新收入准则对收入及纳税的影响

摘要：新收入准则是对销售商品、提供劳务等合同，采用相应收入模式给予管理的一项准则。在经营环境逐渐复杂的背景下，原收入准则已不再适用。新收入准则的提出，有效提高了收入确认的规范性，同时也对企业的纳税过程，造成了巨大的影响。本文基于新会计准则下，对企业会计收入确认与税收筹划、应对措施进行阐述。

关键词：新收入准则；会计收入；税收筹划；影响

1新收入准则下企业会计收入确认的基本模式

一是新收入准则要求企业在拟确认某项销售（劳务）行为实现收入前，应由会计人员对销售（劳务）合同是否符合准则确认收入标准进行判断，如尚未达到标准则应进一步对其进行评估。二是如果企业与客户就销售价格、发货地点、交易数量等重要内容进行修订、补充，应在原合同之外另行签订销售合同，原合同可继续有效，但必须终止执行。新签订的销售合同可作为原有合同的补充内容，以规范销售与客户双方经济行为。三是合同签订完成后，如需作为独立合同而存在，则应按照各个单项履约义务确认收入。如在某一时期履约，需按照产出法及投入法执行合同。如果在某企业时点合同符合收入确认条件，则企业应将与商品的所有权及风险全部转移给客户，在此基础上确认商品销售的实现。

2新收入准则下企业收入税收筹划的基本原则

按照新出台的收入准则规定，企业在确认销售收入实现时，增值税与企业所得税确认收入应坚持会计政策正确与交易符合税法规定的原则，具体为：

2.1企业所采用的会计政策应符合税法规定

会计政策指企业在会计核算过程中所遵循的原则，以及所采纳的方法。不同核算方法下，企业的利润以及成本，均会存在一定的差异。由于会计政策选择不同也会造成收入金额在税收法律上的差异。我国税务机关一般会以税法收入确认原则作为标准，促使企业在申报纳税时进行纳税调整。但由于我国各省在经济发展、税收政策方面存在较大差异，新收入准则无法适应不同地区的企业。因此，企业往往会利用会计政策上的自由选择权操纵利润，实现降低税负的目标。而新收入准则的出台，彻底颠覆了企业收入确认的会计政策，大大提高了收入会计政策的适用性。企业在进行税收筹划过程中，也应遵循新收入准则要求。

2.2企业与客户所采用的销售方式应符合法律规定

新准则与税收法律同样要求企业经济交易行为的合理性，限制了企业随意调整收入确认时间行为，统一了企业税法上的收入确认时间。虽然税收法律允许企业通过税收筹划手段合理降低当期税负，但一旦超越界限，企业的操作极容易触碰法律的界限。例如企业规模较大，总公司下包含的分公司数量较多。基于各地区税率及优惠政策存在差异的实际情况，企业集团会将销售收入在下属子公司住所地予以确认，以享受子公司所在地区税率、政策方面的优势，进而降低了整个企业集团的综合税收负担。因此，企业在制定税收筹划方案时，应确保销售收入完全符合新准则与税法中的经济业务合理性的要求。

