管理会计在酒店管理中的应用

摘要：管理会计引入我国近40年的时间里，从无人问津逐渐走上大型企业的舞台，财政部2014年出台的财会〔2014〕27号《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，要求加快管理会计改革措施的落地，也正说明了随着国内经济的不断增长，国家对管理会计的重视程度越来越高。2018年国家提出会计法的修订方案，再次证明国家对管理会计充分发挥效用的更高要求和迫切期望。近几年受到各项政策及市场竞争等因素的影响，酒店行业经营情况并不容乐观，对酒店类企业带来了很大冲击。在各种影响因素干预的情况下，如何才能使企业在严峻的环境中谋求生存和发展，这不但考验了企业管理者对未来发展的判断能力，同样还考验了管理者背后智囊团队的支持能力。管理会计作为智囊团中重要的一员，担任着举足轻重的地位，不但要做好各类经营数据的记录和统计，还要从各种数据的变化分析出对企业最有力的发展方向和决策建议；不但要随时掌握各类政策的变化情况，还要在不违反法律法规的前提下，从中找出有利于企业的各类条款和优惠条件，充分发挥管理会计应有的效用。本文分析了管理会计在酒店管理应用中的重要性，探讨了管理会计在应用中存在的问题，并提出了一些实际应用案例和相关建议。

关键词：管理会计；酒店管理；重要性；应用；建议

一、管理会计在酒店管理中应用的重要性

（一）有效帮助酒店分析经营数据，降低经营成本

管理会计不是单纯的记账会计，而要做到事前计划，对财务数据进行实时分析，针对异常变动要查明原因，同时给出相应的建议，以供领导层决策。首先，成本预算是成本控制的关键，预算编制要坚持完整性、针对性、合理性的编制原则。针对各项业务的特点，结合酒店未来的经营情况，合理制定成本费用预算，做到事前控制，心中有数。在预算执行过程中，及时跟进预算的完成情况，根据实际情况，合理调整预算，做到对预算工具的合理运用。一方面是营业成本的控制，如原材料价格市场波动，分析餐饮成本偏高的原因，日常酒店营销活动的成本变化，常用商品的市场变化，存货是否过剩造成浪费或资金积压，对供货商供货价格的合理性把关，参与大宗采购的招标过程，做到货比三家等；一方面是各项费用的控制：如人工成本变化分析，维修项目是否重复发生，办公费用是否异常，水电费等能源消耗是否合理等。及时查找各类异常数据，从而帮助企业及时调整经营策略，合理控制、降低经营成本。

（二）及时做到风险点控制，有效规避部分经营管理风险

管理会计不但是内部控制的主力军，还是确保企业合法合规经营的一道重要防线。一是对整个经济流程进行把关，对各营业点的资金安全运作，都要仔细研究，保证资金回流；二是与业务部门多沟通，发现企业业务上面临的问题，通过对问题的解决，更好地做好财务支持，对业务进行规划，避免重大业务失误造成的经济损失；三是熟悉各个业务流程，完善内部财务手续，对业务做到事前计划，事中控制，事后分析，做到业财结合，充分发挥会计管理职能；四是及时了解新的法规政策，对于不合规的业务内容或方式及时提出意见或建议，避免违法违规经营的情况发生。

（三）合理规划经营目标，帮助企业合理安排各项计划

管理会计以企业经营目标为依据，编制具体经营计划和预算，进行层层分解，落实到各项业务和部门。企业经营的最终目标是利润最大化，管理会计可以通过预算的制定、分解、执行、分析和控制，做到对经济业务事前计划，事中控制，对业务的整个经济周期做到心中有数，并将业务的实际发生控制在计划可接受范围内，合理规划资源配置，统筹安排资金，避免捉襟见肘或闲置资源过剩，以确保经济目标的实现。

二、管理会计在酒店管理中存在的问题

（一）企业管理者对管理会计的认知和重视程度不够

尽管管理会计已经从西方引入国内长达近40年的时间，但由于国内经济体制的落后，大多数企业管理者看重的只是企业利润，管理会计的作用并未引起管理者的重视。作为现代企业管理者，掌握基础的财务知识已经是一种必备技能，但仍然有很多人并未接触过财务知识，因为企业管理者的才能和价值取向的不同，且受到的传统观念的影响，大多数人认为管理会计同样只是做好财务记录即可，这种现象在中小企业尤为常见，他们追求的往往是眼前的短期利益，并不具备较长远的发展眼光和较强的管理意识。此外，管理会计相对于传统会计而言，要求的专业素质更高，而我国缺乏高水平的管理人才也是不可否认的事实，中小型企业接触较高层次的管理会计人才的机会较少，有些管理者意识到管理会计的重要性，却也仅局限在企业日常的核算工作，而不让管理会计参与到企业决策和管理中去，不能真正发挥管理会计应有的效果，并未提高企业的经营效益，相对应的，看到管理会计重要性的企业管理者并没有看到管理会计应带来的效益，反而认为管理会计只是传统会计的另一种叫法，并没有意识到自己的决策和判断问题，使管理会计在企业中的管理地位依旧维持在很低的层面，导致一种恶性循环。

