环保行业税收筹划分析

摘要：本文以环保行业的税务管理为研究对象，结合其适用的税收优惠政策，分别针对增值税和企业所得税提出较为具体、具有可操作性的筹划策略和方法，旨在帮助环保行业相关企业合理利用税收优惠政策，享受政策红利，降低税负，防控涉税风险。

关键词：税收筹划；环保行业；增值税；企业所得税

随着营改增的全面推开和金税三期的上线实施，不同行业的纳税环境发生了较大变化，环保行业也受到了相应的影响。同时国家对环境保护的重视程度增强，环保行业在税收政策方面受到了一定的政策倾斜，可适用的优惠政策较多。税收筹划是企业在财务管理过程中的一项重要工作，它对于企业合理降低税负、防控税务风险、提升总体经济效益具有积极意义。近年来随着国家对环境保护的重视程度日益增强，环保行业面临着前所未有的发展机遇，同时在税收政策方面也享受到了一定的优惠。那么在实务中环保行业可以享受的具体优惠政策有哪些，企业该如何对税收进行筹划呢？

一、税收筹划概述

税收筹划主要是指企业在遵循国家相关政策的条件下，通过对自身的经营活动进行合理、有效和统一的规划、协调和安排，以实现延迟缴税、充分利用税收优惠政策降低税负等管理目标，最终确保企业总体利益最大化。企业在实施税收筹划过程中，一般具有全局性、专业性、合法性、前瞻性和风险性五个基本特征，其中合法性是最关键、最基本的特点，同时也是企业实施税收筹划的基本原则要求。

二、环保行业的税收优惠政策

环保行业大体上可划分为三大部分，一是环保技术与设备或产品，二是环境服务，三是资源综合利用。按照当前我国税收法规，环保行业能够享受的税收优惠政策主要有免税、加计扣除、税收抵免或者减免、低税率、减计收入、即征即退等多种方式。在此结合环保行业在实务中常涉及的增值税和企业所得税进行分析。1.增值税的税收优惠一是环保技术与装备技术研发创造的收入免征增值税，购进或者自制的固定资产发生的进项税额可以从销项税额中予以抵扣，关键零部件和重大技术设备、原材料的进口免征增值税和关税；二是环境服务方面，环保行业的技术服务创造的收入免征增值税，对污水、污泥以及垃圾处置处理劳务可享受即征即退70%；三是资源综合利用方面，对于以农林剩余物和垃圾为燃料以及工业废气为原材料生产热力、电力，可享受即征即退100%，利用废渣、工业废气等生产的工业产品享受即征即退70%，利用工业废物生产新型建材、销售再生水、废旧轮胎翻新生产轮胎、胶粉等即征即退50%，对电子废物拆解、利用，电镀、电解废弃物的冶炼等享受即征即退30%。2.企业所得税的税收优惠一是环保技术与装备方面的企业所得税优惠。技术转让收入在500万元以内免税，超过500万元的减半征收，科技型中小企业的研究开发费用可享受税前加计扣除，部分符合高腐蚀状态、更新换代较快或者处于强震动环境的固定资产可以享受加速折旧的优惠；符合《节能节水和环境保护专用设备企业所得税优惠目录》的专用设备可享受投资额的10%的所得税抵免，新购进器具、设备单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用；二是在环境服务方面，垃圾和污水处理、沼气利用等企业可享受三免三减半的税收优惠；三是在资源综合方面，以废旧资源为原料的产品所取得收入，可减按90%计入当年的收入总额；四是其他符合条件的企业可享受15%的企业所得税税率优惠，例如高新企业、西部鼓励类产业等。

三、环保行业税收筹划对策

国家为强化环境保护，鼓励环保产业的发展，对环保行业在税收方面给予了较大的优惠政策，但是每一种优惠政策的提出和实施都是以满足一定的条件和要求为前提，这就要求环保行业应当对日常的生产经营管理活动进行细致的梳理和规划，并采取一定的税收筹划策略和方法来享受相应的税收优惠政策，降低涉税风险。