3新收入准则下企业会计收入确认对增值税、所得税筹划的影响

3.1企业会计收入确认对增值税筹划的具体影响

3.1.1收入确认标准方面。原准则要求企业商品有关的经济流入与风险全部转移时确认收入实现，而新准则要求企业商品在控制权转移时确认收入。新准则较旧准则在收入确认标准方更加清晰、明确。反之，新会计准则，则有效提高了业务要素的完整性，且提高了会计收入确认的清晰度。以工程设备为例，设备使用后，退货退款的风险较低。根据新收入准则的要求，货物一旦发出，既认为要素已经配备齐全。此时，应立即确认收入。企业在采用新准则确认收入后，大大提高了企业税收的规范性，但与此同时，也使个别企业在转移控制权后仍保有部分隐性的控制权，没有真正符合新准则确认的条件。为了彻底解决企业收入确认的难题，建议准则应针对企业不同时期或时点制定不同的收入确认原则。例如，某房地产开发企业在接受客户委托建设楼盘期间，如果该楼盘具有用途唯一的特点，此时该开发商在完成建设任务时即可确认收入实现，而委托方应履行合同，支付房地产开发企业相应的建设费用。3.1.2合同所承担的义务方面.按照新收入准则规定，企业针对同一交易目的，分别签订商品销售、安装、运输服务等多个合同的行为，可将其归为一份合同予以确认。确认期间，需对合同的形式与效力进行判定，如商品控制权可转移，则可以进行会计确认。针对不与原合同进行合并者，则需将其视为独立合同，进行收入确认。该规定执行期间，判断不同合同之间是否存在关联的过程，属于会计收入确认的关键过程。在判断收入确认过程中，合同如果是在不同企业之间则可直接确认，如果是同一个企业集团之间则需根据关联方交易等准则予以分析确认。例如，如果A企业在向B企业销售某新产品的同时，一并将该产品的专利权转让给B企业，并收取了相关的商品货款及转让费用，此时，由于两项合同均是为了销售商品而发生，应归为同一交易事项，因此，A企业在确认收入时，应将专利权转让收入并入商品销售收入，一并计算增值税销项税额及企业所得税。3.1.3销售合同发生变更方面.企业在确认销售收入时，会以销售合同作为判断的起点，倘若合同发生变更，则会影响到会计收入确认。按照新收入准则规定，如果原合同继续保留，新修订的合同独立存在时，企业应按照新合同作为判断收入确认的标准。如果修订的部分只是对原合同的最新补充，则应将新变更的内容作为原合同的重要组成部分，按此作为收入确认的标准，并确定纳税金额。假设某企业的收入确认方式以后者为主，计税过程中，是否产生了不同的履约义务，则属于会计应考虑的主要问题。对此，建议根据合同类型，进行会计收入确认，并确定企业需缴纳的增值税。例如，某开发商在将毛坯房钥匙交于购房人手中并开具增值税发票时，应将该业务视同为两个销售合同，按此标准予以确认收入。而在计算增值税销项税时，则应按照毛坯房实际销售收入作为计税依据。而购房者在取得房产权属证明后，再将该房屋出售时，应将转让的金额作为其计算增值税的计税依据。

3.2企业会计收入确认对所得税筹划的具体影响

新收入准则在权责发生制度的原则下，优化了企业收入确认过程，强调会计人员应坚持实质重于形式的原则确认收入金额及计税依据。因此，财务人员应将收入的金额及确认时间作为纳税依据，特别是在计算企业所得税时，应将销售商品取得的全部收入作为计税依据，以保证计税依据的完整性。按照现行企业所得税法规定，企业在正常销售收入确认外，应对自产商品用于抵债、捐赠、交换、广告等行为视同销售处理，以此计算企业所得税。新旧企业会计准则在收入计税依据方面仍保持一致，当企业执行新会计准则后，会计收入与税法收入将更加趋同，也相应地降低了企业财务人员进行纳税调整的工作量。为了保证新收入准则被落实到位，建议企业财务人员认真对会计收入与税法收入中的差异进行梳理，在提高会计信息质量的同时，也避免因税法政策误解而承担的税务风险，提高企业整体的竞争能力及市场地位。

4结论

综上所述，通过本文对新收入准则对会计确认与纳税影响的分析与研究，不仅可以为企业理解新收入准则提供思路，同时也给企业建立新的财务管理制度提供了素材。建议我国企业应抓住新收入准则出台的契机，通过组织财务人员培训学习，认真领会准则精神，找出税法在确认收入上的差异，制定合理、可行的税收筹划方案，切实降低企业税收负担。

参考文献

[1]廖石云：新收入准则对会计核算的影响，农村经济与科技，2018年22期

[2]谢东林：基于新收入准则下的会计收入确认及纳税影响，财会学习，2018年25期-

作者：朱虹 单位：中联税务师事务所（辽宁）有限公司