（二）管理会计人员素质有待提高

由于会计专业门槛低，管理会计又是从传统会计系统中分离出来的，很多中小企业的会计从业人员对管理会计工作的理解本身就存在偏差，认为管理会计只是在记账、报账的基础上，统计一些财务数据，仅此而已。甚至有的会计人员即使在取得初级证书的情况下，还不会编制余额调节表。酒店行业由于自身的特殊性，涉及的业务形式较为多样，尤其是“营改增”后，对不同业务涉及的税率要进行一一核对，更加体现了对会计人员综合素质高要求的必要性。而管理会计不但要负责会计工作，还要掌握企业管理方面的知识，对其专业素质和综合能力的要求更高。但是从酒店行业管理会计人员的实际情况来看，需要提高的不仅是专业技能，更需要提高的还有职业道德和综合能力。某些会计在管理者授意的情况下，违反职业操守，违反会计制度，进行虚假账务处理，更有甚者还有监守自盗，挪用公款的事件发生。很多会计人员认为只要能解决了管理者面临的问题，就是管理会计应尽的职责，这不但是对管理会计的一种畸形的理解，也是对企业和自身不负责的一种表现。管理会计应当按照严格按照相关法律法规制度办事，坚持自己的原则，充分发挥自己的专业管理知识，通过对制度研究和数据分析，从正确的角度引导企业成长，保证企业能够健康的发展，这样才能突显出管理会计在企业中的重要性，发挥管理会计的作用。

（三）相关法律实施细则对酒店行业的影响

相关部门在制定法律法规制度的时候考虑的是整体企业的情况而制定的，对某行业的实施细则并不能考虑到十全十美。例如“营改增”政策下达后，对企业长远来说是一个绝对的利好消息，因为是各行业全面实施“营改增”政策，酒店在日常经营过程中所取得的增值税专用发票可以进行进项税抵扣，有效地降低了企业的运营成本。但是问题随之而来，酒店属于综合经营性质的企业，包含餐饮、住宿、会议、娱乐、商品出售、租赁等多种形式的经营内容，适用的税率包括6%，10%，16%等，如酒店商品出售适用于16%的税率，但是客房的小商品亦可视同为依托于房间而出售，可以一并按照6%的税率进行缴纳，如果客房摆放了价格较高的付费商品，又视为商品出售，须按16%的税率进行缴纳，并没有明确的界定范围；再比如酒店餐厅就餐或将未吃完的食物打包，属于餐饮服务适用于6%的税率，如果直接外卖又属于商品出售，适用于16%的税率；直接提供车辆出租，属于动产出租，适用于16%的税率，而车辆运输服务就适用于10%的税率，虽然都是提供车辆服务，但是在服务协议上用不同文字的表述就可能适用于不同的税率，并没明确的指导意见。这就要求管理会计加强对政策的学习和理解，在合法合规的前提下，最大程度为企业谋取税收政策中的优惠条件。

（四）实际业务与税收系统的不统一

对于营业税转型增值税的酒店行业来说，在实际业务处理和报税时，就产生了不统一的问题。如酒店行业的客人多种多样，酒店收入是按照提供服务时间进行确认的，但是客人有时会不要发票，在几个月后又返回索要发票；或者当时开具了发票，之后月份又因为各种原因返回更换发票。一些酒店为了保证账面收入与开票数一致，月末会将未开具发票的收入统一开具增值税普通发票，以便在报税系统中保持与账面的一致。但若是某月酒店团队接待量较大，导致全部开具增值税专用发票，又恰巧遇到普通发票换取专用发票的情况，会导致当月增值税普通发票的冲销数大于当月普通发票的开具数，在报税系统上申报时会产生异常，无法通过，须到税务局提供一系列的证明材料和说明，进行现场申报。再或者某月有数额较大的补开发票的客人，在提供服务确认收入时已经缴纳相应税款，在申报纳税时就需要从当月无票收入中冲减补开发票金额，否则就会出现多缴纳税款的情况，给企业造成额外资金负担。若当月无票收入不足以冲减开票数，就会出现无票收入为负数的异常情况，同样需要向税务机关提供证明材料和相关说明进行现场报税。

