增值税改革对建筑企业的影响与对策

关键词：增值税；改革；建筑企业；影响；应对

2016年建筑行业全面开展营业税改征增值税活动，这在完善建筑行业现有税制改革体制，刺激建筑企业投资，振兴经济方面具有积极意义，主要为了有效减少建筑行业流转环节的重复征税，达到国家结构性减税的发展目的。随着增值税改革工作的深入开展，建筑企业受到明显的影响，也将面临一定挑战。如何积极有效应对增值税改革带来的挑战，更好顺应政策的相关要求，是当前建筑企业重点考量的工作内容之一。

一、增值税改革

增值税改革是指营业税改征增值税。实现营业税改征增值税，对于减轻企业税负、增加企业投资积极性，刺激经济增长、促进经济结构调整具有重要意义。长期实施营业税会在一定程度上阻碍第三产业的发展步伐，对此国内多个省市开展营业税改征增值税的试点工作，取得显著成果。在增值税改革工作宝贵经验的支持下，改革活动也日益深入，对当前社会多个行业产生重要影响。建筑行业是社会经济建设和发展中的重点行业之一，密切关联着人们的生产、生活。从2016年5月1日开始，建筑行业被纳入增值税改革试点范围，这一改革工作的实施，在减少流转环节重复征税方面发挥积极作用，为实现国家结构性减税目标奠定坚实基础。

二、深化增值税改革给建筑企业带来的影响

增值税改革对建筑企业在生产、经营、管理过程中带来的影响可谓是全方位的。不仅直接影响财务报表的各项财务指标，还将对企业经营模式及管理模式等方方面面产生重大影响。增值税较营业税而言，计税方式更为复杂，更突显税收成本成为建筑公司的重要支出项目。

（一）财务人员核算能力营业税改征增值税，不仅使用的记账方法发生变化，而且税费缴纳方式、会计核算方式也产生改变。这对财务人员核算能力及处理增值税业务水平提出了较高的要求。财务人员不仅要积极主动学习“营改增”相关税务政策，还要深度解读税收政策并运用到工作中。

（二）现金流量需求提升随着增值税深化改革活动的实施，建筑企业所缴纳的税额产生较大变化。根据现行“营改增”政策对纳税义务发生时间的规定，建筑企业增值税纳税义务时间实质上是按照提供建筑服务过程中实际收取款项的日期、合同约定的付款日期及开具发票的日期三者孰先的原则来确定的。这就给企业的现金流产生较大影响。实际工作中，建筑企业开具工程发票后，因未能及时取得专用发票抵扣，当两者产生较大的时间差，所占用增值税税额资金的时间会延长，影响到企业的成本及现金流量。企业要能够采取科学方式应对现金流量所带来的不良影响，更好保障现金流量的正常运行，支持正常周转。

（三）增值税税负影响随着2019年第39号《关于深化增值税改革有关政策的公告》的出台，2019年4月1日起增值税税率大幅下降，建筑服务税率由原来的11%降到9%，大大地降低了纳税人的税收负担。但目前建筑企业普遍存在的是项目管理人员的管理理念未完全转变，仍按营业税制下的采购方式，不考虑是否取得增值税专用发票，因而导致未取得进项发票层层抵扣，导致增值税税负增加。例：2020年A建筑公司3月含税收入为1090万元，施工成本合计900万元，假设材料、机械费为658万元（其中砂石、混凝土为206万元）；人工费为242万元；假设取得材料、机械费税率为13%，砂石混凝土税率为3%。销项税额=1090/1.09*0.09=90万元砂石进项税额=206/1.03*0.03=6万元材料、机械费进项税额=（658-206）/1.13*0.13=52万元实际增值税税负为=（90-58）/1000=3.2%若砂石混凝土未取到进项发票：进项税额=（658-206）/1.13*0.13=52万元实际增值税税负=（90-52）/1000=3.8%由此可见，增值税税负由3.2%上升到3.8%，取得采购发票与企业的增值税税负直接相关，供应商的身份不同，对企业能否取得增值税专用发票及进项税额抵扣率差别较大，影响到企业的整体税负水平。建筑企业应建立相应的应对机制，加强企业采购人员的采购意识，学会比较不同采购方案，做出正确的采购决策。

三、“营改增”的积极意义

“营改增”最大的作用，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣的弊端，实现了增值税“层层抵扣”的目的，有效降低企业税负。

（一）促进行业进步营业税改征增值税，是指在采购过程中商品每经过一个销售环节，只有产生增值税额才需征税，不增值不征税。这一模式下，促进建筑企业按照进项税额抵扣方式外购固定资产，改变了以往营业税无法抵扣这部分税负的弊端，在很大程度上促进建筑行业设备更新活动的开展，实现建筑施工技术的持续进步和发展，减少环境污染情况的发生，增强建筑行业能力［1］。

（二）促进行业的基础管理增值税实行凭票抵扣制度，通过发票将交易双方连成一个整体，并形成一个完整的抵扣链条。在整个链条中，无论哪个环节少缴税，都会在下一个环节多缴税。因此，增值税的实施将使所有参与者形成一个相互制约、交叉管理的关系，有利于整个行业的规范和健康发展。

