营业税改增值税对油气管道工程的影响

摘要：营改增政策的实施对工程建设项目的影响非常大，直接影响到了工程项目的财务预算以及项目的经济评价测算。油气管道工程作为大型建设项目，营改增对其影响很大，对油气管道工程项目的经济评价的影响也比较深远，营改增之后，油气管道工程项目的固定资产、营业收入、营业税金及附加、利润、现金流等会计科目都需要重新进行核算，本文对营业税改增值税政策进行了简要的介绍，着重分析了营改增对油气管道工程项目经济评价的主要影响。

关键词：营业税改增值税；油气管道工程项目；经济评价；影响

1营业税与增值税的差异

营业税或者增值税都是国家税收制度的形式之一，都是流转税的主要形式，只是营业税与增值税的征收范围、征收方式以及征收的税率有一定的不同之处。营业税与增值税智能选择一种来进行征税，一旦征收了营业税就不能征收增值税。营业税的征收对象与增值税的征收对象不同，营业税主要面向劳务、无形资产转让或者销售不动产的个人和单位，而增值税则不同，增值税主要对商品或服务在流转过程中产生的增加额进行征收。

1.1营业税与增值税的征税范围相反

营业税与增值税的征收范围正好相反，一旦征收营业税就不能征收增值税，反之，若征收了增值税就不能征收营业税，这两种税形成了一种排斥关系。营业税主要针对劳务、转让无形资产或者销售不动产来征税，而政治书则主要针对商品或劳务的流转来征税。简言之，对各种货物或者劳务进行征税时，如果选择征收营业税，就不征收增值税，两者之间是互补关系。

1.2营业税和增值税的计税依据和计税方法有所不同

营业税的计税依据是营业额，而增值税则主要依据商品或劳务在流转过程中产生的增值额，因此增值税也被称为流转税。根据营业税和增值税的计税依据的不同，可以对营业税和增值税进行划分，因为营业税主要是销售方来承担，是价格之内的税，因此可以称为价内税，营业税的征收税款需要从销售方的销售款中扣除。而增值税的税额是在商品或服务流程过程中产生的增额，因此属于价格之外的税，可以被称为价外税。

1.3营业税和增值税的税率有一定的差异

增值税的税率一般为13%、9%、6%、3%和0%等几个等级，根据商品或劳务种类的不同选择不同的征收税率。而营业税则是根据行业的种类来说设置相应的税目和税率，营业税的征税税率通常在5%~20%之间。增值税的一个显著特性就是允许进项税额抵扣，这就大大降低了商品或劳务的实际征收税率，从而使得增值税的税负低于营业税。

2营业税改增值税的重要意义

营改增政策是国家从宏观层面对社会经济进行调控，根据当前经济形势发展的实际需求，对国家税制进行的一次调整策略。营改增有助于减少重复征税，能够有效的促进社会形成更好的良心循环，有利于企业降低税负，减轻企业负担，激发市场活力，促进企业和市场的健康、可持续发展。营改增可以有效的完善我国现行流转税制的弊端，能够完整和延伸第二、三产业的增值税抵扣链条，有利于促进产业升级和经济结构调整。营业税改增值税是一项重大据侧，营改增政策的实施完善了税制，弥补了营业税的局限性，消除了部分商品和服务在多次流转过程中重复征税的问题，有效的降低了企业税负，释放了部分不应有的税金，激发了市场活力，对企业的发展和产业转型升级起到了积极的推动作用。同时，营改增之后弥补了营业税的先天不足，增值税可以将不动产的销售和流动环节产生的税金纳入抵扣范围，对企业扩大产业规模起到了积极的推动作用，有力的增强了企业的经营活力。此外，营改增有利于增加就业岗位，有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。

3营业税改增值税对油气管道工程项目经济评价的主要影响

3.1营改增对固定资产及折旧的影响

管输企业为营业税纳税人，在建设油气管道工程项目时的增值税发票无法实现进项税的抵扣，这就会形成固定资产的原值，使得整个建设工程项目的全部投资都要计入“在建工程”科目，形成固定资产、无形资产和其他资产。而营改增政策实施之后，管输企业为增值税一般纳税人。营改增政策的一大优势就是可以抵扣进项税额，在进行油气管道工程项目建设时，管输企业可以凭借增值税专用发票用进项税额进行抵扣，油气管道工程项目中的材料费、设备费等进项税额都可进行抵扣，而且整个工程项目的建设期内无销项税时还可以延迟到项目竣工投产之后由销项税来实现逐年抵扣。营改增政策的实施虽然没有影响到油气管道工程项目的建设投资数额，但却影响了固定资产及其折旧的计算。这就在一定程度上降低了油气管道工程项目的投资成本，当油气管道项目投资额与折旧年限相等时，受到进项税额折扣的影响，使得营改增之后的固定资产原值和年折旧费均低于营改增政策实施之前的固定资产原值和年折旧费。

