所得税会计浅析

摘要：阐述了所得税会计的概念，对存在的问题和处理方法的比较和选择进行分析，并且适当地提出了改建建议。面对这种差异进行处理,一方面使企业财务报告成立,另一方面使所得税申报完成,这些就是所得税会计需要面对的。

关键词：所得税会计处理；纳税

一、所得税会计的概述

（一）概念

所得税会计主要是处理会计收益与应税收益差别的理论和方法，是税务会计的一个部分，对所得税的确认、计量和报告进行处理，反映出对应其的原理、程序和方法。所得税会计在西方的会计领域诞生，在20世纪初的美国最先出现。所得税会计的核算方法经历了三种方法：递延法、利润表债务法和资产负债表债务法，现在已经发展成熟。但是在我国还处于起步阶段。

（二）产生原因

应税收益和会计收益两者存在的差异是所得税会计产生的主要原因。由于会计收益和应税收益有不同的经济概念，而且遵循不同原则，针对不同的主体，从而有不同的要求。正因为如此，当一个企业在同一个会计期间按照会计准则和国家税法计算时，会产生差异，所以在计算所得税的时候，要以所得税法规定对会计收益进行相应的调整，因这个复杂的过程而产生了所得税会计。

（三）处理办法

1.应付税款法所得税的“收益分配观”是以税款法的理论为基础，这种方法实际上采用的是应付实现制。本期应税所得和税率的乘积都等于本期的所得税费用和应纳税额，即应付实现制。另一方面，应付税款法也有一些缺陷，即当在会计制度与税法的规定有很大差别的情况时，会导致按制度算出的与实际算出来的费用有很大差额。2.纳税影响会计法根据应税利润和会计利润两者之间存在的差异可以分为永久性差异和或暂时性差异。由于税法和会计制度对费用、收益或者损失的实行标准不同会形成差异，这种差异为永久性差异，而这种差异不会发生变化并不会在以后期间转回。但这种方法在处理暂时性差异时，税率会发生变动，在各期的损益表中所计算出来的实际税率既不同于当时期间的法定税率，也不同于暂时性差异形成的历史税率。在未来，税率有变动时，在资产负债表中以“所得税借项”或者“所得税借项”显示，这会对资产负债表的正确使用产生不利。

二、在我国所得税会计中存在的问题

（一）没有独立的所得税会计标准

在我国，财务、税务和会计以及其他的法规仍然混合在一起。例如在有关企业财务法规中，业务招待的费用标准、利润分配程序中的“被没收的财产损失、支付各项税收的滞纳金和罚款”及关于固定资产折旧年限的规定等存在税法应规范的问题。另外，所得税在长期股权投资计算时，按投资比例计算出的实际投资收益征收，还是按实际的股利征收，并没有做出明确的规定。由此可以得出，把这几种放在一起，一方面对国民经济发展的调控会产生不利，另一方面也会对一些决策信息产生不力的影响。

（二）现在我国的所得税人员和工作现存在缺陷

由于所得税会计和财会的分开，增加了税款的计算、纳税的申报、税款征收的难度以及工作量。而且目前来看，我国的会计工作人员的素质并不是很高，再由于我国的会计手段相对于有些落后，所以难以应对独立后的所得税会计的工作需求。即使在新税制中规定了纳税的制度，但是由于我国税务中介机构和注册会计师的数量并不多，所以纳税制度在我国的实际工作中进行推行，还需要再努力。

三、完善我国所得税会计

（一）建立一定规范的处理标准

在我国，尽管所得税会计的研究的逐渐加深，但是从总体来说还显得远远不够，并且研究范围也仅仅限于会计业务处理，全体对所得税的处理等重视不够。应该通过研讨会、报纸、杂志等多种途径及方式，广泛地开展所得税会计的学术活动，从而达到加大对所得税会计的宣传力度目的，进一步研讨与国际会计相协调的具有中国特色的所得税的发展思路。并且要鼓励税务、会计等部门对所得税会计的发展方向进行探讨及研究。并使其结论可以符合我国的国情，而且便于操作。

（二）配备成熟的所得税人员

企业的会计利润与纳税的利润在折旧费用、工资、试营收入、利息支出、国拨补贴、投资收益、罚款支出、捐赠支出、亏损弥补、减免税收及费用支出等很多方面表现不一致，由此在核算的过程中，会产生很大的工作量。现在，一方面有的企业没有配备税务会计人员或者兼职的会计人员，另一方面税务专管员的精力和时间有限，从而导致这些企业的纳税利润没有很真实，最终导致我国的税额流失。因此，我国应明确规定：任意一家企业都应配备专职会计人员或者有监制的税务会计人员，在财务会计核算基础上，真实反映企业税款的上缴情况。这样，既加强了我国的税收征管，减少了我国的税源流失，又有利于企业对税务策划的研究，加强了纳税的核算和管理。

结束语：

总而言之，我国在所得税方面还是处于薄弱环节，其中还存在许多的问题，针对这些问题的解决措施有哪些，通过本次论文使我们了解了一些，以便于我们在今后的工作中加强学习，不断完善我国的所得税体制。

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作者：王美娟 单位：沈阳工学院