事业单位会计基础改革问题研究

【摘要】本文首先对事业单位会计基础的理论进行了三方面的分析，事业单位会计的界定，事业单位会计的目标，会计基础与可达到的事业单位会计目标。接着对负债问题、结余问题以及核算问题详细阐述了事业单位会计基础的现状问题。最后提出了改进我国事业单位会计基础的对策。

【关键词】事业单位　会计基础　风险问题　收付实现制

1事业单位会计基础理论分析

（1）事业单位会计的界定事业单位会计的定义为，对政府和事业单位的财务经济活动进行的计量和记录情况或者是政府和事业单位的受托责任的履行情况。事业单位会计的内涵根据各国家的经济管理体制的不同而不尽相同，其之间存在的差异很大。此文章中的事业单位会计的界定，包含的内容是事业单位或政府受托对国家的公共资产、国有资源、国家事务等情况的确认和记录，对政府公共资源进行汇报和履行责任等的会计体系。

（2）事业单位会计目标事业单位的会计目标没有特定的内容，而是根据在不同的经济业务中对会计的一个标准从而制定的会计目标，会计目标是事业单位受托于政府的具体实施结果，故事业单位的会计目标要因不同的经济业务活动而定，没有一个统一地定义。其中政府的经济业务活动包含了三个方面的内容，其一，政务活动。政务活动的重点在于再进的来源情况、使用情况等；其二，商业活动。商业活动的重点在于对业务收入、财务具体情况和资金流动情况；其三，信托活动。信托活动的重点是净资产的情况。

（3）会计基础与可达到的事业单位会计目标收付实现制和修正的收付实现制在核算时利弊结合。有利的内容是，它从某种程度上是一种有效的会计基础核算方式，其表现形式是，看其是否与其他的法律条款相符，是否遵循了支出授权等内容；另外一点是，收付实现制的核算方式也是防治腐败的一种方式，其确保了政府按规章制度和流程运作。弊端是由于两者所提供的财务信息内容不全面，导致了财务无法获取财务状况的全部内容，因此政府无法对资源的使用全面的掌握，同时影响了政府对物资的购进以及预算情况的执行等等。适合权责发生制为会计基础的情况有：以资产管理、成本效益和成本补偿等方面来评判业绩，其中在业绩标准发生变化时，该会计基础便不再适合；适合修正的权责发生制为会计基础的情况有：以收代支的财务情况和对财政资金制定长远计划的情况。

2我国事业单位会计的现状

长期以来，事业单位都是以收付实现制为基础的，但是随着市场经济体制的不断更新，其原有的记账基础方式存在着很大的漏洞，已经不适合现如今的经济市场，其不足之处有以下三点：

2.1无法全面、准确地记录和反映政府的负债状况

2.1.1中央政府中、长期国债带来的隐性债务问题现阶段，事业单位的核算制度，造成了一系列的债务问题，比如，本届政府的债务未还清，则此债务由下届政府进行偿还，现阶段的会计支出核算，不能如实的反映隐形的债务，所以在财务进行风险预测的同时，不能准确的预测，与此同时，更不能将每年度所进行的财政支出如实、准确的反映出来，更不能对本届政府所发行的国债准确的核算。以上的问题，显示出事业单位的会计不能为政府准确的进行风险的预测，同时也不能提供准确的会计信息，所以政府的财政风险在无形中加大。

2.1.2社会保险基金领域的潜在财政风险问题社会保险其实是一种由政府最终来承担的政府行为。在一些经济发达，公民的保险意识较强的地区，社会保险的资金非常充足，其收入远远大于支出，最终形成了资金的大量结余。但是从长远角度考虑，这些结余的资金都是需要在未来的财政中要支付的。由于种种原因，会计的核算中，对未来的财政资金方面不能有效的预算出，更不能在年末准备出下期的费用。在社会保险一直使用现收现付制的情况下，养老保险等到了退休的高峰时，财政会产生负债，因此产生财政风险。

2.1.3政府提供担保产生的或有负债问题最近几年，政府对基础设施进行了批量的建设，这其中的建设资金大部分都是由政府做担保或者是政府通过行政指示所得，有的是通过向银行贷款等等一系列方式，但是最后的资金偿还者还是政府，因此已然形成了政府的债务。在具体的核算中，采用的是收付实现制的核算，在政府的财务报告中更不能将其账目真实的反映，由于此种漏洞，财政的资源变相的进行了扩大化，所以使得报表的使用者对其有了错误的认识。从发展的长远角度考虑，对政府的财政风险意识造成了一定的威胁，甚至对可持续发展埋下了祸根。

