事业单位财政拨款收入会计核算问题

［摘要］文章首先介绍了行政事业单位财政拨款收入的核算内容，在此基础上又明确了在三种支付方式下该收入的具体核算，并通过实例进行说明，最后指出现行政府会计制度下财政拨款收入存在的问题及改进建议，以期提高行政事业单位会计人员对财政拨款收入的认识，并进一步推进政府会计制度的完善。

［关键词］行政事业单位;财政拨款收入;账务处理

1引言

为了全面反映行政单位和事业单位财务情况和预算执行情况，顺应政府部门会计采用权责发生制的呼声，我国于2017年制定了新《政府会计制度》。该制度将行政事业单位会计分为财务会计和预算会计两部分，财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制，另有规定除外。文章从财务会计的角度，对财政拨款收入的确认及存在的问题进行论述。

2行政单位事业财政拨款收入的核算内容

财政拨款收入是指各级各类别的行政单位和事业单位从同级财政部门收到的财政资金，如某市质监局从该市财政局取得的财政资金，或某省教育厅从该省财政厅取得的财政资金。

3财政拨款收入的核算

按照新《政府会计制度》的要求，行政事业单位在从同级财政部门取得财政拨款时和年末存在尚未支付或尚未下达的财政预算指标数时确认财政拨款收入。财政拨款收入的确认因财政资金支付方式的不同而不同，行政事业单位财政拨款收入的支付方式可分为国库集中支付和其他支付方式，而国库集中支付按照不同的支付主体又分为财政直接支付和财政授权支付。由于国库集中支付和其他支付方式所涉及的支付流程存在差异，所以导致不同方式下行政单位和事业单位财政拨款收入的账务处理也就不同。

3.1财政直接支付方式下财政拨款收入的确认及账务处理行政事业单位的工资福利支出、日常公用活动支出和大额的购买支出等一般采用财政直接支付方式。当行政单位和事业单位发生上述支出后，该单位会根据本年度所制订的部门预算和资金使用计划，向和行政事业单位处于同一级别的财政部门提出资金支付申请，财政部门审核通过后，通过国库支付执行机构委托银行将资金支付给供应商或收款单位。行政事业单位根据委托银行转交来的“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证确认相应的财政拨款收入。同时，单位根据资金是用于购买库存物品、固定资产等资产还是购买服务业务借记“库存物品”“固定资产”或“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷记“财政拨款收入”。如:某行政单位或事业单位因为管理需要购买一台专用设备300000元，通过财政直接支付方式将上述款项支付给供应商。借:固定资产300000贷:财政拨款收入300000年末，行政单位或事业单位根据尚未使用的财政直接支付预算指标数(财政直接支付预算指标数减去实际支出数)确认财政拨款收入。此差额是年末单位本年尚未使用的财政直接支付预算指标数，该笔资金属于同级财政部门应返还给行政事业单位的资金。故年末，行政单位或事业单位将该笔未使用的资金作为应收款项核算，分录为借记“财政应返还额度－财政直接支付”，贷记“财政拨款收入”。如:年末，某行政单位或事业单位尚未使用的财政直接支付预算指标数是30000元。借:财政应返还额度－财政直接支付20000贷:财政拨款收入20000

3.2财政授权支付方式下财政拨款收入的确认及账务处理行政单位或事业单位的一些非经常性的零星支出等一般采用财政授权支付方式。行政事业单位将资金支付给收款人前，首先会根据预算安排向同级财政部门申请财政授权支付额。财政部门审核通过后，将单位所申请的零余额账户用款额度下达到行政单位或事业单位开设在银行的相应账户。此时，行政事业单位在收到银行转来的到账通知时，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政拨款收入”。如:某行政单位或事业单位收到零余额账户用款额度为30000元。借:零余额账户用款额度30000贷:财政拨款收入30000年末，行政单位或事业单位根据尚未下达的财政授权支付预算指标数(财政授权支付预算指标数减去实际已经下达的支出数)确认财政拨款收入。此差额是单位年末尚未下达给行政事业单位的财政授权支付预算指标数，即该笔资金属于同级财政部门应返还给行政事业单位的资金。故年末，行政事业单位将该笔未下达到零余额账户的资金作为应收款项核算，分录为借记“财政应返还额度－财政授权支付”，贷记“财政拨款收入”。如:年末，某行政单位或事业单位年初预算通知中的财政授权支付预算指标数是30000元，而到年末实际下达到单位零余额账户的资金是20000元。借:财政应返还额度－财政授权支付10000贷:财政拨款收入10000

3.3财政实拨资金支付方式下财政拨款收入的确认及账务处理我国在采用国库集中支付之前，主要采用财政实拨资金支付方式。该方式下，事业单位或行政单位根据单位的预算安排和资金的使用计划，向该单位处于同一级别的财政部门提出财政资金的拨入申请。财政部门审核通过之后，将事业单位或行政单位所需的资金直接拨入单位开设在银行的实存资金账户。此时，事业单位或行政单位根据开户银行转交的到账通知书，借记“银行存款”，同时贷记“财政拨款收入”。如:某行政单位或事业单位收到同级财政部门拨入的财政资金10000元，存入银行。借:银行存款10000贷:财政拨款收入10000

3.4财政拨款收入的年末结转年末，行政事业单位财政拨款收入和企业的各种收入一样需要进行结转。按照企业财务会计的规定收入减去费用等于利润，所以收入转入本年利润。但是由于行政事业单位是非营利组织，不存在利润类的会计科目。行政事业单位的收入减去费用等于净资产，所以行政事业单位的收入类科目使用净资产科目进行结转。根据新政府会计制度的规定，行政事业单位财务会计的所有收入类年末全部转入“本期盈余”，即借记“财政拨款收入”，贷记“本期盈余”。如:年末，某行政单位或事业单位进行结账，本年财政拨款收入的贷方发生额为200000元。借:财政拨款收入200000贷:本期盈余200000

4财政拨款收入核算存在的问题及改进措施

新政府会计制度下财政拨款收入的会计核算并不尽善尽美，还存在着诸多问题。虽然单位财务会计的记账基础是权责发生制，但财政拨款收入的确认并不是严格意义上的权责发生制。比如，现行的政府会计制度规定，行政事业单位财政拨款收入在已经支付了款项和年末存在尚未使用的财政预算指标数时确认。但是行政事业单位在年初就已经收到财政部批复的部门预算通知，预算通知上的预算指标数按照权责发生制应全部确认财政拨款收入而不是在收到支付款项时确认。如果行政事业单位在支付款项时确认财政拨款收入，和财务会计采用权责发生制的记账基础有悖。同时，预算通知的预算指标数即财政资金对于行政事业单位而言，属于应收款项即财政应返还额度。当行政单位或事业单位通过财政授权支付和财政直接支付方式时使用财政资金时，冲销年初确认的“财政应返还额度”。当各级各类别的行政单位或事业单位采用财政直接支付方式购买服务或资产时，需借记“业务活动费用”“单位管理费用”或“固定资产”“无形资产”等科目，贷记“财政应返还额度”;当行政事业单位采用财政授权支付方式，收到所申请的财政授权支付额度时，需借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度”。而到年末则无须再核算尚未使用或尚未下达的财政预算指标数。诚然，行政事业单位财政拨款收入的会计核算不单单存在着上述问题，还有其他问题亟须广大学者继续探讨、改进。

参考文献:

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作者：刘晓杰 单位：聊城大学东昌学院 经济管理系