1.环保行业进行税收筹划的总体原则和思路（1）筹划总体原则。对于环保行业来说，其在进行税收筹划过程中需遵循以下三个总体原则：一是以整体性和战略性为原则，即在进行筹划的过程中应从企业的总体税负最低为着眼点，而不能以单一税种税负的降低为目标；二是筹划应当与企业的实际运营管理环境和纳税环境等相适应，坚持具体问题具体分析；三是筹划应当与国家相关税收政策法规等相适应，防止因筹划不当产生涉税风险。（2）筹划的总体思路。对于环保行业企业来说，其在进行税收筹划过程中可考虑的总体筹划思路主要有：一是利用税收优惠政策，对于环保企业可能适用的免、抵、退等各项优惠政策，要在充分了解和熟悉的基础上对涉税活动进行统筹安排和合理规划，以充分享受这些优惠政策降低福利；二是延迟纳税，缓解流动性压力，环保行业在筹划过程中应当考虑税金的时间价值，在合规合法的前提下延迟税金缴纳时间，以获取延迟缴纳给企业带来的流动性价值；三是通过缩小税基或者合理地增大成本费用等扣除技术来进行税收筹划；四是对计税对象进行分割来实现税种或者税负的计税依据分离，防止税率攀升，实现税负降低；五是通过强化发票管理来进行税务筹划，降低税负。

2.对税收筹划风险进行科学合理的管控风险的客观性决定了环保行业在税收筹划过程中必须对筹划风险加以关注和防范，目前在税收筹划过程中可能面临的筹划风险主要有税收政策变化的风险、筹划人员业务素质不强带来的风险、因内控体系不完善所带来的筹划风险等。因此，环保行业有必要在企业内部树立较强的税收筹划风险防控意识，构建税务风险评估衡量体系，完善税务风险内控机制，在内部形成税务风险预警机制等。

3.环保行业增值税和企业所得税的具体筹划策略

（1）对增值税的筹划。一是通过业务分离来进行筹划。按照税收法规要求，企业在生产经营管理过程适用不同税率或者征收率的业务，须分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。对于环保行业来说，其在运营管理过程中可能会存在技术服务方面的收入、资源综合利用方面的收入、工程或者产品设备收入等，不同收入适用的税率会有一定的差异，因此在实务中环保企业在核算时应对不同的业务进行分离核算，以此来适用不同的税率和享受相应的税收优惠政策，降低税负。二是对会计主体的筹划。在营改增全面推开之后，增值税的起征点有所提高，这给一些规模不大的中小企业提供了税收筹划的空间，因此对于一些中小环保企业来说，当销售额超过起征点不多时或者企业能够取得的可抵扣进项税金额较小时，可对企业的业务进行调整，形成独立纳税的会计主体，使销售额低于起征点或者适用小规模纳税人的低税率，从而来降低增值税税负。三是通过强化发票管理进行筹划。从营改增全面推开之后，不同行业间的抵扣链条被打通，企业可以扩大增值税进项税抵扣的范围，而进项税发票的取得情况会对企业的增值税税负会产生影响，因此在实务中建议环保行业企业加强自身的发票管理，对于能够取得可抵扣进项税发票的业务，要通过制度约束或者财务监督等形式确保取得进项税发票来进行抵扣，以降低增值税税负。四是要全面掌握和熟悉环保行业的各项增值税税收优惠政策及其适用的条件，结合企业的实际情况对业务活动、组织架构等进行合理的规划和调整，以满足税收优惠的条件，降低税负。

（2）对企业所得税的筹划。环保行业在企业所得税方面可以采取的税收筹划策略和方法主要有：通过合理地增大成本费用支出的方式来降低企业所得税，结合上文对环保行业企业所得税税收优惠政策的分析以及进行税收筹划的总体思路，建议环保行业可从以下两方面来采取筹划措施降低所得税税负。一方面是从固定资产折旧入手，即对符合加速折旧政策的固定资产要执行加速折旧政策，增大企业的折旧金额，降低应纳税所得额，减少企业所得税，同时加速折旧还可以提高企业固定资产更新速度，增加进项税抵扣额，降低增值税税负；另一方面则是要结合研发费用的加计扣除税收优惠政策，形成一定的研发费用支出，实现部分费用的加计扣除来增加扣除基数，降低应纳税所得额，降低企业所得税税负。

四、结语

本文以环保行业的税务管理为研究对象，结合环保行业的生产经营实际，总结和阐述了其适用的一些税收优惠政策，在明确了环保行业进行税收筹划的总体原则、思路以及税收筹划风险防控措施的基础上，分别结合增值税和企业所得税对环保行业的税收筹划提出一些较为具体的策略和方法，希望能够对环保行业的税务管理水平提升有所启发。

参考文献

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2.周瑞琪，廖治宇.浅析环保企业税收筹划分析与设计以HN科技股份有限公司为例.经济研究导刊，2019（08）.

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4.高琪.浅谈营改增后环保企业纳税筹划以XX公司业务为例.中国总会计师，2015（03）.

作者：詹传亮 单位：安徽浩悦环境科技有限责任公司