害了公司以及集体的利益，造成的损失无法估量，并且也使得国家受到了相应的损失，所以这种财务舞弊行为是违反法律的。法务会计会对财务舞弊这种行为有明显的抑制作用，可以有效的预防上市公司的各种舞弊行为的发生。

一、上市公司的财务舞弊行为

全球经济发展规模持续扩大。上市公司的财务舞弊行为越来越严重，国内外的上市公司都会采取虚报财务信息的方式获得个人利益，而侵害了他人的合法利益，对国家以及世界的经济造成了一定的影响，这种影响在时间上会花费很长的时间，在空间上，会波及很大的范围。上市公司的财务舞弊行为主要包括三个方面。

(一)现金舞弊行为

在一段时间之内，上市公司更善于虚报收入，你报的收入比真实的收入高，或者是虚报成本，使得虚报的成本比真实的成本低，很多的投资者在反舞弊行为上头脑越来越灵活，所以上市公司的舞弊行为出现了通过现金进行舞弊这一行为。现金舞弊的行为主要包括在流水账上的现金作假等一系列行为。上市公司在财务报表建立时，就会利用现金舞弊这一手段，使得报表内容虚假。

(二)串通舞弊行为

经济持续发展，社会正在进步。公司的各项制度如果不能跟随时代而进行完善的话，就会出现各种各样的问题，出现与社会脱节的现象，那么监督机构的本身工作就不能够完成。上市公司的运行当中存在着各种可以使人受益的关系，这种关系促使人们用各种方式去获得个人利益，这就使得上市公司在公司运营当中存在财务舞弊的行为，使得上市公司受到很大的影响。

(三)技术性强、隐蔽性高的财务造假行为

法制监督工作逐渐完善，监督机制打击上市公司财务造假行为的力度逐渐增大，财务舞弊行为也因此改变。这就使得上市公司的财务舞弊行为越来越难以被发现，越来越繁琐，反侦察能力越来越强，这就使得监督工作越来越难，对我国的经济造成了很大的影响，经济后果难以想象。

二、财务舞弊的目的

在公司利润降低时，使得买股票的人情绪低迷，这使得经理级别的人获得的利益下降，并且可能使得公司进入将要破产的局面。所以，企业的某些相关单位，各个阶层都会相互串通，对公司的财务进行舞弊行为，来欺瞒投资人。但是这种欺瞒的方式，有善意的和恶意的区分。恶意欺骗，这种现象就是违法行为。对于这种财务报表，并非掺杂水分的问题，而是报表中是否含有可信成分，到底有没有实在的东西存在。善意的财务舞弊行为不好区分。上市公司也是在做实业，是因为监督体系不够完善，并且会计制度也不够完善，所以使得舞弊的现象很普遍的存在，使得上市公司的业绩下滑［1］。

三、财务舞弊的原因

(一)上市公司的治理结构不完善

为了使投资者的利益不受损害，并且使执行时失误降到最低，那么上市公司就需要建立规范的结构。中小企业在投资当中不占优势，在公司的决策与运营当中其利益容易受到伤害，所以保护中小企业的利益成为重中之重。权力过于绝对，就会使控制变的绝对，那么，中小企业的利益和风险就会很绝对，理念不同，那么，上市公司又有两个极端:第一是完全按照一个股份就拥有一个表决权的规则，那么这就使得持股较多的大股东具有绝对的权利，第二个是，管理者说了算，在这种权力的制约之下，使得权利最大的管理者获得的利益也最大。

(二)社会监督体系未形成

监督体系包括在外的监督和在内的监督。所谓在外的监督，主要包括税务监督等，但是标准不同，各个部门在管理制度上也是按照自己的制度行事，各个监督部门，在整体上不能结合起来发挥职能。对内部的监督进行审查的部门，是国家监督体系的一部分，通过对上市公司的运营进行监督管理，来确保国家的利益，保证国家经济不受侵害。上市公司的领导，经常会设立内部监督部门来监督［2］。

四、法务会计定义、功能定位

(一)法务会计定义及起源

法务会计运用会计学和法学的基本理论进行调查分析，通过获得各种证据，在法庭上进行讲述，解决一些会计学，法学，犯罪学等学科不能解释的边缘性问题。法务会计最早在上世纪七八十年代于美国产生，它的产生是为了解决股票的舞弊行为，以及信用贷款的舞弊行为。20世纪90年代时，法务会计逐步发展起来。21世纪初，安然会计师事件，使得人们注册会计师的动力大大降低，但是也给了已有法务会计资格证的会计师有了可以实现才能的机会，这时，他们的发展机会也增大了很多。

(二)法务会计的功能

法务会计，将审计理论和法学理论当作基础，把国家的法律当做制约财经的标准。它的功能主要包括两个部分，第一，对上市公司的财务状况进行调研，将结果进行分析，得出判断。第二，进行诉讼基本支持。法务会计的功能就是进行诉讼，主要是查清事件的具体情况，以此作为在法庭上进行判决的依据［3］。

五、法务会计对上市公司的财务舞弊行为所起的作用

有研究调查显示，发展资本主义的国家，特别是处于成熟阶段的国家，相对于行政上的处罚，以及形式诉讼手段，上市公司更加畏惧的是民事诉讼手段。由于我国在上市公司财务舞弊方面的法律法规相对很少，法律不够完善，并且因为财务舞弊而受到刑事处罚以及犯罪的事例很罕见，并且刑事处罚相对诉讼手段来说，处罚力度特别轻。并且很多小型的上市公司，在法律方面的人才很少，缺少与诉讼相关的专业人员，很难得到对自己有利的证据，所以得到赔偿很艰难。由此可以看出，上市公司的财务舞弊行为与上市公司的利益相比，财务舞弊的成本小于公司的成本，所以财务舞弊行为总是不能被控制，而继续发生。这时，同时具备法律知识和会计知识的人才，便成为了防止上市公司财务舞弊行为的宠儿，他们能够在调查的时候获得对手段有利的重要证据，能够保护投资者和上市公司应有的权利，使得他们的合法权益不受侵害，这便会使得想要财务舞弊的人操作成本大大增加，会使他们减轻财务舞弊的想法，这就会使得上市公司在权衡财务舞弊的成本以及其带来的收益方面慎重考虑，对于财务报表的伪造便会减少，这样一来，法务会计就对上市公司的财务舞弊行为起到了重大的作用［4］。

六、结束语

经济全球化持续发展，我国的经济水平持续上升并达到了世界前列，获得了世界的信任，因此，我国的上市公司数量大大提高，但是随之而来的是上市公司的财务舞弊行为也随之而来。其对我国的经济发展带来了不可估量的影响，使得我国经济的发展受到了阻碍，另一方面，上市公司的投资者不能获得应有的利益，伤害了其合法利益。进一步严格控制上市公司的财务舞弊行为，有利于缓解上市公司的财务舞弊行为带来的严重后果。

参考文献：

［1］张倩．治理上市公司财务舞弊的法务会计研究［D］．重庆大学，2013(38):89－91．

［2］李湃，吴雅琴．从法务会计角度审视上市公司财务舞弊［J］．金融经济，2012(18):99－101．

［3］高锦标．企业内部财务舞弊的甄别与控制———基于法务会计视角［D］．经济管理者，2013(04):136－137．

［4］贾婧．法务会计在诉讼支持中的作用———以公司财务舞弊案为例［J］．毕节学院学报，2011(07):101－104．

作者：邢治伟 单位：中国政法大学