事业单位会计核算中权责发生制的应用

摘要：政府会计制度已实施一年有余，相比于以往，此次政府会计改革的一项重要举措即为引入权责发生制作为财务会计核算基础。目前，从各事业单位应用权责发生制进行会计核算工作情况分析来看，还存在一些问题，本文将从研究事业单位以权责发生制作为会计核算基础的现实意义入手，分析会计核算过程中遇到的具体问题，并提出实施策略。

关键词：政府会计改革；权责发生制；事业单位；会计核算

1事业单位引入权责发生制进行会计核算的意义

1.1有利于提升会计信息质量，强化资产负债管理，准确完整

地反映事业单位资产负债情况准则中明确提出财务会计核算采用权责发生制原则，强化对资产、负债的会计核算，例如，在资产方面，通过增加公共基础设施等资产类科目的核算内容来实现对资产的全面核算；在负债方面，通过增加预计负债等负债科目的核算内容来实现对事业单位现时义务的充分反映，通过扩大资产和负债要素的核算范围，更准确、完整地反映了事业单位的资产和负债情况，全面提升会计信息质量。

1.2有利于事业单位开展绩效管理考核工作

收付实现制一般仅反映有关收入、支出及资金结余情况，而不核算成本和盈亏状况，单位的运行成本不能得到客观反映，以收付实现制为基础形成的决算报告也不能真实反映收入和支出的实际情况，甚至有时和实际情况相差很大，导致无法利用财务数据分析来考核评价事业单位的运营绩效情况。而权责发生制的引入，则有助于全面、准确地反映事业单位运行成本，为绩效管理提供基础。例如事业单位按权责发生制原则同时对显性债务、隐性债务和或有负债进行核算，对债务归属期进行合理确定，根据资产使用期限合理计提折旧或摊销，全面、真实反映单位的履职成本和运行费用，促使事业单位在成本绩效考核管理过程中能够通过获得更多有价值、有质量的数据分析信息，提高绩效考核水平。

1.3有利于增强会计核算功能

政府会计制度全面引入了权责发生制，实行“平行记账法”核算模式，在会计科目设置和账务处理流程方面强化了会计核算功能。例如，增加了收入和费用以及应收和应付款项的核算内容，明确了采用权益法对长期股权投资进行核算的适用情形，强化了对采用自行开发模式下对无形资产的成本核算等。

2事业单位应用权责发生制进行会计核算过程中存在的问题

2.1对权责发生制的应用不到位

政府会计制度执行以来，一些财务人员在处理具体经济业务或事项时，还是会习惯性的以货币资金的实际收付来确定当期的收入和支出，即使在后期按权责发生制的要求进行调整时，也未能准确的将收入和支出计入相应的会计期间，例如，单位提供一项跨期服务，服务时间三个月，款项尚未收到，会计人员在处理业务时，不能准确把握收入的确认时间，特别是对这种跨期服务，会在服务当月确认收入还是按三个月的服务期限分别确认收入的选择上产生疑问，最后会计人员往往因为没有把握做出正确判断而选择用实际收到款项的时间确认收入。这种问题的出现，归根结底还是对权责发生制的实质把握不准确，特别是针对交易或事项的发生时间与货币资金的收付时间不一致的情况，未能根据权、责关系实际发生的时间来确认相关收入和费用。

2.2配套制度还不够完善

改革前，采用收付实现制进行业务处理的过程并不复杂，所以在制度层面一直未形成系统的法律法规体系。而此次变革，权责发生制的引入作为其中的一项重要举措，彻底改变了财务会计核算基础，需要修订或完善相应的法律法规与之配套支撑，为会计核算工作提供制度层面的依据保障，例如权责关系的界定、会计要素的分类、会计科目的设置等都应当遵循明确的制度规定，而目前国家层面相应制度的出台还比较缓慢，缺乏相配套的制度规范细则，现有的制度还存在一定局限性等一系列问题，这在很大程度上制约了权责发生制在会计核算过程中的作用发挥。

2.3加大了财务人员的工作难度

改革后，平行记账法增加了会计核算的工作量和复杂性，考验着会计人员的专业素质和业务能力。例如，在对往来款项的交易进行会计处理时，因为财务会计与预算会计核算基础不同，导致业务处理上存在很大差异，在收入和支出的确认时点上很考验财务人员对权责发生制内涵的把握。此外，权责发生制在资产核算、计提摊销或折旧、收入和费用确认、债权债务核算方面都与收付实现制存在很大差别，这些都在很大程度上加大了财务人员的工作难度。

3事业单位应用权责发生制的具体策略

3.1构建科学的会计核算方法

当前，应加强对权责发生制原则的把握，并与收付实现制进行有效区分，按照权责发生制的指导，加强对收入和支出确认时点的研究，强化对国定资产、无形资产、债权债务、资金交易的核算工作，研究制定一套科学的核算方法，明确经济业务或事项的会计期间，区分短期债务和长期债务，强化会计核算功能和报表功能，提供更加有质量的会计信息。

3.2完善单位内部制度体系

根据当前及日后国家不断出台的法律法规，配套制定单位内部的核算制度、报告制度、内控制度，并及时对财务信息系统进行调整、更新，加强信息系统建设，为施行权责发生制提供明确的制度保障。

3.3培育高素质的会计人才队伍

事业单位能否发挥出政府会计制度改革带来的制度优势，高素质会计人才队伍的建设显得十分关键，事业单位应招聘和选拔一批具备扎实专业功底、丰富工作经验和创新担当精神的专业会计人才充实到改革队伍中，并加大培训力度，为会计制度的有效实施提供坚实的保障。

参考文献

[1]兰彦堃.事业单位会计中权责发生制的应用探讨[J].财会学习，2019（11）.

[2]李妍妍.论新《政府会计制度》对事业单位会计核算的影响[J].财会学习，2019（31）.

作者：姜雷 单位：陕西省汉中公路管理局