税收筹划与税务风险管理分析

摘要：市场经济发展到如今的阶段，企业想要在市场中保持稳定或一定的增长速度要面对重重困难，而资金是维持企业日常经营的基本保障，也是实现进一步发展的前提。这与税收之间有着密切的联系，纳税是企业的义务，税收具有强制性和无偿性，税收成本对企业而言是一笔较大的支出，如果可以在合法合规的前提下尽可能地减少税收成本，那么相对而言企业就会有更多的资金用于日常经营，或实现进一步发展。在此背景下，税收筹划应运而生，但近几年我国的税收环境越来越规范和严格，体系也越来越健全，企业也不容忽视这中间的税务风险管理。

关键词：税收筹划；税务风险管理；税收环境

引言

在现代企业的内部管理中，税收筹划是一项不容忽视的内容，其关系着财务管理，联系着税务管理，与企业的经营管理和发展息息相关。税收筹划是在了解企业经营管理特点、业务活动内容以及各项业务活动涉税内容的基础上，在合法合规的前提下充分利用现行的税收规定及优惠政策实现筹划，来达到降低税收成本的目的。但是，税收筹划过程中也隐藏着风险，这是企业在筹划过程中不得不考虑的内容。近几年，国家税收部门明显加大了对企业纳税情况的监督和管控，税务体系也在经历变革，税收政策一变再变，整体的大环境对企业开展税收筹划并不友好，除了外部的风险隐患，内部也存在着风险因素，比如税收筹划方案缺乏适用性，或者方案没有从全局的角度考虑导致部分税种的税收成本大幅下降但整体税负却提升了，这样的案例在实务中并不少见，这就要求企业要做好税务风险管理的相关工作。因此，现阶段在学术界和实务界讨论并研究税收筹划及税务风险管理对企业的发展有深远意义。

一、当前企业所处的税收环境及税收筹划的必要性分析

（一）当前企业所处的税收环境分析1.大数据背景下，“互联网+税务稽查”创造了更加严格的税收环境通过“互联网+税务稽查”平台，税务部门的工作人员可以更全面获取企业的各项涉税数据，整个过程高效且准确，再通过大数据技术的精确分析，相对而言更容易发现企业异常的纳税行为，一旦发现异常，便会开展调查。在此基础上，整个税收环境会变得更加严格。如果企业通过税收筹划实现了大幅的降税，势必会受到税务部门的关注，这就要求企业在税收筹划的过程一定要有理有据，对相关内容不明确的时候，要谨慎处理，不能过度意会。2.税务稽查日益规范且完善，纳税信用与社会信用联系紧密从2015年开始，税务稽查随机抽查方案在全国范围内实施，我国税务稽查工作也随之日益规范化，相关制度和体系也越来越完善。各个省市也应国家税务总局的要求，加强了规范化的税务稽查工作，执法必严，违法必究。加之，纳税评价体系的完善，纳税信用与社会信用联系紧密，一旦企业发生税务风险，将会影响企业的整体社会形象和声誉，这都对税收筹划提出了更高的要求，不仅要有专业、严谨的态度，还要对税收规定和相关的政策以及企业经营管理活动了如指掌。当然，税务风险管理也必不可少。3.税收政策变化的频率较高，增加了纳税筹划的难度从“营改增”开始，国家及各地区税务部门陆续地了多项税收政策，有针对各个行业的，有针对各类型企业的，也有针对整个市场的。在税收筹划的过程中，税收政策是依据，新的政策某种程度上也就意味税收筹划方案要作相应的调整，另外，有的税收政策是有时间限制的，这就增加了纳税筹划的难度。

（二）企业税收筹划的必要性分析1.企业内部管理的需求在现代企业的管理中，效率是非常重要的评价指标，管理效率提升会有利于企业创造更多的价值，也有利于企业稳住在市场中的位置。因此，越来越多的企业开始关注内部管理效率，寻找相应的提高途径。而税收筹划的过程涉及企业各项资产的统计和分析，调整资产的使用率，筹划方案的具体实施关系着企业内部管理中重中之重的财务管理工作，有效的税收筹划方案不仅能提高财务管理效率，也能提升税务管理质量，是企业内部管理的需求。2.企业外部发展的驱使市场竞争的加剧是不争的事实，企业在市场中的发展也必须遵守优胜劣汰的生存法则，要想在市场中生存，保持一定的竞争水平是必要条件。而现在能够反映企业竞争水平的指标越来越多，除了产品的销售，还有内部管理的质量。因此，如今企业开始注重内部管理的提升，税收筹划正是提高企业内部管理质量的途径之一，通过税收筹划节约的税收支出可以用于产品的研发、销售以及日常的经营管理，为企业创造更多的经济利益，提升竞争力。

二、企业税收筹划过程中的风险动因分析

（一）税收政策的变化税收筹划从制定方案到实施存在着时间差，也就为税收政策的变化留下了空间。如今，我国的税收体系正处于不断优化完善的过程中，从“营改增”开始各种税收政策频繁，变化较快，包括增值税、企业所得税、个人所得税等，有统计表明从2016年3月到2018年11月国家相关部门只针对营改增就了114项文件，可见频率。而税收筹划是在这些文件的基础上开展的，时间差范围内有新的相关文件，也就意味着之前的纳税筹划方案可能会失去效用，如果企业继续实施，就会面临较大的税务风险，这是非常现实的问题。因此，税收政策的变化会成为税收筹划过程中的风险动因之一。

