小微企业发展税收政策问题研究

摘要：近几年来，我国小微企业迅速成长，是市场经济中最活跃的主体，对国民经济的发展具有重要的推动作用，但由于新常态下，我国经济形势严峻，小微企业面临着融不到资，税负过重，企业较难转型等问题，导致小微企业的经营面临一系列挑战，故本文将从促进小微企业发展的意义、税收促进小微企业发展的传导机制、我国现行小微企业税收政策及存在的问题、完善我国小微企业税收政策的相关建议这几个方面做出研究。

关键词：小微企业；税收政策；政策建议

一、促进小微企业发展的意义

小微企业的发展壮大可以归宿到比较优势理论的应用，小微企业相较大企业的比较优势在于其体量小，经营灵活，能以市场变化为晴雨表进行调整，对市场信号做出灵敏的反应。在产品的提供上，可以有效关注到区域性差异和消费者的偏好，将精力集中于提供个性化的特色产品，从而释放出较大的市场空间，促进整个社会经济的蓬勃发展。

(一)小微企业推动实体经济发展

小微企业于世界各国的经济发展有着举足轻重的作用，无论整个社会的大环境是优是劣，小微企业作为一个整体，都在国民经济中占有较大优势。小微企业总量对国民经济总量贡献率较高，就所有的企业中，小微企业的数目占比很高，全球各国其平均水平达到95%以上，世界上跨国公司最多的国家是美国，但中小企业对国民生产总值的贡献率达到45%。日本近50%的制造业生产额和商业销售额是由中小企业提供的，国民中生活必需品衣、食、住等分别有80%、90%和30%以上是由中小企业提供的。在意大利，30%的工业总产值得益于中小企业的贡献。

(二)小微企业发展有利于促进就业

在我国，资本密集型产业基本被大型企业承包，对于吸纳整个社会就业人群的作用十分有限，难以发挥缓解就业压力的职能。而小微企业多集中于劳动密集型行业，吸纳就业人员的能力强，为劳动力开辟就业渠道。据测算，对于相同的固定资产投入，中小企业较大型企业吸纳劳动力达到74%，是大型企业的24倍，而对于同样的产值，中小企业吸纳的就业容量是大企业的1.43倍。

(三)小微企业引领技术创新

熊彼特(1942)认为由于中小企业受到金钱和资源方面的限制，使得其无力承担高额的研发费用，抵御创新风险的能力较差，而伴随着市场效率的提高，竞争条件下的创新激励要大于垄断条件下的创新激励，一方面由于小微企业市场准入门槛低，规模不大，投资不多。在不断淘汰劣质品的市场中必须确保优良的产品质量，加快产品的更新速度，使其在占领市场份额的同时，也具有自身的不可替代性，从而间接的激励企业不断创新，才有可能实现企业盈利。另一方面，由于小微企业运行机制灵活，能在较短的时间内将研发技术转化为生产力，使得一项新技术的运用在小微企业中具有快速运行的优势。

二、税收助力小微企业发展的传导机制

(一)鼓励小微企业的创办

政府通过税收政策引导生产资源合理配置。信息不对称导致经济具有波动性，政府要将税收作为经济的稳定器，使小微企业发展具有优越的外部环境，税收政策的有意侧重会使小微企业发展达到机会公平，由于行业特征存在大企业垄断的现象，使得小微企业无法进入，并且即使进入也很难壮大，针对这种情形，政府就要将税收优惠的范围扩大，力度加深，使小微企业感受到国家的政策倾斜，并且有良好的发展预期，从提高创办小微企业的积极性。

(二)扶持小微企业融资

从国际经验来看，不少国家对新兴小微企业给予特殊的照顾政策，即通过降低企业经营的税收成本缓解企业面临的资金压力，如美国、日本规定，新购设备价款可按一定比例享受投资抵税；而韩国给予刚创办企业以财产税和土地税的减免；法国则直接对新新创办小微企业在一定期限内免除企业所得税；阿根廷的小微企业在创办期能达到政府的技术性投资审核即可享受投资额80%的税收减免，优惠力度很大。而对于小微企业投资和直接融资也实施税收优惠，如美国将优惠政策对准企业投资人；英国则对投资小企业的资本利得不进行征税；韩国是对投资损失以计入经营亏损予以变相补偿。