四、建筑企业适应增值税深化改革的策略

营业税朝着增值税改变，给建筑企业带来较大影响。现阶段建筑企业要充分认识的增值税改革的重要作用，积极采取科学、合理的手段和措施适应增值税深化改革，强化税负统筹管理工作，提升税务筹划水平，合理降低税负，支持财务管理活动顺利有效开展。

（一）加强思想认识和转变观念营业税改征增值税已有四年多，建筑企业仍要高度重视，采取科学可行的策略和手段，加强思想层面的认识和学习，合理更新和转变思想观念，意识到增值税改革的重要意义。（1）建筑企业领导层、管理层要持续加强自我学习，在实际管理活动中落实各项管理活动，将增值税改革纳入整个企业财务管理体系之中。（2）建筑企业要定期开展增值税改革方面的相关培训教育活动，促进全体工作人员在日常工作环节要形成重视增值税的意识，在遇到增值税改革相关情况时，要能够采取科学可行的操作活动，更为合理解决相应问题。

（二）充分关注和实施税务筹划和管理税务筹划和管理是现代建筑企业重点工作内容之一，在税收法律、法规允许范围内开展科学有效的管控活动，在合法合理下尽可能降低税负影响。营业税改征增值税，给建筑企业提供更大的税收筹划空间，如在选择供应商或分包商时，以一般纳税人为主要选择方式。建筑材料是建筑行业运行中的重要基础，建筑企业选择相应供应商时，小规模纳税人无法开具增值税专用发票，因而不具备较强竞争实力，而供应商属于一般纳税人主体，将能够更好开展进项抵扣［2］。建筑企业财务管理部门在税务筹划管理活动进行中，要切实开展充分有效的核算工作，采取一些科学可行的决断方式，更好适应税务缴纳工作要求。

（三）强化增值税专用发票管理建筑企业为更好适应增值税深化改革工作实施效果，需要注重针对增值税专用发票进行切实管理，主要从以下三个方面入手：（1）管理增值税专用发票的取得。在选择建筑原材料时，尽量选择可开具增值税专用发票的供应商。企业需要注重合理完善和优化供应商选择机制，注重管理好增值税发票开具及相关合同签订。一般纳税人作为供应商的，应按实际供货明细开具增值税专用发票，备注栏备注工程名称、工程地址，能够为后续开展区分项目进项抵扣工作提供支持。如供应商属于小规模纳税人情况，为降低税负，建筑企业可以要求供应商到国家税务总局进行增值税专用发票代开活动。在建筑项目实施的一些分包项目中，更是要尽可能选择到一般纳税人主体，从而全额抵扣进项税。（2）管理增值税专用发票，还要切实把关好发票的内容。通过强化合同管理活动，将抵扣的“不确定性”加以良好消除。（3）财务人员应加强增值税发票管理，建立增值税专用发票台账备查。对于取得的可抵扣的进项发票确保业务的四流合一即合同流、资金流、物流和发票流，从而避免因发票问题造成已抵扣的税款不能再抵扣，造成企业税金负担。

（四）建设高水平财务人员团队财务人员的专业素养和业务经验、职业修养，会在很大程度上影响到财务管理活动的实际开展效果。面对增值税深化改革的各项要求，财务人员需要具备更高的综合素养，才能够更好适应实际工作需求。对此，建筑企业要事先开展人才储备和培养工作。（1）建筑企业可以引进高水平的专业财务人员，尤其是通过社会招聘到一些优秀的财务人才，为现有财务人员团队注入新鲜血液。（2）建筑企业要合理调整以往的财务管理办法和税务业务处理流程，充分适应增值税改革的要求，并给相关采购人员的具体工作开展提供规范性指导。（3）建筑企业开展人才建设和培养工作，要注重实施培训教育活动。定期开设专门的培训班，强化财务人员在税收知识培训效果，提升会计专业能力，顺应税收改革的各项政策和规定，从而在日常工作过程中能够良好规避一些税务风险，合理降低税务负担。

（五）实施税负预测工作建筑企业要能够积极构建起科学完善的税务管理体系，加强税务筹划与管理活动，良好适应营业税改增值税的相关要求，将税负降低在最低水平。除了做好供应商和劳务公司的有效选择工作之外，建筑企业还应切实开展事前税负预测工作。

五、结语

当前建筑企业要能够主动适应增值税深化改革，结合自身财务管理、现有经营活动实施情况，采取一系列科学合理的手段，如通过加强思想认识和转变观念，充分关注和实施税务筹划和管理，强化增值税专用发票管理，建设高水平财务人员团队，以及实施税负预测工作等，强化税务筹划工作效果。

参考文献

［1］高增铨.深化增值税改革对建筑企业集团的影响与亟待解决的问题［J］.中国总会计师，2019（10）.

［2］田珊.“营改增”对建筑施工企业税负的影响与应对策略［J］.财经界（学术版），2019（9）.

作者：康春花 单位：福建金鼎建筑发展有限公司