（二）市场发展的形势身处市场环境中，市场发展形势势必会对企业造成影响，可能是积极的，也可能是消极的，这是毋庸置疑的。税收筹划方案的制定过程确实是依据税收规定及相关政策的，但具体的实施过程中有很多不确定性，是方案中没有涉及的，而市场发展中不确定的因素众多，是难以预料的。因此，市场发展的形势会成为税收筹划的风险动因之一。比如对以销售为主要业务活动的企业而言，纳税筹划往往是通过销售方式的组合实现的，不同的销售方式隐含的风险也是不同的，比如现销和赊销，如果在纳税筹划过程中过分关注节税的目的，而忽视到客户方的信用和市场发展形势，可能会给企业带来比节税金额更多的损失。

（三）企业经营的现状企业经营的现状是税收筹划的要求，即企业在进行税收筹划时必须要满足企业经营现状的要求，否则纳税筹划方案可能会缺乏适用性，可行性就会降低。因为税收筹划最终还是作用于企业的，如果企业经营现状稳定且有上升趋势，那么相对而言企业就可以选择节税金额大但风险程度高一点的纳税筹划方案，当然要在企业可承受的风险范围内，但是如果企业已经处于衰退阶段，仍然选择这样的税收筹划方案，就是一种的心态，要么赢得彻底，要么输得彻底，一旦输了可能会引发经营风险、财务风险、税务风险等，企业也会面临倒闭。

（四）工作人员的能力税收筹划是一项专业性很强的综合工作，要求工作人员不仅要对税收法律法规、税收政策以及企业经营管理及业务活动的涉税情况有足够的了解，还要有统筹规划的能力，并能够实时掌握政策及市场的变化，这是相当高的要求。但在行业市场中，完全具备这样能力的税务筹划人员并不多见，有的税收筹划人员过分依靠主观的经验，有的缺乏统筹思想，有的对市场行业不够了解，有的对政策变化不熟悉。总而言之，现在税收筹划人员的水平参差不齐，而税收筹划方案制定和实施过程中的指导是由这些人员主导的，这些相关人员的能力直接关系到税收筹划的质量和风险。

三、当前税收环境下加强企业税务风险管理的措施建议

（一）税收优惠政策是起点，方案要为政策变动留有空间控制风险税收优惠政策是起点，企业之所以能够通过税收筹划实现节税，一部分原因就是国家及各地方税务部门针对不同的行业、不同类型以及不同地区企业给予了不同的税收优惠政策，例如我国南部地区的企业和北部地区的地区所得税的优惠就不同，针对高新技术企业也有税收优惠。但是，这些税收优惠政策不是一成不变的。因此，为了合理的控制税收筹划过程中的税务风险，方案要为政策变动留有一定的空间，一方面是时间差导致税收政策变化会影响方案的实施，另一方面是一些从整体税负考虑的税收筹划方案实施周期长，这期间也可能会有政策的变化。

（二）市场发展环境是基础，方案要考虑市场发展形势降低未来不确定因素引发的风险市场发展环境是基础，企业在各项经营管理和业务活动都是在市场中进行的，因此税收筹划方案不能脱离市场，要考虑市场发展形势，只有这样才利于降低未来不确定因素所造成的税务风险。企业要转变税务风险管理的观念，在事前作好准备，充分搜集市场信息，包括自身及交易方的行业市场等，整理和分析市场发展的形势，在事中做好控制，结合市场发展的形势变化对税收筹划方案作及时地调整，在事后做好总结，市场中虽然有很多不确定因素会影响发展形势，但大体的发展方向不会有较大变化，企业要善于总结，抓住整体方向，控制风险。

（三）企业经营现状是要求，方案要满足企业经营现状的要求控制适用性风险适用性是税收筹划方案的基本要求，缺乏适用性的税收筹划方案对企业而言就是纸上谈兵，也会隐含较大的税务风险。那么如何才能提升税收筹划方案的适用性，从而控制相关税务风险，一是要满足企业经营现状的要求，在能力的范围内开展工作，不高估企业承受风险的能力，也不低估企业实施税收筹划的能力，二是不破坏企业经营管理的制度，有的税收筹划方案虽然没有违背税收法律法规，但为了实现更高的节税破坏了企业经营管理的制度，这会营造出不好的管理氛围，这也不符合适用性的要求，埋下了风险隐患。

（四）工作人员能力是保障，建立一支专业化的团队能够控制风险并提高管理效率税收筹划人员的能力是筹划方案的保障，但是因为税收筹划和税务风险管理的复杂程度和难度，在条件允许的情况下企业可以建立一支专业的团体开展税收筹划和风险管理的相关工作，这样不仅能提高质量与效率，还能控制风险。具体地，企业可以按照业务活动的种类或涉税种类来建设团队，在团队中配置精通业务活动、熟悉税收法律法规、掌握税收政策变动动态等方面的高精尖的人才，组成一支实力强的专业队伍，为企业创造更多经济利益，带来税收筹划和税务风险管理的价值增值。

结语

综上所述，随着市场竞争的加剧，企业在长期发展的过程中不得不去寻找提高效率且节约成本的管理途径，而税收筹划就是提高财务管理效率，提升税务管理质量的有效手段，在现代企业内部管理中的位置突出，能够促进企业的发展。也是在此基础上，越来越多的企业开始开展税收筹划工作，这是内部管理的需要，也是外部发展的驱使。但是，面对当前我国规范、严格且日益完善的税务环境，企业在税收筹划过程中稍不留神就有可能违反相关的规定，承担相应的风险，外加企业内部也存在着不容忽视的风险因素，所以在开展税收筹划的同时加强税务风险管理必不可少。

参考文献

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作者：周小龙 单位：南京同仁堂药业有限责任公司