上市公司会计信息失真原因分析

摘要：日常会计工作中，会计信息所展现的数据和内容，同客观事实存在差异，这被称之为会计信息失真，对于经济活动实际状况，并不能通过会计主义反映出来，如果应用此会计报告作决策，将会产生不良后果。一方面市场公平竞争将被打乱；另一方面则对人民根本利益造成损害。所以，对于企业会计信息失真行为的规避，人们更加关注。

关键词：会计信息失真原因

1上市公司会计信息失真的危害性

现今，企业经营中存在着会计信息的失真问题，而且比较普遍，当会计信息处于失真状态下，并不能发挥其原本积极作用，同时产生一定危害。客观角度去看，直接影响到国家经济运用，并对国家经济政策产生影响，国家的宏观调控作用得不到体现，造成政府在经济方面的决策失真。而就微观角度去看，会计信息失真的存在，可将企业存在的经营缺陷掩盖，让人们有一种不正确认识，如果决策层以失真信息为决策依据，那么得出的决策将偏离正常，有着严重后果。并且这种失真会给不法分子留下可乘之机，比如挪用公款和贪污的行为被掩盖，企业利益受到侵害，阻碍企业健康发展。尤其是上市公司较之非上市公司，会计信息失真产生的社会危害更大。目前我国上市公司会计信息质量存在的主要问题包括：(1)虚报财务状况；(2)优化存在问题的经营结果，比如，以资产重组，对利润进行调节；以关联性交易，对利润作调节；将利息归为资产，同样可调剂利息；还以股权投资方式，将利润进行优化调节；还可用其他应收和应付款项以及跨年度的方式，对利润作优化。

2上市公司会计信息失真的原因

前述分析了上市公司造假手段，上市公司采用这些手段造假的原因，即会计失真的根源具体包括以下几个方面。

2.1适应上市和再融资的法律限制

在我国，对上市公司的要求比较严格。我国公司法规定公司必须有最近三年连续盈利的记录，原有企业改组为上市公司的，原企业有最近三年连续盈利的记录才有资格上市。而公司上市之后要想从证券市场再融资，就必须保持一定的营利水平，来达到净资产收益率等相关要求。而且，因为我国“限报家数”有着一定规定，多种多样的非市场因素会制约着申请成为上市公司，这就导致上市公司看上去成为稀缺资源。另外，该类公司的再次融资活动，同样有很多因素对其制约。部分企业通过优化包装，成为上市公司，其想要防止被摘牌或者在证券市场中筹集资金，但是又不失去上市资格。这种情况下，一些企业想到了虚假会计信息行为，进而出现了很多人为对会计利润进行操纵的问题，这就导致了上市公司会计信息失真。

2.2上市公司治理结构不健全

公司治理结构说的就是，企业所有者在企业经营管理与绩效，做的一些监督与控制，进而形成的一些类制度安排。上市公司中会计治理结构同样分成两个部分：第一，以竞争市场为基础，进行间接化控制，也叫做外部治理结果，这里的市场包括了兼并市场、经理市场、资产市场、产品市场等；第二，直接控制，主要目的是更好地开展事前监督，这是内部治理结果，构成部分分成三级，有经理、董事会、股东大会。现今，我国在治理结果方面并不够完善，典型表现为对于经营者的约束性有待提高。站在理论角度去看，董事会拥有更多针对经理的权力，像奖惩权、监督权、任免权，可是董事会中有着绝对控股权成为了代表，因此，实质上控制董事会的人就是大股东，因此其对于董事会在人员结构上的安排占有着绝对有优势，独立董事或者外部董事，对于总经理和公式董事长出现了高度合一，这种问题显示出各个利益主体间缺少有效制约。比如，编制并提供会计信息的工作由经理层完成，保证其真实和完整则由董事长负责，但是当两者和二为一时，职责不够清晰明确，对于经理层所发挥的约束也体现不出来，大大提高了会计信息失真的可能性。

3针对上市公司的会计监督体系不健全

我国的证券市场各项监督制度还不够健全，虽然证监会加强了监督力度，但是还有不到位之处，有待完善。会计监督体系主要包括内部监督、社会监督和政府监督，其中，社会监督的作用更为重要。

