税收政策对施工企业财务会计的影响

摘要:国家进行营改增改革的主要目的是让企业的纳税更加科学化和合理化，解决营业税缴纳过程中重复纳税的弊端，降低企业的纳税负担。总体上能够有效促进企业的经营管理状况。但是其实施后对于施工企业也带来了一些不利影响，如一定程度增加企业的纳税数额；造成企业部分财务指标变化；造成企业的利润水平的降低等。对于营改增实施造成企业经营和管理的这些不利情况，笔者提出增强对增值税发票的重视和管理；增强纳税筹划，降低企业纳税风险；提高企业员工的总体业务水平等建议。以有利于施工企业能够更好的应对营改增带来的不利情形，提高施工企业的经营和管理水平。

关键词:营改增施工企业财务会计

一、营改增实施对施工企业经营管理的不利影响

（一）一定程度增加企业的纳税数额

国家进行营改增改革的主要目的是让企业的纳税更加科学化和合理化，解决营业税缴纳过程中重复纳税的弊端，降低企业的纳税负担。总体上对于降低公司纳税的总体税额时有利的。但一些情况对于施工企业来说有时反而适得其反。如劳务费用及工人的薪酬占施工企业成本比例较高，这部分费用难以通过进项税抵扣的方式进行处理，如果施工企业中材料费用占比过小的话，企业会缴纳增值税要比营业税数额更高。企业通过一些小型企业获取的砂石等材料，这些企业不具备开具增值税发表的条件，企业无法通过进项税抵扣降低税负。企业在材料的运送过程中，难免会造成部分材料的运送损失，在改革后这部分运送损失材料的税金不能进行进项税抵扣，企业必须为增加这部分税收买单，一定程度上增加纳税额度。

（二）造成企业部分财务指标变化

由于营业税和增值税性质不同，其在财务报表中的表现形式不同，营改增后必然对公司中的部分财务指标，如资产负债率，经营指标等产生影响，这就要求企业必须进行相应的调整，以确保财务指标准确反映相应的财务问题。营业税是一种价内税，对于一些企业的资产来讲其与这些资产结合在一起作为企业的资产项目列项，并不用在应缴税费栏目中列出。而增值税是一种价外税，其与相应资产的价值是相分离的，其需要在应缴税费栏目中列出，作为企业的一项负债出现，这就造成企业账面上资产数额较营改增前低，而负债较营改增前数额增加，增大企业的资产负债率指标。另外，企业为了促进员工的积极工作，其一般会设定相应的经营指标让员工完成。营改增前，营业税包含在企业制定的指标当中，而改革后税费被剥离出来，企业制定的经营指标不再包含税费，这就要求企业需要对制定的经营指标做出相应改变。

（三）造成企业的利润水平的降低

营改增的实行，会对企业的税费缴纳产生一些影响，税费作为企业成本的重要组成部分之一，必然会对企业的税后利润造成影响。具体体现在：一是原先按照营业税计算企业利润时，由于其是一种价内税，在计算企业应缴纳所得税额时能够将其扣除后再进行计算，但在政策变化后，增值税是一种价外税，在计算企业应缴纳所得税额时不能够将其扣除后再进行计算，这就致使企业缴纳的所得税额度有了一定程度的提高，造成项目成本提高，企业的获利水平下降。二是公司在进行当期合同收益时，会将合同的总价去除增值税销项税额后进行确认，而当期确认的合同费用中只是部分剔除，从而当期确认的合同毛利比营改增前要少，利润总额和净利润也随之减少。

二、施工企业降低营改增实施后不利影响的对策

（一）增强对增值税发票的重视和管理

增值税专用发票是公司进行相关进项税抵扣的主要依据，一旦发票出具错误、送达时间过迟或丢失都会给公司带来一定的经济损失。这就要求公司在营改增后更要重视对发票的出具和管理。首先，在与相关的单位订立合同时，应针对发票包含的具体内容、发票遗失后补办的责任、发票开具后什么时间邮寄都进行相应的明确。其次，公司应指派相应的专业人员负责发票的管理工作，对相关单位出具的发票进行检查，辨别发票真伪及信息填写是否准确，催促相应单位准时邮寄发票，对发票进行有效保管，防止发票丢失或存坏等。最后，增值税发票抵扣必须经过有效认证并在规定时间（18个月）内进行抵扣，因此公司还要做好发票的认证工作，并按照规定时间进行抵扣。

（二）增强纳税筹划，降低企业纳税风险

要想增强企业对于增值税的有效筹划，笔者建议企业应做到：首先尽量与建设企业签订包工包料的合同，因为如果工程中的原材料由建设企业供给，一旦建筑企业完成材料购买后再提供给企业进行使用，企业就不能将材料的进项税进行扣除，这样就增加企业的成本投入，降低企业的获利水平。另外企业在对建设材料的供给单位进行选择时，不能仅仅将单位所提供的实际价格作为仅有的考核指标，还必须将是否能够出具增值税发票作为考核指标之一，保证缴纳税费后的成本最低。

（三）提高企业员工的总体业务水平

营改增实施后，公司的财务报表的形式、内容及报税的方式方法都有了很大的差异，为避免人员业务不精通给公司造成相应的损失，公司应积极组织人员做好营改增方面的培训工作，提高现有财务人员的工作水平。首先加强对员工有关营改增政策变化、营改增变化对企业财务管理影响方面的培训，让员工系统的对营改增有所了解，提高员工对营改增后会计处理的认识。其次加强员工关于营改增后如何通过增值税发票管理降低营改增对企业负面影响的培训，加强企业员工增值税发票的管理意识。最后提高企业中造价、采购相关员工的业务水平，保证其能够转变之前的观念，积极适应营改增后的变化，保证预算和采购工作的顺利进行，如营改增后采购人员应将供应单位是否能及时有效出具增值税作为考察重点。通过上文的论述我们可以知道，营改增对于国家整体税收合理化和科学化是非常有利的。但是其实施后对于施工企业也带来了很多影响，这些影响中有一些是对施工企业不利的，如一定程度增加企业的纳税数额；造成企业部分财务指标变化；造成企业的利润水平的降低等，对于营改增实施造成企业经营和管理的不利情况，笔者提出增强对增值税发票的重视和管理；增强纳税筹划，降低企业纳税风险；提高企业员工的总体业务水平等建议。以有利于施工企业能够更好的应对营改增带来的不利情形，提高施工企业的经营和管理水平。

参考文献

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作者:赵平顺 单位:昆明天成教育集团