三、管理会计在酒店管理中的部分应用及建议

（一）细化收入分类，精确市场划分

酒店作为集住宿、餐饮、会议服务、娱乐等为一体的综合型服务企业，收入组成多种多样，随着旅游淡旺季变化和企业营销公关情况，承接的团队类型也有所不同。经过了解，大多数酒店统计的是每日收入，并没有对收入的具体组成进行分类，如鲁能集团海南希尔顿酒店，内蒙古阿拉善腾格里酒店，温州雪山饭店，潍坊国际金融大酒店等，为了更好地掌握不同类型客源为企业所带来的收益，我们将团队收入与散客收入进行细分，对每批次团队收入与成本进行专项核算，明确不同团队产生的营业利润，在进行分析后，将相关数据进行对比，在资源不足的情况下，针对利润率较高的团队进行优先选择。

（二）充分利用市场资源，转移内部风险

酒店是一个综合型服务企业，因此也会接待一些企业培训团队，出于团队的不同需求，我们受托负责授课老师的聘请和课酬的发放，在课酬发放时，我们取得了课酬领用签字，并且代扣代缴了个人所得税，但授课教师并未到税务局开具相关收入发票，虽然咨询税务局得知，企业履行足额代扣代缴个人所得税义务后可以不取得个人开具的相关发票，但在面临内外部审计检查时，往往会提出该方面的要求，所以我们借助于社会资源，通过招标将聘请教师的相关业务转移到第三方会议服务类企业，委托第三方单位办理教师聘请、课酬发放等业务，取得相关服务类发票，妥善转移相关业务的发票风险。

（三）“营改增”后预存款的相关会计处理及报税问题

通常酒店收到预存款后，在没有发生实际业务时不允许开具发票，但某些企业签订了确定业务的服务协议后，是可以开具相应税率的增值税发票的，作为酒店财务，是根据服务发生事实确认收入的，但从税务角度，在开票时点就产生了纳税义务，企业在不确定收入的情况下，未计提相关进项税额和应交税费，在实际报税缴纳税款时就产生了差异，我们经过仔细研究，根据实际情况调整记账方式，比如收到预存款并且正常开具了增值税发票后，将预存款全额计入预收账款，再将相关业务的销项税进行计提，并从预存款转出相应金额，在确认收入时，只是将预存款转入收入，不再计提约定业务的销项税额，这样既方便了不同客户预存款的后期统计，同时实现账面计提税费与报税填报金额的一致，不会出现差额现象。“营改增”前酒店缴纳营业税，报税系统要求相对宽松，“营改增”后，由于增值税属于价外税，对企业所得税等业务的影响较大，报税系统填报更为细致、严格，为保证企业利益不受损害，同时足额上交应纳税费，在计算应纳税所得额时就应考虑多种因素。譬如某月收入包含了已缴税预存款转入的收入，或已开具发票的跨月业务的情况，在计算应纳税所得额时就应当用当月所有确认的收入，减去所有已缴税的预存款形成的收入，减去上月开票的跨月业务形成的收入，才是当月真正的应纳税所得额。

（四）提高企业管理者和会计人员的综合素质

企业管理者对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中所发挥作用的程度，一名优秀的企业管理者应当了解各个岗位的职责，充分发挥各岗位的作用。随着现代经济的发展，财务知识已逐渐成为一名企业管理者必备的技能之一。同时，还要不断培养具有综合能力的会计队伍，将会计从单一的记账会计向管理会计进行转变，提高管理会计的管理水平和业务素质，这样才能使管理会计在企业中得到有效的推广和应用。

（五）应当加强信息化技术对管理会计的支撑

管理会计平时要面临多种多样的数据分析，对各类数据的需求口径有所不同，目前常见的会计软件，是按照传统的会计记账方式进行的开发，很多数据需要长时间的统计和多次筛选，无法满足管理会计日常的工作需求。一些大型企业所引进的ERP系统，虽然相对于国内软件更为强大，但根据国内实际情况仍需要不断地调试和升级，才能在一定程度上满足管理会计对各类数据的需求。

参考文献

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作者：杨博钰 单位：国家电网公司领导力开发研究中心