管理会计在企业预算管理中作用

摘要：随着中国经济发展模式的调整，过去高消耗、高投入的发展模式已经不适应企业的发展。企业必须提高内部经营管理水平，加强对业务运营的事前和事中控制，只有这样，才能够在激烈的市场竞争中占得先机。管理会计作为一种新颖的会计方式，能够为企业管理者提供更加有效的数据信息，强化预算的控制职能。因此，实现管理会计和全面预算管理的融合成为很多企业关注的要点。文章阐述了管理会计和全面预算管理的有关概念，并总结了管理会计在企业全面预算管理应用中存在的问题。最后，从多个角度提出了管理会计在全面预算管理中的作用机制。

关键词：管理会计；全面预算管理；作用

引言

管理会计是传统会计的进一步发展和延伸，同传统会计是同源分流的关系。全面预算管理是管理会计的重要工具之一，能实现业务财务的全流程预算，强化前瞻性设计，充分发挥预算的管理职能，从而进一步推动企业业财融合的发展。但是，从实际情况看，管理会计在企业全面预算管理应用中还存在一系列的问题，比如预算组织结构不完善、预算流程同战略目标脱节等。这些问题都成为影响管理会计职能发挥的重要因素。因此，研究管理会计在企业全面预算管理中作用机制的研究就显得尤为重要、

1相关概念介绍

1.1管理会计

管理会计又被称之为“内部分析报告会计”，属于管理学的范畴。有学者认为管理会计是相对传统会计而言的概念[1]。同传统会计不同，管理会计侧重于向企业的内部管理者提供分析报告，为管理者提供最优决策方案。与此同时，管理会计工具还能对各种环境因素进行分析，向管理者呈现“管理信息”。也有学者认为管理会计是一种强调成本控制和质量提升的会计系统，强调使用管理会计的工具方法提供有用信息[2]，贯彻成本管控制度，比如实行作业成本法等，实现成本的精确计算，最终实现企业的价值增值。通常而言，管理会计具有三方面的职能。首先，管理会计具备预测职能。有关部门可以利用管理会计工具，如本量利分析、作业成本法、平衡计分卡等实现对企业运营环境因素的分析，从而实现对企业成本水平、利润水平和现金流量的预测。其次，管理会计具有战略目标支持职能。通过管理会计工具的运用，有关部门可以生成多样化的成本管理和预算管理方案，而决策者可从中选择最优解，并以此为依据，制定或调整企业发展战略目标。最后，管理会计具有考核评价职能。运用管理会计工具，如平衡计分卡，有关部门可以建立完成的业绩评价体系，并能细化考核指标，实现对各个部门的考核。

1.2全面预算管理

很多学者对全面预算管理的概念进行了研究，但是由于研究角度的不同，目前还没有形成统一的认识。有学者认为全面预算管理指的是在特定的时期内，经济组织基于战略规划和经营目标[3]，按照一定的方式方法编制的总预算涉及企业的经营活动、投资活动、筹资活动和财务活动。有学者认为全面预算是由各个环节的预算组成的，比如业务预算、专门预算、财务预算等，能对企业未来的发展过程进行量化[4]，其目的是规范企业的运营活动，提升2022年8月（上）/总第314期赵杰：管理会计在企业全面预算管理中的作用企业的价值[5]。同时要对预算计划和预算目标之间存在的差异进行分析，并找到差异出现的原因，进行针对性的调整，最终实现全面预算管理的目标。全面预算管理具有三方面的原则。（1）全环节性。全环节性指的是企业预算管理涉及各个环节。比如业务活动和财务活动，涵盖了企业的业务运营、人力资源管理和财务分析等环节。同时全面预算管理由预算计划、预算编制、预算执行、预算控制、预算调整、预算考核等一系列环节构成。（2）全过程性。全过程性是指全面预算管理是一个过程性活动，包括事前准备、事中执行和事后的总结等。所以全面预算管理并不是简单的预算编制和预算执行，还要通过对预算设计的科学性、预算执行的力度以及预算差异的可接受程度进行规划和调整，从而不断提高预算的科学性，积极挖掘全面预算管理对推动企业发展的价值。（3）全员性。全面预算管理并不是一蹴而就的，而是需要多个部门共同发力。因此需要企业各个部门、各个岗位的共同参与。企业的全面预算管理委员会要负责统筹预算，提供预算管理的指导。而企业的各个业务部门需要分解预算指标，大力度执行预算。而各个员工也会将预算指标纳入到考核体系中，从而落实全面预算。

