新收入准则变化对会计核算影响

摘要：财政部于2017年7月了《企业会计准则第14号——收入》，新收入准则与原收入准则相比发生了较大的变化，更趋同于国际收入准则。新准则是建立在合同基础上进行收入确认，在收入确认模型、收入确认时点、收入计量原则等方面有较大变化，由此也给我国企业的会计核算带来较大影响。本文基于实施新准则的重要性及实施要求，深入探析新准则对会计核算带来的影响，为进一步规范企业会计核算，对企业提出几点对策建议，以适应新准则的全面实施。

关键词：新收入准则；主要变化；会计核算；对策建议

新收入准则的修订，进一步完善了我国企业会计准则体系。面对新准则的变化，我们应当全面学习准确理解新准则内容，针对收入确认模型、收入确认时点、收入计量原则等方面变化所带来的影响，我们深入探析会计算核变化，并制定相应的应对策略，以解决实施中存在的问题。

一、实施新收入准则的重要性

（一）实施新收入准则有助于解决会计核算问题

在我国新经济发展时代，市场交易事项复杂多变，实务操作中收入核算问题也日趋增多，实施新收入准则，为解决企业实务操作问题，以及促进市场经济发展都有着重要作用。

（二）实施新收入准则有助于保持与国际准则趋同

2014年5月，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会联合了《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》，这是国际会计收入准则的新变革，改变了原有的国际收入确认模型，包括改变收入的确认方式以及收入金额的确认，同时还设定了具有代表意义的“五步法”收入确认计量模型。而我国新收入准则实施，是为顺应市场经济全球化的新时展，从而使我国会计准则与国际财务报告准则保持持续趋同。

二、新收入准则变化及对会计核算的影响

（一）收入确认模型变化利于会计核算统一

新准则合并了原有的《建造合同准则》和《收入准则》，建立基于合同的五步骤收入确认模型，即包括判断合同是否满足五项条件、评估合同识别所包含的履约义务、确定合同的交易价格、在各单项履约义务中分摊合同交易价格、以及在实现履约义务时确认收入等五项步骤。改变了原按不同业务类型进行会计核算的收入确认模型，统一为以履约合同义务为基础的五步模型。由此执行新收入准则进行会计核算时，不需再作建造合同准则与收入准则的收入确认区分，收入核算要求和步骤更为具体、明确，更利于会计核算统一。

（二）收入确认条件变化便于会计判断

新准则的收入确认核心条件是由“主要风险和报酬转移”向“控制权转移”的变化，改变了收入的确认时点。在实务中，相比于主要风险和报酬转移，控制权转移更易于辨识，更利于收入确认判断。如以某商场销售电器为例，按原准则，可以理解为在客户拿到提货单时，无论是否已提取商品，商品的主要风险和报酬已发生转移，商场仅承担保管商品带来的次要风险，在满足其他条件情况下可以确认收入。但也可以理解为，客户虽持有提货单但未进行提货，商场仍保留商品的主要风险和报酬，可以不确认收入。由此可见，由于理解不同，可能会给会计核算带来一定的判断困惑。而新准则的收入确认条件更为清晰，只有在客户提货时，商品控制权才会发生转移，也才可以判断为符合收入确认的条件。所以收入确认的核心条件转变为“控制权转移”更利于会计判断。新准则的收入确认是基于合同判断之上，这是新增内容，也是收入确认的前提条件。只有在符合五项条件的合同下，商品控制权转移时才可以确认收入。比如在实务中可能会碰到这样的例子，假设A公司在向B公司销售商品时，虽已知道B公司经营恶化，难以及时付款，但因A公司库存积压较大，为了减少库存积压和维持与B公司的商业合作关系，在双方签订合同后，A公司将商品发给了B公司。在这种情况下能不能确认收入？这就涉及对合同是否满足收入确认条件的判断问题，对照新准则中合同应满足条件的第五项“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”，本例中B公司经营恶化及时付款的可能性较小，未能满足该项对价很可能收回的条件，因此尽管A公司已把商品交付了客户，但按新准则A公司不能进行收入确认，A公司可以在后续合同评估中，在合同能满足五项条件时才可以进行收入确认。所以关于新准则收入确认的前提条件，即对合同是否满足五项条件的判断，是新增的确认条件，也是增加会计判断的有利依据。新准则的收入确认，还需识别合同中包含的履约义务项，并判断各单项履约义务是属于某一时段内履行的履约义务，或是属于某一时点履行的履约义务，再分别对各单项履约义务在履行时点进行收入确认。这是合并原两项准则的综合做法，都是利于会计判断的体现。