3.2营改增对营业收入、营业税金及附加的影响

营改增政策实施之前管输企业主要缴纳营业税，营业税的税率为3%。营业税的特点使得营业税不会对管输的实际收入造成影响。营改增之后，管输企业缴纳的增值税税率增加到了11%，增值税的税率明显高于营业税，但管输受到政府的单独管控，因此税制没有发展变化。因此增值税是价外税，因此管输的收入变成了含税收入，整体收入中含有一部分的销项税。营改增政策实施后，改为以增值税为基础进行计算。

3.3营改增对成本费用的影响

营改增对油气管道工程项目的成本费用影响比较大，营改增政策实施前，油气管道工程项目的成本费用包含燃料、动力费。而营改增政策实施之后，油气管道工程项目中的燃料、动力费用则可以用来抵扣一部分的进项税，在一定程度上降低了油气管道工程项目的实际成本。营改增政策实施之后，油气管道工程项目的辅助燃料、材料、动力等成本都可以通过抵扣来降低成本费用。而且水费、电费、运输费、劳保用品以及加工、修理等劳务费加之采购管道维修所需的费用也可以通过抵扣来降低成本。

3.4营改增对利润的影响利润总额是营业收入减去营业税金及附加，再减去总成本费用。营改增政策实施之后，油气管道工程项目的营业收入则要根据销项税的多少来选择不含税的管输收入，营业税金及附加包括增值税及以增值税为基础计算的各项附加费，整个工程项目的总成本费用也应该剔除进项税，采用不含税的成本费用。营改增之后的增值税为价外税，因此油气管道工程项目计算利润时可不考虑增值税，只需要注意营业收入、营业税金及附加表，并且要特别注意工程项目总成本费用是否含税。当出现含税的数值时，要进行适当的转换，将其转换成不含税的值再进行统一计算。

3.5营改增对现金流量的影响

现金是企业非常关注的一个重要因素，营改增政策实施之前，现金流量表中的营业收入、经营成本为直接计算的管输收入、含税的经营成本。营改增政策实施之后，受到增值税税制的影响，现金流量表中应该加入增值税，将增值税作为现金流出列入现金流量表。增值税政策实施之前，油气管道工程项目中的材料费、设备费等进项税无法抵扣，因此在对油气管道工程项目进行经济评价时要特别注意现金流量表的编制，营业收入和成本费用若按照不含税取值时，就不需要在现金流量表中增加增值税这一项目因为增值税为价内税，因此，对整个油气管道工程项目进行经济评价时要特别注意营业收入和成本费用的取值。

4结语

综上所述，营业税改增值税政策对油气管道工程项目的经济评价影响比较大，营改增政策的实施大大降低了油气管道工程项目的不含税收入，但营改增政策针对油气管道工程项目有一定的弊端，在选择供货商或服务商时必须要选择能够开具增值税专用发票的商家，否则无法进行增值税的抵扣，对油气管道工程项目的经济评价要全面、客观。

参考文献

[1]王新华,宫传凯.营业税改增值税对施工项目的利润影响分析[J].经营管理者,2014:29-30.

[2]罗天宝,房维龙,洪建勇,成渊朝.营业税改征增值税对长输油气管道项目财务评价的影响[J].国际石油经济,2013(10):81-84+94+120.

[3]曹阳.营业税改征增值税对工程建设项目经济评价的影响[J].工程造价管理,2012(5):49-52.

[4]武昊.营业税改征增值税对建设项目工程造价影响的研究[J].纳税,2017(24):40.

[5]黄河.营改增后对项目经济评价的影响[J].价值工程,2017(20)

[6]牛国富,温文,宋博,于恩禄.营业税改增值税对油气管道工程项目经济评价的影响[J].油气储运,2015,v.34;No.322(10):72-75+79.

作者：邓红梅 单位：中海油研究总院有限责任公司