2管理会计在企业全面预算管理中的作用

管理会计在企业全面预算管理中的作用主要体现在三个方面。首先，管理会计能提升全面预算管理的质量。管理会计强调会计和管理的融合，涵盖了业务，财务等多方面的内容，能够借助全面预算管理工具实现对各项活动的前瞻性控制。管理会计加强了预算执行的力度，完善了对预算执行的考核，从整体上提升全面预算管理的质量。其次，管理会计能够促进全面预算管理目标的实现。同传统预算管理模式不同，管理会计模式下的全面预算考虑的方面更为全面，能够协调财务部门和业务部门在预算方面的目标，兼顾成本和效益的统一，调和不同层级之间的矛盾，促进全面预算管理目标的实现。最后，管理会计在全面预算管理中的应用能够实现资源的优化配置。管理会计工具为全面预算管理提供了完善的绩效考核机制，能够对各个部门，各个层级预算执行的效果进行考核，方便企业进行奖惩，从而调动相关人员的积极性，为企业调整资源配置提供依据。

3管理会计在企业全面预算管理运用的原则

管理会计在企业全面预算管理中运用的原则体现在三个方面。首先，业财融合原则。管理会计在全面预算管理中的运用应该调动业务部门和服务部门的积极性，促进财务活动和业务活动的深度融合。在全面预算管理中，业务部门和财务部门是相互辅助，相互配合的关系。其次，还应该坚持实用性原则。管理会计工具在全面预算管理中的运用要考虑到企业的实际情况，要符合企业的战略目标，并且能够根据外部环境的变化而进行调整。最后，成本效益原则。企业在搭建管理会计体系，应用管理会计工具方法时应该考虑到所付出的成本和预期得到的收益，要努力实现二者的平衡。

4管理会计在企业全面预算管理中的作用机制建设

4.1完善组织机构

只有建立完善的组织机构，才能够真正发挥管理会计在推动企业全面预算管理的作用。首先，企业可以成立全面预算管理委员会。预算管理委员会作为预算中的决策机构，承担着统筹规划的重要职能。业务部门以及财务部门的领导都应该积极参与，保证预算管理战略目标同财务、业务目标相一致。全面预算管理委员会应该履行多方面的职能，比如要审核企业的重大经营计划、审批财务预算方案和预算核心指标、审核预算调整的申请、审核和批准全面预算管理制度并监督其执行。其次，企业还应该完善全面预算的日常管理机构。日常管理机构是全面预算管理委员会的下设机构，负责对日常预算工作的管理和协调。同全面预算管理委员会的人员构成一样，日常管理机构也应该吸纳业务部门和财务部门的管理人员。全面预算日常管理机构的职责包括但是不限于进行预算编制准备、开展目标测算、具体预算编制、协调月度，季度预算的执行分析、评估预算调整，并上报委员会等。最后，企业还应该建立全面预算管理的执行机构。执行机构的主要职责是负责经营目标的测算、执行预算计划、开展预算执行分析、制定预算调整计划等。

4.2完善全面预算流程

企业应该结合战略层次、业务层次和作业层次的目标来优化预算管理的流程。首先，企业可以运用平衡计分卡来连接战略规划和预算管理。全面管理流程的突出问题是预算管理同战略规划相互脱节，缺乏连接两者的管理会计工具。面对这种情况，企业可以通过平衡积分卡来分解战略目标，落实预算指标，建立战略导向的预算体系，比如企业可以通过财务、客户、内部运营、学习与成长四方面的维度来设计预算管理目标值。其次，平衡计分卡应该涵盖企业业务运行的各个方面，并能够实现指标的量化。在以往的预算管理模式中，企业家预算核心指标局限在关键的财务和业务指标。而平衡计分法能够从四个维度搭建指标体系，而企业通过对四个维度指标体系的考核，来了解预算执行的情况，为后续的预算指标调整提供支持，举例来说，企业的内部运营指标可以设计为产品合格率、产品的成本费用率等。而学习与成长层面的指标可以设计为信息安全水平、风险防范能力等。四维度指标体系的设计能够让企业的整个经营管理服务于战略目标，有助于企业经营水平的提高。最后，企业应该将经济增加值纳入全面预算的核心指标体系中。经济增加值指标强调对营业利润和资本成本的控制，因此，该指标会督促企业考虑到资本成本对盈利能力的影响。除此之外，经济增加值指标还能够优化企业的业务活动，让企业不断明确自身的目标客户、产品优势和营销策略。

