管理会计资源综合分析

一、投资决策的盲目性

尾矿综合利用工作涉及到多学科交叉、相关技术难题、及产业化风险等，没有充分认识到其复杂性和艰难性。投产后浓缩脱水工艺一直没有得到较大改观，生产不稳定，劳动强度大等等制约了产能和质量的进一步提升。尽管尾矿综合利用工作可以得到国家政策的扶持，并能获得一定税收优惠，但扶持是有严格条件的，必须符合节能减排、降本增效且可持续发展等一系列要求，项目一投产即亏损的局面失去了政府层面进一步的扶持。

二、自身定位的模糊性

公司的初始定位在于大量消耗尾矿资源，没有充分考虑到尾矿生产的优势和劣势，也没有充分考虑国有企业与周边民营企业的优势和劣势。含有20%铁品位的尾矿浓缩后作为烧结砖的原材料与以黏土作为烧结砖的原材料相比较，不具有任何竞争优势。国有企业的核心竞争力应该体现在规模和技术能力上，而这些在生产过程中无法体现出来，和基本由民营企业把持的砖瓦厂竞争，自然是一败涂地。

三、管理体制的局限性

国有企业机制与民营企业相比，无论在内部竞争和激励上，还是在外部的市场开拓和适应市场变化的能力上，体制的影响非常明显。2000年新型建材公司成立投产时，仅有40人，年产量只有几千吨，规模不大，但“麻雀虽小，五脏俱全”，其中光从事管理的人员就有一位经理，两位副经理，四位中层干部，每年庞大的人工成本是公司亏损的直接原因。另外在微晶玻璃生产中，成材率一直在70-75%之间徘徊，停产后被私人承包，成材率则迅速上升至95%以上。

四、会计核算的局限性

传统的财务会计是以公认的会计原则为核算依据，完整地报告财务状况和经营成果的会计，实行定型的会计模式是公司规范化经营的基础。但是财务会计的局限性非常明显，提供的信息只能反映过去，且以货币信息为主，而对生产经营中实现的社会效益不能用货币化体现。以新型建材公司为例，每月财务报表亏损是怎么也迈不过去的门槛，但是该项目实现了巨大的社会效益，减少了尾矿输送成本和堆存成本，减少了在长距离尾矿输送过程中跑冒滴漏、破坏环境和巨额赔偿的风险。因此，资源综合利用项目不能采用传统的财务会计理念，必须充分发挥管理会计的主导作用。现代企业会计由财务会计和管理会计两部分内容组成，管理会计是管理知识与会计知识有机结合的产物，以强化企业经营管理、实现最优经济效益为根本目的，以企业内部经营决策、管理部门为主要服务对象，采用灵活多样的方法和手段，对会计、统计等资料进行深加工和再利用，为正确进行决策提供有用的信息，实现对企业整个经济活动过程的控制和对各责任单元的考评。2009年4月份，尾矿再选项目开始试生产，生产流程主要是在尾矿排放口增加2台直线筛，筛下的尾矿产品进入4台强磁机进行精选，生产30-35%的低品位铁尾砂，其余的作为尾矿通过管道输送，进入尾矿库堆存，铁尾砂属于尾矿再选项目的最终产品，是水泥企业替代铁质校正材料中的一项重要配料。符合节能减排，资源综合利用的特点，是南京市国土资源局重点支持的项目。在此项目中，根据财务会计和管理会计中核算资料同源、核算内容交叉的特点,项目中的成本费用收入等信息的收集加工按正常的财务会计核算流程进行处理，在此基础上，根据管理会计的要求对财务会计资料进行了进一步的加工和延伸。

五、核定成本范围，建立管理会计成本报表

围绕在尾矿再选项目生产销售过程中，发生的相关成本费用非常多，在财务会计核算中一般将之纳入铁尾砂生产成本，但从管理会计来看，有很多费用是不应该纳入其中：

1.人工成本。现在的项目生产只有8人从事一线生产，后由于生产规模的扩大增加至12人，其余的技术人员、销售人员、财务人员等属于兼职人员，因此人工成本只涉及到一线生产的人员。

2.折旧成本。公司尽可能优化资源配置，盘活现有资产。充分利用了现有厂房和部分设备，这些现有的厂房和设备考虑到即使不进行尾矿再选生产也得按正常程序提取折旧，因此不纳入该项目折旧成本中。折旧范围仅仅属于包括购买设备等直接相关的资产，大大减少了折旧费用。

3.其他成本。围绕尾矿再选项目的生产所发生的直接费用，如材料、备件、电、水和维修费用，可以进入生产成本。制造费用分摊则按1%比例（一线生产8人，占选厂全部职工的1%）。

六、量化尾矿输送成本和堆存成本

尾矿再选生产的目的是消耗尾矿资源，并兼顾效益。每生产一吨铁尾砂就能节约一吨尾矿的输送和堆存成本，经过测算，尾矿输送成本为3.50元/吨；尾矿堆存成本测算是以建设尾矿库的资本总投入除以理论上的尾矿堆存量，约27.75元/吨。因此，铁尾砂在没有销售出去之前就已经实现了31.25元/吨的经济效益。

七、建立管理会计利润报表

在财务会计利润表的基础上增加了一项因节约输送和堆存成本而产生的效益，其他基本格式一致。与财务会计相比较，管理会计中成本范围大幅度缩小，又将节约的尾矿输送成本和堆存成本视同为销售收入，尾矿再选项目有了很大利润空间。

八、对标分析

每月召开生产协调会和每季度召开效益剖析会，针对项目流程进行逐项分析比对，从中分析问题，查找差距，为进一步管理提供指导意见。3年来共减少尾矿排放量42.4万吨，使得尾矿库的寿命延长了6个月，为建设环境友好型、资源节约型社会作出了贡献。项目发展前景要好于预期，因此，在2011年年底，国家第二笔专项财政补助800多万元也已顺利到账。尾矿再选项目取得了阶段性成果，但从长远来看，尾矿再选项目的制约因素非常明显，90万吨的尾矿量按现在的技术和生产能力只能生产30万吨合格的铁尾砂，生产规模受到限制；铁尾砂的市场价格在40元/吨左右，单位产值较低，不可能有很大的利润空间。在管理会计理念的指导下，现在正在开展以下两方面的研究：1.铁尾砂的焙烧研究。铁尾砂的市场价格比较低，但经过焙烧后，生成球团矿，则市场价格有几十倍的上涨。经过测算，30万吨铁尾砂可以生产10万吨球团矿，产值可以达到2亿多元，公司完全有足够的成本空间解决尾矿库存问题，目前对技术可行性和效益可行性两方面加紧研究。2.为同类矿山提供技术服务。尾矿库问题是我国同类矿山面临的一个技术难点，宝钢集团上海梅山矿业分公司在资源综合利用方面走在了前列，带出了一批技术队伍，完全可以为同类型矿山提供技术支持，并相应收取服务费用。管理会计在尾矿再选的成功运用，很大程度上扶助了公司资源综合利用项目，影响深远。公司上下对管理会计有了更进一步的认识，为推广管理会计打下了良好的基础。