循环经济下的会计核算体系路径

摘要：在经济快速发展过程中，对环境造成的破坏越来越明显，为了使这一问题得到有效解决，需注重循环经济的发展。会计核算体系的构建，能够为循环经济的有效发展提供数据支持，推进循环经济发展整体进程，更好地满足社会实际发展需要。

关键词：循环经济；会计核算体系；数据支持

随着可持续发展战略的提出，大众对循环经济的整体关注程度越来越高，在此背景下，会计核算体系也需紧跟时代脚步，适应循环经济发展需要。就当前发展现状来讲，构建循环经济下的会计核算体系是当前需重点关注和解决的问题。

一、循环经济的内涵

循环经济最早产生于德国，在其颁布的法案中使用了循环经济这一概念。循环经济实际属于生态经济，能够将废弃物利用以及清洁生产结合在一起，对生态系统中的生态规律自觉遵守与应用，实现资源循环利用，污染零排放，经济发展、环境保护协同进行。换句话来讲，经济活动中需将资源输入尽量减少，促进可持续发展。针对污染物排泄问题，需将其最小化，减少生产生活中产生的废弃物整体排放减量。

二、循环经济的基本原则

循环经济不仅是实现对废弃物的循环利用，而是需对生态平衡问题进行考虑，同时需关注资源是否能再生，为了实现可持续发展，构建闭环性物质流动经济是社会发展的必经之路，在此过程中，需秉承对应原则，即再利用原则、减量化原则以及再循环原则。减量化是指在进行产品生产与消耗过程中，尽可能将生产需要的资源减少，或者是利用可循环再生的资源。并且针对产品消耗问题，尽可能将废弃物产出减少。只有实现事前控制，不单纯重视末端处理，才能促进可持续发展的实现。再利用是实现循环经济有效发展的重要条件，需企业在产生环节、包装环境等主动承担义务与责任，对物品进行多次使用，重复利用资源，促进资源利用率的不断提高，避免废弃物提前产生，这样才能实现对资源的有效节约。再循环主要是指产品在发挥自身功能之后，仍然可以作为被再次利用的资源，而不是作为排泄物或者是废弃物被遗弃，这在日常生活中比较常见，即我们了解的废物回收和废物利用。在履行这几个基本原则的基础上，才能使循环经济获得更好发展。

三、循环经济会计的基本理论基础

循环经济会计能够在一定程度上适应社会持续发展，其发展核心在于促进资源循环利用，促进生态保护、废物再利用方面的发展，这符合可持续发展理念。在实现可持续发展过程中，尽量在经济活动中实现高效资源再生、低速资源消耗，进而使产生的环境污染得以最大化降低。同时能够使资源分配更具人性化，实现分配公平，总体来讲，可持续发展能够为循环经济会计提供理论支撑。而循环经济会计的另一个理论基础为自然资本理论，这一理论属于相对概念，主要是相对人造资本来讲，指人造资本中建设厂房、制造机器、生产产品等需使用的土地资源、水资源、环境、生态系统等。循环经济会计的核心在于将资源浪费问题减少，促进生态平衡的实现，为企业持续发展创造良好条件。就自然资本理论来讲，主要是强调生态系统与自然资源，二者都强调动态平衡的重要性，因此自然资本理论属于循环经济会计的一个重要理论支撑。

四、当前会计核算模式在循环经济中存在的主要问题

（一）会计核算内容中的问题就当前会计核算来讲，内容上并不完整，没有将企业当中的环境资产、自然资源、经济业务等内容作为会计工作中的事项进行确认，也没有将和企业发展相关的环境收益和环境支出纳入到整个会计核算体系当中。企业仅仅设置了绿化费、排污费、城市维护建设费等项目，这些项目的设置从某种程度上说明当前运用的会计模式对企业当中的环境废弃物、资源、生态环境方面监管与核算远远不够。在循环经济模式下，会计不仅需将经济业务反映出来，也需将经济活动在进行时对环境产生的影响体现出来，针对环境保护相关的会计事项进行科学核算，并做到对财务事项合理分类、整理。在此过程中，需将循环经济的主要要求作为参考，将企业当中的环境活动情况、经济效果、资金运行等真实反映出来。

（二）会计计量问题当前我国企业当中运用的会计模式为货币计量。但是随着循环经济的发展，加强了对环境质量的重视程度，针对环境质量问题，在计量标准方面会由于要素不同产生不同结果，如排放量、单位浓度等，如果仅以货币为计量单位，将难以将环境状况有效反映出来。循环经济背景下，会计计量需将货币计量作为主要计量方式，将环境状态信息作为辅助计量方式，这样能够使信息以更形象、更直观的方式呈现在人们面前，也能对货币产生更深刻的认识与理解。

