营改增下做好油田社区税务管理

［摘要］我国全面推行“营改增”，在很大程度上影响了油田社区税务管理模式及方法，科学、完整、准确地缴纳油田社区税款，同时合理降低企业税负成为一项重要课题。油田社区“营改增”涉及销项税管理、进项税管理、票据管理、会计核算等各相关环节，为此应加强学习培训、做好税务筹划、强化票据管理、降低税务风险，推动企业做好依法纳税、规范运行。

［关键词］营改增;油田社区;税务管理

自2016年5月1日起，我国全面推行“营改增”试点后，油田社区所辖的物业管理和市政服务、国有资产租赁等业务也纳入了本次改革试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税，在税务管理和会计核算上发生了很大的变化，在很大程度上影响了油田社区税务管理模式及方法［1］。科学、完整、准确地缴纳油田社区税款，合理降低企业税负成为一项重要课题，需要进行系统性研究与合理性规划。

一、销项税管理

(一)划分种类

油田社区的业务分为物业服务、医疗卫生、学前教育、市政服务、房屋租赁、老年管理、其他服务等。要逐一对社区各项收入进行梳理，确定各社区免征增值税项目，主要有幼儿园提供的保育和教育服务，养老机构提供的养老服务，以及各项医疗服务收入等。对照《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，社区物业管理服务取得的各项收入、转供水电收入、幼儿园(托儿所)合作办园收入、房屋及场地租赁收入，以及其他各项零星服务收入均须缴纳增值税。

(二)确定税率

合理划分社区各项收入业务后，按照相关政策的规定，结合各收入项目，确定相应的税率，同时确定适用简易征收项目，对物业小区内商家按照场地租赁收入缴纳增值税，社区各收入项目及适用税率见表1。

二、进项税管理

鉴于社区涉及业务种类较多，为了保证进项税项目抵扣的准确性，要对社区各项经济业务进行全面的梳理。(1)免征增值税业务的进项抵扣。社区各项业务中，属于免征增值税的业务，其进项税额不能抵扣，如学前、医疗、老年机构等发生的各项业务不能抵扣进项税额。(2)简易征收项目的进项抵扣。社区各项业务中，采用简易征收办法计算增值税的，其进项税额不能抵扣，如学前教育中的特色收入和房屋租赁收入，不能抵扣进项税额。(3)集体福利项目的进项抵扣。在社区所有单位和部门的采购业务中，凡是福利费支出、职工教育经费支出、防暑降温费等购进业务不能抵扣进项税额。用于职工居住小区住宅的各项采购业务，也不能抵扣进项税额。(4)固定资产业务的进项抵扣。固定资产、在建工程业务中，涉及的专门用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费项目的购进不能进行进项税的抵扣.(5)公共费用的进项税处理。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十六条规定:“一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计”。就企业社区而言，主要是指社区机关及直属部门采购业务发生的进项税额，需要作进项税转出处理［3］。

三、票据管理

发票是增值税管理的一个组成部分，对于取得和开具的增值税发票都要依据管理规定，进行严格审核和妥善管理。

(一)发票获得途径

1．普通发票普通发票不进行任何税金的计提，价税合计直接计入相关科目，发票作为原始资料存档。由于普通增值税发票在取得时，一般都直接进行账务处理，无需到税务部门认证，一定程度上造成了部分虚假发票的出现。虚假票据的表现有两种情况，一是票据出具日期与税务部门网站查询的实际出票日期不符;二是属于“头大尾小”违法发票。如某省国税局发现了以下问题:(1)某油田社区第*号会计凭证后附发票为*卫生院从*有限公司购入PLD－5600高频数字化医用诊断X射线机，价值39万元。该发票无法从国家税务网站查出，从山东国税网站查询，显示“验旧日期”为2016年7月*日，与发票开具日期2016年12月*日冲突。(2)某油田社区第*号会计凭证后附发票为从*商贸有限公司购入一批药品，价值41880元。从国家税务网站查询该发票，发票实际金额为392元，属于违法发票。2．专用发票收取的专用发票必须是两联，分别是记账联和抵扣联，记账联要作为会计凭证的原始资料，抵扣联要另存进行抵扣认证，每一张抵扣联要附上与之相关的记账凭证，抵扣勾选或现场认证后，同当期进项税构成明细表一同装订存档。对于能够抵扣进项税额的业务，要取得增值税专用发票。对于已经确定不能进行进项税额抵扣的业务和单位，可在采购业务中收取增值税普通发票。如果一项业务既涉及能够抵扣业务，同时又涉及不能抵扣业务，如果取得专用发票，要将抵扣联和记账凭证一起送交税务人员进行登记抵扣认证，并将不能抵扣业务按实际税额作进项税转出处理。

