谈建筑企业税务风险管理

摘要：建筑行业也随着经济的快速发展获得了较大发展机遇，对于我国的经济增长与城乡就业具有重要贡献。在国家实施税制改革后，市场环境影响因素更加复杂多样，建筑企业的税务管理面临更大的风险挑战。本文针对建筑企业经营管理环节中可能涉及的税务风险问题进行探讨，并提出相应的对策，希望为建筑企业的税务管理提供有效性建议。

关键词：建筑企业；税务风险；税务管理

一、引言

税务风险伴随企业经营过程产生，税务风险会导致企业利益的损失，影响企业的正常生产经营，税务风险是客观存在的。企业不能忽视税务风险，必须采用科学的税务管理理念指导税务管理工作，找出企业的税务风险点，并采取事前防范措施，有效规避税务风险。现阶段，我国实施税务改革，对企业的税务风险管理水平的要求越来越高，而目前很多建筑企业的税务风险管理能力已经无法满足发展需求，改变现有落后的税务管理手段已经刻不容缓。

二、税务风险管理理论概述

1.税务风险的含义税务风险是指企业在涉税事务的管理中，由于违反税收法律法规而产生的风险。税务风险具有以下几点特征：一是税务风险具有不确定性，企业在处理涉税事务时，税务风险发生的可能性以及造成的风险损失大小都具有很大的不确定性；二是税务风险的大小受到企业管理水平和内外部环境影响。税务风险发生的原因总的来说主要有以下两方面：一是企业内部人为舞弊造成的税务风险，例如由于利益驱使导致某些企业违法偷税逃税，这些税务风险一旦产生会受到税务机关的严厉惩处，影响企业的长远发展；二是由于税务管理人员专业能力不足导致的税务管理水平低下，从而导致企业多缴纳税款，无法降低税务负担。

2.税务风险管理税务风险管理是指企业通过税务风险识别、预警、评估、防范及反馈等措施，控制企业的税务风险，减少企业税务风险发生的可能性及风险损失，规范企业的税务管理活动，保证企业涉税事项的处理更加符合准则和规范要求。税务风险管理是一个动态、持续的过程，必须建立在对企业涉税活动进行深入分析并科学管控的基础上，才能够有效地降低企业经营管理的税务成本。现阶段，很多企业对于税务风险管理的理解仅局限于税务筹划工作，但实际上，税务筹划仅仅是税务风险管理中的一个重要内容，税务筹划工作是为了实现少缴税费、减轻企业税务负担的目的。而税务风险管理则包括了更广泛的内容，不仅仅需要保障税款缴纳的准确性，还需要关注企业涉税事项的合规性，侧重于企业税收信用方面的内容。

3.税务风险管理目标首先，税务风险管理需要合规性。合规性是企业进行税务风险管理最为基础的目标，也是税务风险管理区别于税收筹划的所在。企业税务风险管理的落脚点在于合规性，必须以税务法律法规为基础，充分理解掌握税法规定，保证企业在不违背税法规定的原则下进行税务管理。其次，税务风险管理需要效益型。企业开展税务风险管理，要关注管理成果和效益。例如，通过在经营管理过程中加强与下游供应商之间的连接，通过提供合法有效的进项税额发票，来实现进项抵扣、降低企业税负的作用，从而增加企业效益。最后，税务风险管理需要前瞻性。企业的税务风险管理必须是事前调控，在企业涉税事项还未发生风险之前，就需要对涉税事项进行研究分析，找出风险所在并针对性地制定防范方案，运用专业性的知识和技能将税务风险发生的可能性降低，符合企业的长期战略规划。

三、建筑企业经营环节的涉税风险分析

1.招投标环节的涉税风险分析首先，不同投标模式的选择会带来不同的涉税风险。若是企业采取联合投标模式，即建筑企业与其他企业联合后以共同名义竞标并签订建筑合同，在这种模式下，若是联合体的领导者并未与联合体中的其他方签订分包合同，则会导致参与方之间应税服务不一致的现象，从而出现虚开发票等严重的税务风险。若是企业采取甲供材模式，则设备物料的采购由哪方完成，则哪方会获得进项税额抵扣，直接影响企业的负税和利润。其次，不同计税方法的选择会带来涉税风险。建筑企业存在三种计税方式可以选择，一是以清包工方式提供建筑服务，二是以甲供工程方式提供建筑服务，三是为建筑工程老项目提供建筑服务。根据财政部门的有关规定，计税方式的选择不能随意更改，并且需要在国家税务机关进行备案，不同的计税方式相应的税率以及会计核算方式不同，因此，建筑企业在计税方式选择上存在风险。最后，税目确定会带来涉税风险。建筑企业的规模不同，涉及的业务范围也存在差异。建筑企业在发展后期往往涉及的业务范围也会不断扩大，对于不同的服务内容确定的税目不同也会导致相应的税务管理方式不同。根据相关税务管理规定，生产、销售同时伴随安装服务的应该适用不同的税率，因此企业必须在账目上对不同的服务进行明确划分，而很多建筑企业税务管理人员会忽视这部分风险。

