新旧财政总预算会计制度的比较

2015年10月财政部新修订印发了《财政总预算会计制度》，并要求各级政府于2016年1月1日起施行。总预算会计工作是财政工作的基础，是国库管理和预算执行的重要组成部分。做好财政总预算会计工作，对于提高财政资金运用效率、提升预算执行水平、防范和化解财政风险、推进财政各项改革工作的深入开展，具有重要的意义。新的财政总预算会计制度与原制度比较更加系统、科学，拓展完善了会计核算内容，全面核算政府各项经济活动；借鉴国际惯例，引入权责发生制；全面优化会计报表体系，有效提高政府财政信息透明度。

一、新制度更加系统化，有利于加强和规范财政总会计管理

原《财政总预算会计制度》1997年印发，1998年实施，随着预算编制、执行等环节和政府采购等财政管理制度改革，虽然财政部先后陆续制定了15个补充规定对财政总预算会计处理方法进行调整，但很多内容仍滞后于财政改革发展的进程。此外大量、分散、零碎的核算办法散落在不同的制度里，给基层实务者带来的极大的不便。新制度充分考虑预算体制改革和财政体制改革进程和目标，结合财政资金来源和运用的多元化，系统梳理原有制度，科学设计制度框架，完善核算内容，创新核算方式，删除与现行政策规定不符的内容，增加有关资产负债的核算内容，设置59个一级会计科目和7张会计报表，并将涉及财政业务的全部会计核算优化集中在一个制度里，在便利实务操作的基础上，进一步加强和规范了财政总会计管理工作。

二、新制度核算范围进一步扩大，实现从重点核算预算收支向全面核算资产负债的转变

原制度侧重于核算反映政府预算收支执行情况，随着新《预算法》及预算管理制度的改革，仅仅反映收支情况的会计信息已不能满足有关方面对财政信息的需求。顺应各方关切，新制度坚持继承与发展相结合的原则，在完善财政预算收支的基础上，更加重视政府财政的资产和负债的核算。新制度拓展和完善了资产、负债、净资产和财务收支等核算内容，通过增设相关科目，进一步规范了财政对外借款、地方政府债券转贷、主权外债转贷、政府股权投资、政府发行债券、国库集中支付结余、财政代管资金等业务的核算；按照新《预算法》调整并完善部分收支会计科目，细化了债务收支核算内容；广泛采用“双分录”的会计核算方法，在核算预算收支的同时，也核算反映与预算收支变动密切相关的资产负债情况。总的来说，新制度将预算管理改革成果及各级政府的经济业务活动通过会计记录进行了全面、完整、准确、科学地反映，进一步拓展了财政总预算会计工作涉及面，要求会计人员不仅要关注财政收支变化，更要关注财政经济状况，为促进政府资产负债管理水平的提高奠定基础。

三、新制度引入权责发生制，为政府综合财务报告制度改革提供了制度保障

新制度改变了原有单一的收付实现制会计核算基础，明确在一般采用收付实现制的基础上，部分经济业务或事项按规定采用权责发生制核算。鉴于收付实现制根据现金收付以确认收入和支出，不能真实反映政府综合财政实力的弊端，目前越来越多的国家采用权责发生制，党的十八届三中全会提出建立权责发生制的政府综合财务报告制度，要求从收入、费用、资产、负债等方面全方位反映政府运营情况。《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告改革方案的通知》将修订财政总预算会计制度作为这项改革任务的具体措施之一。为此新的财政总预算会计制度适应中国国情及预算改革方向，对部分业务核算引入了权责发生制，明确“应付国库集中支付结余”采用权责发生制核算，并根据权责发生制核算要求设置了一系列的应收、应付的会计科目。权责发生制的引入，为下一步推进权责发生制政府综合财务报告制度改革提供了基础性制度保障。

四、新制度建立了统一的财务报告体系，有效提升了政府会计信息的反映力

新制度全面优化了会计报表体系，要求编制资产负债表、收入支出表等7张会计报表及报表附注。资产负债表信息更加丰富，不再局限于货币资金、往来款项等流动资产负债信息，增加了股权投资、政府债券、主权外债等信息。同时格式设计也充分考虑了政府综合财务报告要求，将资产分为流动资产和非流动资产，将负债分为流动负债和非流动负债。收入支出表信息更加全面、细化。按照不同类型资金分项目列示收、支、结余情况，既反映全部财政资金又反映某种类型资金收、支、结余情况，既反映财政部门对外资金又反映财政内部资金及权责发生制列支资金收、支、结余情况。此外与原《制度》相比，新《制度》增加了会计报表附注的要求，详细说明报表列示的重要事项以及或有事项，便于报表使用者准确理解。科学、完善的财务报告体系，将成为政府财政运行状况和财务业绩的“晴雨表”，对内有利于强化政府资产管理、杜绝挤占挪用预算经费，化解政府隐形债务，有效防范财政风险；对外，能够满足社会各界对财政信息公开的需求，客观评价政府绩效和持续经营能力，有助于提高政府透明度和公信力。

作者：和普霞 单位：中国人民银行营业管理部