小微企业税收政策执行分析

［摘要］我国社会和国民经济的发展离不开小微企业。为了扩大就业，维持经济增长速度，必须关注小微企业的发展。因此，国家出台一系列税收政策，但在执行过程中，却出现难以避免的问题。文章主要剖析小微企业税收政策执行过程中存在的问题，并提出相关的建议。

［关键词］小微企业；税收政策执行；指产权；经营权

1小微企业概述

“小微企业”的概念，目前主要是指产权和经营权高度统一、主营业务单一、经营规模和人数较少的经济组织。2011年6月，工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部研究制定了《中小企业划型标准规定》，对中、小、微企业标准进行详细划分。如工业企业，微型企业为从业人员20人以下或年营业收入300万元以下，其他行业大多是10人以下为微型企业。

2小微企业税收政策执行存在的普遍问题

通过问卷调查法和文献分析法，笔者归纳出当前小微企业税收政策执行中存在三个方面的问题：政策本身、税务机关执行部门和纳税人。

2．1政策本身

我国针对小微企业的税收优惠政策的体系并不完善，仍存在不足之处，体现在如下几个方面。

2．1．1税收政策优惠力度较小小微企业相关的税收优惠政策内容，反映出其优惠方式较为单一，主要体现形式是降低税率和减免税。并且，覆盖面较小，多局限于企业所得税，其他税种涉及较少。

2．1．2税收政策缺乏全面性和整体性小微企业的税收优惠政策较多应用于当时的经济发展情况，很少涵盖对未来的经济发展形势。并且，小微企业的税收政策通常孤立于其他公共政策，没有和其他相关法律结合，缺乏整体性。

2．1．3税收政策缺乏权威性和稳定性小微企业的税收政策一旦与相关的法律法规相违背，便处于下风，服从于相关法律法规。并且，其体现形式大多是一般性的文件通知，对执行人员的威慑力较小，缺乏稳定性。

2．2税务机关执行部门

税务机关内部管理体制对税收政策执行的质量产生很大影响。然而，当前我国税务机关执行部门普遍出现显著问题，对小微企业税收政策执行带来了阻碍。

2．2．1执行部门机构设置不合理主要体现在未专门为小微企业设立税收管理处。与此同时，有关票证的管理，程序复杂繁琐，涉及多个部门机构，不便协调，也不便问责。

2．2．2监测、评价体系不完善税务机关缺乏关注监测机制的建立，对执行结果的绩效管理缺乏及时性的跟踪评价。因此，难以及时发现执行结果中存在的不足并进行整改，也不利于形成良好的税收政策执行经验，指导政策再执行。

2．2．3税收政策执行人员的水平能力税收政策执行人员的水平能力大致分为三类：政治素质、法律素质和税收技术水平。由于我国缺乏税收专业人才，税务机关所招募的执行人员的综合能力较差，有关税务技能只掌握皮毛，同时，相关的政治、法律素养相当缺乏。存在的普遍现象是税务机关的执行人员执行税收政策时无依据可循，在按部就班的同时，缺乏对最新政策的关注，不利于相关工作的调整。在执行政策时通常凌驾于法律之上，给税收政策执行工作带来阻碍。

2．3纳税人本身存在的问题

部分小微企业的纳税人的文化水平较低，对于政治、法律的理解和掌握能力较差。同时，由于小微企业经营规模小，缺乏专业的财务会计方面的人才，并且，因资金不足而无法聘请高水平的专业技术顾问。关于税收政策的执行，多数事务是自己全程包办，容易由于经验不足而影响了税收政策执行的质量。另外，部分小微企业的纳税人缺乏对自身利益的表达能力。一旦本该属于他们享受到的优惠政策却没享受到，他们却不懂得运用法律的武器来捍卫自己的权利，并因此缺乏对税收政策的执行产生威慑力。另外，理解政策的水平不足。纳税人对许多明文规定的税收政策感到陌生，更不要提它的相关优惠政策，因此有很多优惠政策并没有得到推行，使其失去了制定的意义和价值。

2．4社会环境

2．4．1社会心理环境由于税款的收支情况不透明，使得老百姓并不明白税款的使用情况，难以理解税收的精髓是“取之于民，用之于民”。因此，纳税人从心理上抗拒纳税，容易出现偷税、漏税的现象，对税收的征管带来了不利的影响。

