增值税纳税论文

（一）当年查补进项税的账务调整

1、非法取得抵扣凭证

如果取得的进项凭证不合法而企业抵扣了该进项税，应做如下账务调整：借记原材料、库存商品等，贷记应交税费——增值税检查调整。

2、不得抵扣进项税而抵扣

企业购进用于非应税项目的货物不应抵扣进项税额，如果企业进行了抵扣，检查发现后应做如下账务处理：借记应付职工薪酬等，贷记应交税费——增值税检查调整。

3、非正常损失的货物应转出而未转出进项税

如外购货物及在产品、产成品等发生的非正常损失，企业应将相应的进项税转出，检查发现未做转出处理的，应做如下账务处理：借记待处理财产损溢等，贷记应交税费——增值税检查调整。

4、少抵扣进项税额

在税法规定的期限内，如果企业少抵扣了进项税额，依照规定在计算出少抵扣的税额后，做如下账务处理：借记原材料等（红字），贷记应交税费增值税检查调整（红字）。

（二）当年查补销项税的账务调整

1、价外费用未计销项税

如果企业向购买方收取的价外费用未计提销项税，应按销售货物适用税率计算应补的增值税后，做如下账务处理：借记其他应付款等，贷记应交税费—增值税检查调整。

2、视同销售未计销项税额

如果企业将自产产品用于发放职工薪酬、无偿赠与他人等发生的视同销售业务未计提销项税额的，应按当期同类货物的价格或按组成的计税价格计算销售额后计提销项税额，进行如下账务处理：借记应付职工薪酬等，贷记应交税费——增值税检查调整。［例1］甲公司从事机械制造(增值税一般纳税人)，2014年4月销项税额为70万元，购进货物的进项税额为80万元，“应交税费——未交增值税”账户借方余额为10万元。2014年5月20日，税务机关检查发现：4月6日，用自产的机器设备一台对外投资，成本价100万元，同类产品不含税售价120万元，企业会计处理借：长期股权投资1000000贷：库存商品10000004月20日，购进一批商品发放职工福利，增值税专用发票上注明价款为10万元，企业会计处理：借：应付职工薪酬100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000税务处理：企业将自产产品用于对外投资，应视同销售缴纳增值税，要进行调账：借：长期股权投资204000贷：应交税费——增值税检查调整204000企业用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得抵扣。要进行调账：借：应付职工薪酬17000贷：应交税费——增值税检查调整17000结转“增值税检查调整”科目余额：借：应交税费——增值税检查调整221000贷：应交税费——未交增值税221000计算补交税款=221000-100000=121000（元），会计处理如下：借：应交税费——未交增值税121000贷：银行存款121000

（三）对以前年度增值税查补的调整

对以前年度增值税进行检查补税，如果涉及损益科目，应将查增、查减相抵后应补的增值税，借记利润分配—未分配利润，贷记应交税费—增值税检查调整；如果涉及非损益科目，按结账前的有关账务处理方法进行调整。［例2］乙公司从事包装印刷（增值税一般纳税人）。2014年9月5日，税务机关对该公司上年纳税情况进行检查，发现该企业2013年将边角料出售，取得收入价款20000元，企业会计处理为：借：银行存款20000贷：其他业务收入200005月，购进钢构建造职工停车棚，支付价款117000元，取得增值税专用发票，固定资产折旧年限为5年，不考虑残值。企业账务处理：借：固定资产100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000经税务机关检查查补的增值税额为：出售边角料应补交增值税2905.98元［20000/（1+17％）×17％］，购进固定资产不得抵扣进项税额17000元，两项合计19905.98元。企业应按要求进行账务调整。借：以前年度损益调整2905.98固定资产17000贷：应交税费——增值税检查调整19905.98补提折旧：2013年度1983.33元［17000÷（5×12）×7）］，2014年度2266.67元［17000÷（5×12）×8）］。借：以前年度损益调整1983.33管理费用2266.67贷：累计折旧42502013年度多交企业所得税1222.32元（2905.98+1983.33）×25％。借：应交税费——应交所得税1222.32贷：以前年度损益调整1222.32借：利润分配——未分配利润3666.99贷：以前年度损益调整3666.99