2.2年终结余失真

在对预算执行中，经常会遇到的情况是，已经做预算，但是由于某种特殊情况没有支出。在年底预算的账面上，常常会出现结余的情况，而此部分结余都是应该付的款项而没有去支付，这种结余并不真实，而是一种假象，此假象的发生，不能真实反映政府的财政状况，从某种意义上阻碍了财政政策的进行。

2.3不能进行准确的成本和费用的核算

在会计期间，其收付实现制中的收入划定为最基础的收入，在此过程中，收益并不能如实的反映各项经济活动，同时各项费用支出也不能如实的反映经济活动的支出费用。在收付实现制的会计核算过程中，各项经济业务的收入与支出之间并不能相提并论，两者之间不对等，所以在经济业务进行的同时，各种产品、业务、设备、服务等的费用没有准确的数据，故当在事业单位的各项职能发生转变后，该会计过程也并不适用。

3改进我国事业单位会计基础的对策

3.1综合运用收付实现制和权责发生制

综上所述，在会计预算过程中，政府预算是收付实现制，政府的商业活动是权责发生制，这两种预算方式使用都是恰当的。收付实现制能如实的将政府财政的收入支出表现出来，对政府的决策起着至关重要的作用；而权责发生制是从宏观上将政府的现金资产和负债如实的反映，能够准确的掌握企业的运营业绩和成本信息，同时也能够给决策者提供有力的依据。在政务活动的预算中，权责发生制和修正的权责发生制都可以适合，因为两种核算方式都可以最终满足会计的目标。在预算会计中，由于公共资源的重要性，在核算中采用的是收付实现制。两者只有综合的运用，才能从根本上提高政府的会计核算水平。

3.2循序渐进地引入权责发生制

事业单位的会计核算改革中，收付实现制在一定程度上也发挥着作用，所以引入权责发生制，要有一个循序渐进的过程。在现有的收付实现制基础上，针对当前的会计基础中比较迫切解决的问题，在一定程度上要引入权责发生制，接着在此后的工作中，要全面的调整会计核算方式，将权责发生制全面的推行在会计工作中。结合我国的实际国情，我们国家的会计核算由收付实现制向权责发生制的转变过程中，不能是盲目的过渡，要有针对性的，要采取从局部到整体，从单一到全面的进行推行。在具体的推行过程中，要遵循以下两方面的内容：其一，由现有的收付实现制向权责发生制有针对性的过渡，即是要大部分采取收付实现制，对一些比较急切的问题采取权责发生制的核算方式。其二，其一的内容使用一段时间后，要大部分会计核算采取权责发生制，对于某些核算仍旧采取收付实现制的核算方式。

3.3积极创造条件，促使向权责发生制转变过程的成功

在会计制度中，其中一个重要的因素便是会计基础，会计基础的变化影响着会计制度的方方面面，所以在对事业单位的会计核算进行改革的同时，要具备以下几方面的内容。

3.3.1理论研究其一，我们首先要对所处的经济环境进行详细深层次的调查研究，同时也要对变革中会计环境所发生的一系列变化进行分析，以此来确定会计环境的变化对改革的影响。其二，要对预算会计体系的相关改革进行调查研究，由一系列的会计概念的建立得出事业单位的会计理论体系系统，会计权责发生制实现的前提条件就是会计理论体系的完成。其三，对于收付实现制基础中所存在的一些弱势问题进行深层次的研究，以此来详细确定这些弱势问题是否可以通过责权发生制的转变来将其解决。

3.3.2政府和文化层面支持在权责发生制转变的过程中，更需要有政府的支持和认可，在事业单位进行会计改革中，如果想实施权责发生制核算基础，必须要有规范的财务管理制度和完整的组织结构部门，以此来对管理流程进行规范。在权责发生制实施的同时，相关的会计从业人员、管理人员、决策者等都要接受相关方面的培训，以此促进其专业基础和技能的提升，同时其财务的核算水平也得到了相应的提升。

3.3.3法律保障在确保权责发生制顺利进行的同时，要有相关的法律法规与此对应，要有完善的法制制度，其规章制度包含：行政、合同、预算、财务管理、行为责任等等。

参考文献：

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作者：张玉梅 单位：吉林市船营区教育局