(三)激励小微企业创新

首先，税收政策为小微企业的生产创新提供方向，由于市场具有对小微企业创新发展的需求，故国务院会不间断有针对性的出台政策，对资源流向科技研发领域进行引导，从而达到税收导向资源配置效果。另外，科技研发成本的降低也得益于税收优惠政策，高研发成本是阻碍小微企业发展的重要因素，而研发成本高低关乎小微企业创新发展的主观能动性。值得最后指出，政府给予企业的税收优惠可以直接促进小微企业研发成果的运用，只有将研发成果应用于实践中才能达到提升经济效益的目的，因而税收政策推动着科研成果的转化。

三、我国小微企业税收政策现状

通过分析和借鉴发达国家如何利用税收手段激励中小企业发展，容易看出这些政策旨在通过减轻中小企业税负，不惜以牺牲国家税收收入为代价，使得资金向小微企业流动，提高自身发展能力，我国小微企业税收优惠政策主要从以下四点进行发力：

(一)降低税率

目前我国处于调结构，稳增长的经济新常态，在经济下行压力下，有必要及时出台对小微企业的优惠政策并有意识提高其在经济运行中的重要性，将小微企业享受税收优惠政策的范围进一步扩大，并加大税收的力度，使得小微企业具有较强的风险抵御能力，为小微企业的稳健运行提供优良的政策环境。

(二)减免税收

在大众创业，万众创新的背景和趋势下，税收减免对于处于创业初期阶段，资金缺乏的小微企业无疑是雪中送炭，其不仅有利于缓解企业面临的资金短缺问题，也有助于促进企业购买生产设备、投入新技术的开发，对于整个社会来讲，也伴随着新产品的出现。

(三)公平与简化税制

小微企业和大型企业在运营规模、经营模式上存在较大的差别，各自所占的市场份额也不同，故我国在制定税率的时也综合考虑企业规模和市场占有率，制定差别税率，实现税收负担在企业间的横向公平和纵向公平，体现对企业的包容。随着经济的发展，物价的上涨，国家对不同的税种在不断作出政策调整，其中包括增值税纳税起征点的调整；取消了重复征税严重的营业税；对企业所得税的年应纳税所得额上限不断上调，其次包括印花税免征政策也是针对小微企业的税收减免和优惠；在个税政府性基金项目方面也充分照顾到小微企业，尽量做到公平和简化税制。

四、我国小微企业税收政策存在的问题及调整对策

(一)对小微企业的税收支持力度有待提高

小微企业的认定条件过于严苛，需同时满足应纳税所得额、资产规模和从业人数三项条件。那么可以考虑降低小微企业的认定门槛，小微企业一般多分布在劳动密集型产业，容纳员工较多，若将企业人数作为认定条件，则与小微企业促进就业的目标产生冲突，税收征管环节要准确审核去也从业人数较困难。现行的税收优惠政策对减轻企业的货物税、劳务税及企业所得税发挥了重要作用，但未能对小微企业融资贵、生产成本高、社保负担重、转型升级难等发展瓶颈提出解决对策。

(二)小微企业税收政策的总体规划和针对性性安排匮乏

目前出台的税收政策较为分散，没有对小微企业进行一个通盘考虑，统一规划，未能针对小微企业的特殊性进行特殊的税制设计。且我国目前的小微企业税收优惠政策在不同税种也各不相同，在企业所得税优惠政策和增值税优惠政策中小微企业的概念界定和优惠范围存在差别，不利于小微企业进行统一的税收筹划。

(三)优惠政策执行与落实效果欠佳

对于税收优惠政策的备案程序，小微企业显得较为复杂繁琐，而对于处在初创时期或者谋求生存的小微企业来讲，其管理能力薄弱，多环节的认定手续和流程无疑会对其产生负外部性。应切实推进“三证合一”改革，建立“一证一码”制度，简化办事程序。推行“一站式办结”方式，向小微企业提供个性化服务，以建立良好的税企关系，对小微企业的税收宣传和纳税服务有待加强。

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作者：牛晓艳 冯晓杰 单位：内蒙古财经大学