4.3完善全面预算编制和控制

企业应该完善预算的编制和控制工作。首先，企业应该采取科学的方法编制预算。一方面，企业应该做好预算的准备工作。全面预算管理的日常机构应该启动预算编制的准备会议并建立预测模型，制定预算编制计划。而财务部门则协助预算管理的日常机构完成预算编制的准备工作。其他业务部门应该结合以往的历史数据和当前的市场环境协助日常管理机构确定预算编制的模型和流程。另一方面，企业预算的编制。全面预算管理日常机构应该向各个部门下达预算编制的指引，而各个部门则通过预算模型编制业务预算和财务预算，并传递至财务部门。财务部门汇总审核业务部门的预算并传递至日常管理机构。日常管理机构在收到财务部门传递预算计划之后应该提出预算调整的修改意见。各部门预算计划在经过修改以后，应该上传至预算管理委员会，由其进行最后审批。其次，企业还应该加强对预算的控制。在月度预算执行完毕之后，各个部门应该编制本部门的月度预算执行分析，并上交至预算管理委员会。而预算管理委员会则负责审阅各个部门的月度预算执行分析，其审核的内容包括预算执行产生的差异。对于不利差异，预算管理委员会应该指导业务部门制定针对性的策略，而针对有利差异，则指导业务部门积极利用差异，促进业务的发展。

4.4完善预算模型和信息系统

企业应该建立多维度的预算模型，实现业务预算和财务预算的一体化。首先，预算模型应该实现从单维度向多维度的转变。企业可以运用管理会计工具—作业成本法构建多维度预算。作业成本法能够将成本中心的具体成本项目根据作业流程进行归集，然后根据作业的动机进行分摊。这种方式将成本分解到多个维度，提高了成本分解的准确性和合理性。就客户维度而言，企业完全可以按照客户群体来编制预算。预算收入可以分解为客户的购买量和产品单位价格的乘积，而资本成本也可以根据业务量进行测算。其次，企业还应该确定预算目标测算、预算编制、预算预测模型。就预算目标测算模型而言，企业应该根据总体的战略目标，结合政策环境、市场环境、竞争对手情况等因素，确定市场份额的增长目标，并对具体的业务和财务目标进行测算。就预算编制模型而言，企业可以通过业务和价格测算来编制收入预算，运用作业成本法来编制成本预算，进而得出具体的预算。就预算测算模型而言，企业应该根据预算执行中所面临的具体环境以及对未来经营的清晰判断，进行月度和季度的预算测算。预算测算有助于加强前瞻性控制，提高企业对市场竞争的适应力。最后，企业还应该完善全面预算管理的信息系统。一方面，要建立专门的预算管理信息系统，同时应实现预算信息系统同业务系统的有效对接，做到技术标准和数据口径的统一。另一方面，还应该细化预算管理信息系统的模块设计，增加预算编制、执行分析、预算调整、预算测算、预算考核的功能。

5结语

综上所述，管理会计能对企业的全面预算管理工作产生重要作用。以往的预算模式忽略了财务和业务融合的重要性，实行的是片面的，不完整的预算模式。但是在管理会计工具的帮助下，企业预算组织机构得到完善、预算编制方法更加科学、预算模型更加准确。文章阐述了管理会计和全面预算管理的概念和原则，并从多个角度分析了管理会计对企业全面预算管理的作用机制。期望文章的研究能为企业全面预算管理有效性的提高提供一定的参考和借鉴。

参考文献

[1]刘辉.管理会计在企业全面预算管理中的整合策略[J].财会学习,2021(06):59-60.

[2]解媛媛,顾佳辉,薛莲,顾立岩.基于管理会计的医院全面预算管理一体化建设探析[J].卫生经济研究,2020,37(03):49-52.

[3]王瑞敏.管理会计在企业全面预算管理中的运用[J].财会学习,2019(14):4-6.

[4]温素彬,卫晋芳.管理会计工具及应用案例——全面预算管理在高速公路BOT项目运营期的应用[J].会计之友,2017(02):134-136.

[5]田鲁江,刘文宇.基于全面预算管理的大型企业战略管理会计创新研究——以HST集团为例[J].中国市场,2016(39):35-44.

作者:赵杰 单位:吉林中核辐照股份有限公司