论小微型企业的税收政策

制造业中的小微型企业的创办者多数是从大企业脱离出来的人员，他们掌握着某项核心技术，或有着比较广阔的人脉，能够笼络原单位大批的技术人才和销售人员。在这种背景下竞争是必然的，如果政策制定得好会形成行业优势，反之可能导致企业安危不定，胜负无常。因此小微型企业普遍关心的是企业如何尽快做大做强以及在技术创新方面有所作为，这样才能摆脱低层次上的价格竞争进而形成行业优势。在利润巨大、竞争激烈的建筑业，普遍存在着资金不足的问题，在一项工程的初期尤为严重，因此在融资方面希望得到政府的政策支持。可见，小微型企业需要比大企业针对性强、范围广、方式灵活的优惠政策，需要对企业技术创新和高新技术小微型企业的支持，需要鼓励私人投资和风险投资，还需要提供更好的税收服务，降低纳税人的纳税成本。

小微型企业现行税收政策存在的问题

（一）税收制度不够规范

我国现行的对小微型企业的扶持措施很多，但出台于不同经济背景下的不同时期，多数是以补充规定、文件、实施条例的形式，缺乏与实施《中华人民共和国中小企业促进法》相配套的针对性强的促进小微型企业发展的税收制度。另外，税收政策中缺乏与《中华人民共和国中小企业促进法》相一致的小微型企业的界定，即使是《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第92条关于小微型企业的界定与其也有很大出入。目前针对小微型企业的税种几乎是大细则、小条例，透明度不高、稳定性差，减免规定不规范，没有形成完整而稳定的法律规定，其后果是随意性大、人为因素多，减免规定被滥用，达不到应有的效果。

（二）税收优惠具有局限性

我国对大企业的税收优惠多，几乎涉及所有的主体税种，形式多样。对小微型企业的税收优惠主要形式是减免税和税率优惠，而且大多数局限于所得税方面，其他税种涉及很少。即使所得税法中规定了减计收入等一些其他减免方式，但力度仍然不够，基本上是直接优惠多，间接优惠少。为了解决困难和就业等社会问题而给小微型企业的一些税收优惠措施，忽略了小微型企业自身的特殊性，针对性不强，达不到扶持小微型企业的效果。

（三）征管不科学，税费负担重

我国对小微型企业实行粗放式的核定征收方式，严重损害了小微型企业的利益，按照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定税收征收方式为核定征收和查账征收两种，但目前各地税务机关往往出于税负转嫁、完成税收任务和地方财政的考虑，随意扩大核定征收范围，使小微型企业在竞争中处于不利地位。同时对小微型企业来说，税弱费强的现象依然存在，有“头税轻、二费重、三费四费无底洞”的说法。各种名目的集资、摊派、罚款、乱收费现象频频发生，由强制转向协商，由公开变为隐蔽，由直接变为间接，化无偿的行政职能为有偿的行政服务，使小微型企业敢怒而不敢言。

促进小微型企业发展的税收政策

（一）规范税收制度，使税收政策规范化、法制化

对促进小微型企业发展的有关税收制度的建立和政策的制定一直以来受到党和国家领导人的高度重视，“中新网2011年10月12日电，据中国政府网消息国务院总理12日主持召开国务院常务会议，研究确定支持小型和微型企业发展的金融、财税政策措施。会议指出，提高小型微型企业增值税和营业税起征点。将小型微利企业减半征收企业所得税政策，延长至2015年底并扩大范围。”为实现政府的政策目标，我国应针对不同性质、不同行业、不同类型的小微型企业，建立有利于促进小微型企业发展的完善的税收制度，制定相应的税收政策，并且充分考虑到政策前瞻性、稳定性和连续性。规范小微型企业的概念，使政策的执行与适用更透明、更具有针对性。

（二）制定针对性强、范围广、多样性的税收优惠政策

从税收优惠政策可以看出政府政策目标的导向。国家通过立法的形式制定税收优惠政策，表明国家实行相应政策的严肃性，有利于政策目标的实现。因此我国应结合本国实际，制定有利于小微型企业发展的税收优惠政策。具体为：建立统一的税收优惠政策体系，改变因经济成分不同而享受不同的税收优惠政策的情况。对小微型企业在税基、税前扣除和税率方面在缴纳企业所得税时与大企业基本一致的基础上给予相应的照顾和扶持。同时为促进生态文明的建设，有利于创建资源节约型、环境友好型社会，对以利用“三废”为主要原料的环保型小微型企业，除执行国家一般的减免税规定外，还应增加一定年度的减免税优惠，以引导小微型企业的投资发展方向。

（三）严格征收管理，依法行政

对小微型企业的税收征收管理更应体现支持、扶持的力度，严格控制核定征收范围，严格按照法定程序，不能人为约定，随意进行。特别要根据小微型企业所处的不同时期，公平客观、实事求是、精准科学地核定应纳税额。税务行政人员要增强服务意识，认真履行职责，建立管理辅导中心负责小微型企业的税收服务、税收辅导、相关会计处理、建账和纳税申报的工作。根据小微型企业的特点，适当简化税务登记和纳税申报的程序，降低小微型企业的纳税成本。税务机关应税费分明，不能以费代税，一方面加重小微型企业的负担，另一方面使地方财政遭受损失。

结论

小微型企业的发展是一个世界性的课题，各国政府十分重视，从各个角度探索促进其发展壮大的对策和方法，我国也不例外，在各级政府的高度重视、支持下，我国小微型企业获得了快速发展。然而在发展中我们看到了一些阻碍其发展的问题，本文只是从税收政策方面进行的探讨。当然要从根本上解决小微型企业顺利发展的问题，必须是税收、融资和管理等多方面政策整体配合。（本文作者：吴桂梅、林煜 单位：鞍山师范学院商学院）