2．4．2社会宣传力度不够政府对于税收的宣传，多数是着重纳税义务，而忽略了纳税人应享有的权利。纳税人的积极性受挫，尤其是对于本来收入水平不高的小微企业纳税人而言，他们只看到税收给他们带来的负担。因此，小微企业纳税人对税收政策执行配合力度不够，进一步对税收政策的有效执行带来阻碍。另外，宣传形式的单一，影响了税收政策宣传的力度。市政府大多采用贴横幅的形式集中宣传，并未将税收政策普及千家万户。

3改进小微企业税收政策执行的对策建议

3．1完善小微企业税收政策体系

首先，拓宽其覆盖面，丰富优惠种类和方式。当前小微企业的税收优惠政策主要针对企业所得税，对其他税种涉及较少。因此，建议从整体税制体系上，不断在增值税等方面拓展小微企业税收优惠政策，进一步加大其他诸税种对小微企业的税收扶持政策。其次，从全局出发，制定具有全面性、权威性的税收政策。建议从长远来看，统筹兼顾。并且联合相关法律法规，形成政策合力。同时，及时修订税法使其与《中小企业划型标准规定》对企业划型的对接，系统制定小微企业的税收政策，从法律、行政法规的层面，出台有关小微企业税收法律制度。

3．2加强税务机关执行能力建设

（1）为小微企业专门设置税收管理处，专门负责小微企业税收征管工作，在小微企业税收政策执行中做到有全职部门严抓严管，用稳、准、狠的工作作风保障小微企业税收政策的执行。同时，税务机关内部可设发票和税务票证管理处，专职负责税务机关内所有票证管理，使票证管理工作井然有序，为税收政策的执行提供重要保障。（2）税务机关应组织专门人员，对税收政策的执行做好跟踪调查工作，并建立监察队伍，切实建立问责制度，并设计评价指标，定期对税收政策执行人员做绩效考核。另外，总结税收政策执行评价也是至关重要的，对于取得好经验的做法，应持之以恒；对于执行中总结出的错误做法和教训，在以后的税收政策执行中应避免和杜绝。（3）加强对税收政策执行人员的思想政治理论、法律知识、税收业务技能和管理知识技能的培训，对保障税收政策执行起到至关重要的作用。税务机关有必要在内部对税收政策执行人员进行定期培训，开设思想政治、法律常识和业务水平的培训课程，并定期进行资格检测，配套奖惩机制等。

3．3对小微企业纳税人培训辅导

税务机关应加强对小微企业关于税收政策执行过程中关键步骤的指导和培训。比如办理税务登记证时应注意哪些事项，申报纳税的多种途径的认知，如何对发票的处理流程进行管理，进一步对纳税账务处理的培训等。同时，要在税务机关伴随服务厅设立小微企业优惠政策落实咨询服务岗，对小微企业纳税人进行跟踪辅导，掌握小微企业税收优惠政策落实情况。值得注意的是，由于各行各业的小微企业所享受的优惠政策有所不同，税务机关应结合不同类型的小微企业各自的特点，分门别类地开展有针对性的专项纳税辅导。

3．4改善小微企业税收政策执行的社会环境

税务机关应通过开展各种活动，采取多种手段，加大税收政策宣传力度，突出税收的使用方向、税收促进经济发展的情况等，让税收观念深入人心，让广大百姓提高自身的税收意识，明白税收是用于改善民生和增进人民福祉的物质基础。可以在学校教育中增加和普及税收的相关知识，在公共场所的大型电子显示屏上滚动播出有关小微企业税收政策依法纳税的内容，通过媒体渠道加入依法诚信纳税的公益宣传片等。总而言之，通过开展各种活动，采取多种手段，加大税收政策的宣传力度，并突出税收的具体使用情况，推动形成社会各界协税护税的良好社会环境。

参考文献：

［1］郑炳玉．对当前税收优惠政策执行情况的思考［J］．中国税务，2005（1）：4－9．

［2］王妍，张艳．中小企业税收政策问题及建议［J］．合作经济与科技：财政税务，2005（2）：27－33．

［3］马海涛，李军岩．促进中小企业发展的税收政策分析［J］．财会月刊：综合版，2005（4）：35－44．

［4］李晶．中小企业财税政策研究［J］．辽宁税务高等专科学校学报，2005（17）：26－38．

［5］黄旭明，姚稼强．促进我国中小企业发展的税收政策研究［J］．税务研究，2006（6）：21－30．

［6］尤琪．促进我国中小企业发展的税收政策研究［J］．吉林广播电视大学学报，2008（6）：23－38．

［7］李庆云，杨志银．发达国家中小企业税收政策对我国的启示［J］．生产力研究：中小企业研究，2009（17）：35－46.

作者：孙衍炜 单位：云南财经大学