2.建筑施工环节的涉税风险首先，存在跨区域提供建筑服务的风险。建筑企业的服务范围往往十分广泛，经常跨区域甚至跨国际提供建筑服务。根据相关税务管理规定，建筑企业进行建筑施工的地区与企业所在不同，将由不同的税务机关进行管辖，因此企业在选择申报税务时必须严格按照规定选择税务机关申报。其次，采购环节产生的涉税风险。采购环节存在多方面的涉税风险：第一，在供应商的选择上存在风险。很多建筑企业为了降低采购成本，往往会选择小规模纳税人作为供应商，因为小规模供应商能以更低价格提供物料，但是小规模纳税人无法开具增值税专用发票，无法进行进项税额抵扣，实际上增加了企业的税务负担。第二，增值税进项税额抵扣产生的风险。增值税的进项税额抵扣产生风险主要是由两个原因造成的，一是取得的发票不合法会产生虚抵发票的风险；二是取得发票后税务管理人员没有及时认证从而导致的操作风险。第三，设备机器使用环节产生的涉税风险。建筑企业实施工程项目建设所需的机器设备等由于采购成本较高，很多企业会采用租赁方式，企业采用的租赁供应商若是小规模纳税人或是个人，则只能开具3%的发票，影响增值税的进项抵扣。

四、建筑企业税务风险管理优化建议

1.完善税务风险管理组织首先，建筑企业要树立科学的税务风险管理理念。企业管理者必须明确税务风险管理的重要意义，管理者对于税务风险管理的重视力度将会直接影响到企业的税务风险管理氛围和效果。由于一些较大的税务风险往往是来自管理者的税务舞弊，因此管理者建立起科学合理的税务风险管理意识能够有效控制税务风险的发生。税务风险意识的培养必须融入企业整体，企业税务风险管理不能仅仅由财务部门来进行，其他相关部门与税务管理也息息相关，因此必须落实税务风险管理任务，从企业整体层面有效防控风险。其次，要完善企业的税务管理组织架构。建筑企业由于业务涉及的地区较为广泛，因此税务风险管理工作较为复杂，应该在各区域分公司明确税务管理人员的权限和职责，总公司必须设置税务人员授权控制，定期进行税务事项反馈报告，将企业整体工作纳入税务风险管理体系中去，实现企业税务风险的全面管理。

2.加强税务风险识别与评估首先，在税务风险识别环节。建筑企业必须多层次识别可能存在的税务风险。通过对建筑企业的财务指标进行分析，从总体上识别出企业可能存在的税务风险，总结出影响税务风险的控制因素，并结合国家税法规定建筑企业应该重点关注的税务风险因素，制定出税务风险自测表，税务管理人员应该在每个建筑项目的可行性评估环节按照风险自测表进行风险查找与识别，并定期对企业整体的风险进行调查。风险识别自测表的内容可以根据风险的来源划分为以下几方面：管理者的税务风险防范意识、税务风险管理组织结构、经济形势和法律法规、企业税务管理人员的专业素养和能力以及涉税业务的执行情况。其次，在税务风险评估环节。仅仅识别税务风险无法实现税务管理的效果，面对可能遇到的税务风险必须进行归纳整理，并针对每一个风险因素评估其在企业经营管理过程中的重要性与影响程度。税务风险的评估需要运用税务管理人员的职业素养和技能进行职业判断，结合企业的实际经营情况，对风险自测表中的每一个风险影响因素进行权重的分配。

3.完善企业的信息沟通传导机制首先，要加强企业的内外部信息沟通。建筑企业开展建筑工程承包首先涉及的是投标招标部门、采购合约部门，而财务部门处理涉税事项是对经济业务的事后管理，一旦完成项目的招标以及合同签订企业就很可能涉及税务风险。因此，要想将税务风险管理控制在源头，必须加强各个部门之间的合作沟通，向其他相关部门充分传递税务风险管理的理念，让税务风险管理融入企业管理的各个部门、各个环节，确保税务风险能够在经济业务开展之前有效控制。其次，企业要充分利用现代信息技术。建筑企业随着发展规模的扩大，涉及的业务领域将会更加分散，税务风险管理工作将会变得更加繁杂，企业必须充分利用现代信息技术，建立起财务信息共享体系，确保税务信息传递的准确性与速度，通过税务的信息管理系统，保证企业的开票等情况能够及时同步，为税务风险管理提供信息支撑。

参考文献

1.方茂国.建筑施工企业税务风险管理.商讯，2020(02).

2.孟军.浅谈建筑施工企业税务风险存在的重要问题及防控措施.中国物流与采购，2019(17).

3.罗联布.拟上市企业股权设置筹划.注册税务师，2014（7）.

作者：陈丽花 单位：福建华南税务师事务所有限公司