（三）信息披露问题当前运用的信息披露方式主要是财务报表，然后配以文字说明。循环经济背景下会计核算中会以实物信息、非量化信息居多，因此当前运用的财务报表在内容和格式上需相应进行改革。在此情况下，企业在经营活动当中产生的环境问题和财务成果紧密相关，也是影响企业整体运行安全的重要因素，更是企业经营责任的重要组成，以及投资者关注的重要内容。因此企业在发展中，需注重环境信息在财务报表中的提体现，这样能够使投资者对企业经营中的相关环境问题产生系统认知，保证投资决策的科学性、合理性。

五、循环经济下会计核算体系的路径

（一）减量化原则下的会计核算首先，资源会计。资源会计建立在经济减量化基础上，能够实现对资源循环过程和循环结果的管理，并且实现对经济循环中各种信息的统计，进而对资源开发的整体过程产生的社会效益、经济效益形成准确、清晰的预算。在此过程中，会运用会计专业特有的方法进行信息整理、加工，进而为领导制定决策提供较为准确、全面以及清晰的参考，为决策者制定科学决策创造良好条件，实现资源的有效开发与利用。其次，物料流转会计。在循环经济下，企业需将减量化作为基本原则，对物料流转成本进行计算，进而实现对原材料、生产资料等在加工制作中对整体流转状态的追踪控制，实现有效管理和核算。在具体实施时，会将环境成本以及物料成本核算结合在一起，进而在经营中共同实现经济效益和环境效益。在此过程中，不仅会关注产品在生产中的物料消耗情况，也会关注产品生产最终的物料消耗，进而实现对物料流动和使用的清晰记录。资源会计和物料流转会计，能够在一定程度上使经济活动中产生的环境压力有所减轻，同时也会减少环境保护中使用的资金，共同实现经济效益与环境效益，这和循环经济的实际发展需求相符，也能使企业经营中的资源浪费情况和环境破坏情况有所减少。

（二）再使用原则下的会计核算废物利用会计核算的实施，能够推进循环经济发展，也是循环经济在发展中十分重要的环节。同时废物利用核算，能够将废物利用过程以及产生的财务信息披露出来，实现对企业生产经济中废物利用产生环境影响和经济价值的反映，有利于企业在生产经营中对废弃物产生的成本有明确认识，并对其进行有效控制，进而将废物利用产生的成本从其他废弃物成本当中分离出来，然后设置专门账户单独对其进行核算。

（三）再循环原则下的会计核算首先，可持续发展会计。对于可持续发展会计来讲，主要是将可持续发展作为主要指导思想，然后借鉴环境科学、环境经济学、社会科学等多方面科学方法，综合运用会计学基本方法、基本原理，对和环境以及社会责任相关的事项进行反映、确认以及计量，进而为信息使用人员提供有效信息，为资源科学、合理分配以及社会可持续发展创造良好条件，最大化实现整体效益。就可持续发展会计来讲，主要涉及社会责任、经济、环境等几个方面。其次，环境成本会计。循环经济背景下，不仅关注可持续发展会计，对环境成本方面的核算也十分重视，环境成本主要指企业在经营活动中对环境造成的影响，并最终将影响以会计信息的形式呈现，将其纳入到会计成本当中。这方面的会计核算虽然会在一定程度上能够使企业整体成本投入有所增加，但是为了促进循环经济的发展，需运用发展眼光看待当前存在的问题，企业在经营发展中需自觉加强环境保护，尽量将环境污染减少。最后，社会责任会计。社会责任会计主要是对企业从事的经济活动产生的社会贡献、社会危害、环境危害等以会计方法进行计算和研究，然后运用量化的形式呈现。实现对企业履行社会责任以及产生的社会成本、社会效益进行核算，进而为企业经营者制定科学经济决策提供有效依据

结束语

总之，循环经济背景下，通过构建会计核算体系，能够使会计科学、全面对经济活动中的环境效益和经济效益进行系统评估，为企业领导者制定决策提供依据，确保经济决策的科学性、合理性。在保证环境不受污染的前提下，最大化实现经济效益，并且实现经济、环境效益之间的统一，将可持续发展理念全面落实。在此过程中，可以从资源会计、废物利用会计、环境成本会计等多个方面入手，实现会计核算体系构建，以系统、科学的方式对企业开展经营活动产生的环境影响和经济影响进行分析，促进经济与环境效益达到最优。

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作者：成奕莹 单位：广东省社会科学界联合会