(二)发票开具管理

根据对方单位性质和要求开具普通或专用发票，依据普通或专用发票上的税额计提销项税。根据油田社区实际情况，并不是所有的收入票据都开具增值税发票。1．未开具发票项目向油田住宅小区居民收取的物业管理费，没有开具发票。2．开具非增值税票据的项目学前教育的保育费和医疗卫生机构的服务收入，开具政府财政专用票据。3．开具增值税发票的项目除免征增值税和居民个人物业费外，社区其他收入(含简易征收项目)全部开具增值税普通发票或专用发票。

四、会计核算

油田社区增值税业务的会计科目设置情况如下:一级科目设置应交税费。二级科目设置应交税金－应交增值税、未交增值税、待抵扣进项税额、增值税留抵税额、增值税检查调整。三级科目设置应交税费－应交增值税－进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税、销项税额、营改增抵减的销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税。

(一)进项税

作为购买方，收到增值税专用发票时，按照票面列示的税额计提税金，计入“应交税费－应交增值税－进项税额”的借方。

(二)销项税

作为销售方，开具增值税发票或未开具发票核算增值税应税收入时，按照票面列示的税额或相应的税率计算计提税金，计入“应交税费－应交增值税－销项税额”的贷方。

(三)税额转出

作为购买方，收到增值税专用发票时，按照票面列示的税额计提税金，计入“应交税费－应交增值税－进项税额”的借方。对于全部或部分不能抵扣的项目，要按照进行税额进行全部或部分转出，计入“应交税费－应交增值税－进项税转出”的贷方。

(四)待抵扣进项税

用于不动产进项税分期抵扣，待抵扣进项税额记入“应交税金－待抵扣进项税”借方，可抵扣当期转入“应交税费－应交增值税－进项税额”。

五、实施“营改增”的相关措施

(一)强化培训学习，设置税务专岗

通过组织培训、学习、研讨等，使财务和税务人员都了解并掌握“营改增”主要内容。设置独立的税务专岗，社区涉税事项的前期规划、实际操作、过程监管和后期分析等，都要经过税管人员的处理或审核。

(二)依法规范纳税，做好税务筹划

在税率、销项税计提、进项税抵扣、进行税额转出、纳税申报和缴纳等方面设立风险关键控制点，防范税务风险。尽量取得专用发票，争取最优惠的税率或征收率，寻找企业税负下限，努力维护企业利益。

(三)加强真伪识别，确保发票真实

通过使用国家税务总局全国增值税发票查验平台、12366电话查询等多种手段，对取得的发票辨明真伪，严禁使用虚假发票、不合规发票入账报销。

(四)合理统筹规划，降低税务风险

在深入税制改革的形势下，油田社区要加强对税制政策的深入研究，通过统筹纳税、合并纳税、依法缴税等方式，准确划分各项税率和纳税行为，积极降低纳税风险，合理避税减负。

［参考文献］

［1］财政部，国家税务总局．关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税〔2016〕36号)［EB/OL］．［2017-02-26］．

［2］财政部，国家税务总局．关于部分营业税和增值税政策到期延续问题的通知(财税［2016］83号)［EB/OL］．［2017-01-16］．

［3］财政部，国家税务总局．中华人民共和国增值税暂行条例实施细则(中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号)［EB/OL］．［2016-03-12］．

作者:李斌锐 单位:澳门科技大学法学院