（三）收入计量变化利于会计处理

新准则下的收入计量与现行准则相比较，交易价格的确认基本一致，其变化在于新准则对收入计量的指引更为具体详细。如新准则对于涉及两项及以上履约义务的交易，有非常明确规定，要求按各项履约义务的单独售价占比进行交易价格分摊，对于难于确定单独售价的，企业应全面考虑相关信息，可以选择市场调整法、成本加成法、余值法等方法，进行合理估算相关履约义务的单独售价。我们可以从实例中来理解和探析，如某房产公司售房规定为，购一套面积在100平米以上的房产，可免费获得一台某品牌空调。某位客户购买了其中一套120平米房产，合同总价为180万元，并获得赠送空调一台。如执行新准则，房产公司对此交易应确认为两项单独履约义务，分别为交易一套房产和一台空调，应将交易总价180万元在两项单独履约义务中进行分摊。根据该品牌同型号空调的市场销售单价2万元，应先确认空调的单独售价为2万元，然后再按余值法进行确认房产单独售价为178万元，收入计量非常清晰，会计核算较为合理。同理，对于履约义务是在某一时段内履行的交易，则应当在该时间段内按照履行进度确认收入。从上案例中的会计处理，我们不难体会新准则的收入计量变化，使会计处理更为清晰明了。

（四）新准则为特定交易会计处理指明方向

针对实务中一些特殊交易，常出现一般收入确认模型难于满足需求的情况，在新准则中对特定交易会计处理做了明确规定，为特殊交易的会计核算指明了方向。如以有质量保证条款的特殊销售为例，新准则规定企业应当评估该质量保证是否为一项单独服务，如果符合单独服务，则该质量保证构成单项履约义务，应按新准则规定进行会计处理；否则，质量保证应按与原准则一致的处理方式，把质量保证确认为一项或有事项，即在确认销售收入时，将预计发生的质量保证金额确认为预计负债，纳入当期的收益。依据此项规定，对于涉及质量保证的特殊销售，会计处理的操作方向非常明确。同样新准则对于其他特定交易会计处理也做了清晰的规定，对实务操作有较强的方向指引作用。

三、新收入准则下企业的应对策略

会计核算结果是对企业经营活动的反映，而会计准则变化将有可能使原有业务产生不同的核算结果。新收入准则实施，将对一些行业带来较大的影响，企业应做好各项应对策略。

（一）进行组织上支持

公司可以成立专项小组，组织相关成员梳理公司经营的各类业务和具体业务操作流程，整理出受新准则影响的业务事项以及涉及的操作环节，进行重新分析和充分预估，设计出利于公司经营发展的新业务模式，并拟定相适应的合同条款，同时进行相关会计政策修订，以及对相关绩效考核做合理调整等，从公司整体效益出发，制定出与新准则相适应的应对策略，并做好相应的工作安排。

（二）重视公司合同管理

因新准则下的收入确认，是基于合同为出发点，所以我们应结合准则的规定充分考虑合同条款的设计，并跟踪合同执行的过程管理，以及完备与业务相关的各项资料等，从而加强公司合同的全面管理。

（三）加强公司的业财结合

新准则下，应注重公司的业财结合，一方面要求业务人员多了解财务核算要求，设定相适应的业务模式；另一方面让财务人员深入业务前沿，加深对业务操作的了解，为业务拓展提供核算数据与决策依据。由此双向结合，加强业务部门与财务部门的深度融合，这也是适应新准则变化的重要对策。

（四）注重人员的学习提升

自新准则以来，企业在会计实务中仍有可能碰到一些对收入确认较难把握的情况，我们应加深对新准则学习的同时，跟进后续政策的，更新准则的相关知识。如财政部在2018年12月了5项应用案例，为企业执行新准则提供实务参考，起到很好的操作指引作用，企业应加强学习并深入领会。如其中的《收入准则应用案例——运输服务》的案例就非常具有实操性，案例对销售商品涉及运输业务的两种情况，分别做了两种不同的收入确认处理。情况之一是运输服务被定为单项履约义务，按新准则执行分摊确认收入；情况之二运输服务不构成单项履约义务，运输费用由甲公司承担，不做收入分摊确认。综上所述，新准则的是与国际会计准则趋同的持续，新准则的变化也为会计核算带来非常有利的影响，满足了实践的需求，企业应当做好相关的应对策略，从而有效贯彻实施新准则。

参考文献

［1］袁方.解读新收入准则以及对企业的影响［J］.经济师,2018（10）.

［2］李洁雯.浅析新收入准则会计核算的变化［J］.现代营销（下旬刊）,2018（5）.

［3］李心怡.新收入准则对企业会计核算的影响分析［J］.发展,2018（6）.

作者：廖艳梅 单位：广西兴桂船运有限公司