3.1内部监督的不健全

因为部分上市公式普遍存在着轻视监管，而重视经营的问题，其内部缺少具有独立性的内审机构，从而出现内部审计机构流于表面。同时，企业利益和个人利益存在着密切联系，并不能更有效的在深层次上，揭示出更多问题。比如，向领导层报告问题之后，却没有收到有效回应，长时间下去，企业内部审计机构权威性和独立性，将变得动摇。还有就是一些整改意见不能很好落实，监督意义不复存在，会计信息失真便不可避免。

3.2社会监督不健全

就上市公司而言，社会监督主要是注册会计师(下面简称注会)审计。上市公司的年度财务报告一定要通过注册会计师审核肯定之后，才能将其公布于众。可见，影响到审计质量、上市公司财务报道质量的人为因素，定型是注会的工作态度，其是否可以保持公正和客观的态度。我国证监会对于上市公司所聘请的会计事务所有着明确规定，必须获得股东大会批准，而现实是普遍存在内部人控制的问题，因此到底能否实现大会批准聘任会计事务所，存在着难度。经营者会要求会计事务所就自己经营业绩做优化，这就导致审计机构在保证着公正、客观、独立的道路上，艰难前行，面对着同行竞争，会计事务所可能会让步，对于上市公司出现的问题不能有效的披露。注会如果缺少专业能力，或者没能以审计标准执业，可能查找不出来存在问题的会计信息，严重情况会参与到其中，那么最后得出的审计报告也很难让社会公众信服，社会公众很难相信上市公司提供的会计信息真实性和完整性，注册会计师审计就难以发挥鉴定的服务作用。特别是当失真的财务报告被出具无保留审计报告时，会更加重其欺骗性，进而加重会计信息失真问题泛滥，对于会计的造假行为缺少有效的遏制，对于证券市场欺诈行为不能更好的防止。

3.3政府监督不健全

政府监督主要是指财政部门对单位会计工作的监督。我国的财政、税务、人民银行、证券监督、保险监督、国家审计等职能部门是企业政府监督体系的重要组成部分。但长期以来，因为肩负的职责不同，每个部门履行监督职能的时候，大多数站在自己的角度，为了自己的利益，这样就很难相互合作，重复监督现象常见，每个部门标准不同，监督合力达不到，有效监督难以实现。所以，不同监督部门站在全局角度出发的可能性极小，有效监督实现困难，像对于财务管理质量、会计核算、诚信程度、内控执行等的监督，这种基础工作得不到完善，会导致会计信息出现失真问题，执法部门监督效果同样受到影响。监督执法不够严格也是问题，惩处力度不足，同样会为会计信心失真提供机会。

4上市公司会计法规不完善

虽然我国颁布新的会计法，将传统《会计法》存在缺陷有一定弥补，但是从改革开发之后，我国经济发展很快，相应会计规范却显示一些滞后，进而会计法规还需要继续完善，更加详细的会计实施细节，应该早日出台。想要规范企业会计信息披露与核算行为，必不可少的是科学化会计准则，我国更加详细的会计准则有9项。我国市场经济程度更深，市场中涌现出更多新经济业务、经济行为、市场工具。现实中缺位的会计准则，会让会计事项确认、会计计量、会计报告，出现一定程度的弹性。基本会计准则以及具体会计准则还有一定距离，这就导致社会公众同经营者以及会计人员和监督部门之间，出现差异，为上市公司的管理者和会计人员的违法行为提供机会，会计信息失真可能会大大提高。

5上市公司会计人员素质欠佳

会计人员综合素质有待提升的表现，职业道德素质不高，发现违法和违纪行为，选择保护自己，相当于看不见；还有部分会计人员同流合污，并为造假人提供方法，提供便利，以满足自己的目的；专业技能有待提高，学习态度不好，不喜欢专研专业；还有部分会计人员是“半路出家”，会计业务能力不够规范，不能更好的规范会计行为，出现一些不良行为，像乱用会计科目，无意中造成了工作差错，使会计信息失真。

6结语

本文主要从上市及再融资的法律限制、公司治理结构、会计监督体系、会计法规、会计人员素质5个方面分析研究了上市公司会计信息失真的原因。针对以上5个方面的原因，探索出治理上市公司会计信息失真对策是目前的重要任务，从而保证社会主义市场经济健康、有序的发展。

作者：许颖 单位：鞍山市粮食储备运营集团有限公司