非营利组织的会计核算精选(九篇)

第1篇：非营利组织的会计核算范文

[关键词]非营利组织；会计目标；会计模式

与我国预算会计相对应的会计体系，在西方通常称为政府与非营利组织会计或非企业机构会计。政府与非营利组织同企业一样，都是社会的基本构成环节，但它们之间存在显著的区别，由此导致了两者之间会计上的差别。

一、非营利组织会计界定

按照美国会计理论界公认的、财务会计准则委员会明确提出的标准，凡具备以下三个特征的，均应归属于政府单位与非营利组织，并应遵循有关的会计规则：（1）资财供应者提供的各种资源既不指望返还，也不期望取得经济利益上的回报；（2）对外提供服务或商品不以营利或获取某种营利等价物作为目的；（3）不存在可以出售、转让、赎卖或一旦清算可以分享一份剩余资财的明确的所有者利益。

我国的非营利组织可以定义为：不以营利为目的，资财供应者不图回报，其剩余资财不存在明确的所有者权益的单位。在过去高度集中的计划经济体制下，我国的非营利组织有全额预算管理、差额预算管理及自收自支预算管理三种形式。随着市场经济体制的建立和不断发展，非营利组织逐步走向市场，国家对非营利组织的管理已逐步由行政的直接管理转向宏观调控的间接管理。目前，推行全额预算管理的非营利组织正在向差额预算管理非营利组织转化，差额预算管理非营利组织在向自收自支管理非营利组织转化，而有条件的自收自支预算管理非营利组织已逐步过渡到企业化管理。

上述变化对非营利组织会计研究提出了新的任务，而研究非营利组织会计的重要前提，就是要明确非营利组织会计目标。

二、非营利组织会计目标阐述

（一）研究非营利组织会计目标的重要性

非营利组织会计目标可称为非营利组织提供财务信息的目标，或财务报表目标。会计目标由于直接影响会计的其他方面，因而研究非营利组织会计目标具有重要意义。

1．非营利组织的不断发展及其对社会规范的迫切需求，要求我们必须加紧研究非营利组织会计目标。据国家统计局统计，2000年我国共有各级各类学校850024所、各类文化艺术单位105403个、卫生机构190057个。非营利组织的快速发展，要求有相应的会计规范，但目前所有非营利组织仍统一执行由财政部制定的会计制度。这种对各类非营利组织不加区分、一统到底的会计制度，已不适应非营利组织发展的需要，非营利组织据此提供的会计信息在很大程度上具有随意性，缺乏真实性、可比性和有用性。这就要求我们必须加紧研究非营利组织会计目标。

2．经济体制改革使非营利组织运行机制发生了深刻的变化。目前，非营利组织已逐步走向市场，成为市场经济中的主体，其资金来源已日趋多元化。由于非营利组织的自筹资金在其资金来源中占有相当大的比重，加之国家对非营利组织的资金管理采用“核定收支、定额或定项补助、超支不补、结余留用”的预算管理方法，因而非营利组织自行决定开支的资金也越来越多。非营利组织的收入来源不仅有多种渠道，其支出也具有多种用途，非营利组织正以会计主体的身份出现在市场经济中。因此，加紧对非营利组织会计目标的研究是非常必要的。

（二）非营利组织会计目标的内容

西方国家对非营利组织会计目标的研究可归纳为三个方面。其一，谁是财务信息使用者。非营利组织财务信息使用者应按照与非营利组织有无“利害关系”作为标准来界定，一般情况下，可分为立法机关或其他统治团体、公众、投资者、贷款人、其他非营利组织、其他资源提供者及管理人员等。其二，他们需要什么样的信息。财务信息使用者一般需要管理的信息、财务状况信息、业绩信息以及经济影响的信息等。其三，财务报告能够提供什么信息。归纳起来包括以下方面：（1）说明资源是否按照预算要求取得和使用的信息；（2）说明资源是否按照法律或合同的要求，包括由相应法定管理部门建立的财政授权取得和利用的信息；（3）提供关于财政资源的来源、分配和使用的信息；（4）提供关于非营利组织筹集资金活动以及满足其现金需求的信息；（5）提供评价非营利组织筹集资金活动和偿付负债及承诺能力的信息；（6）提供关于非营利组织财政状况及其变动的信息；（7）提供以服务成本、效率和成就来评价非营利组织业绩的信息。

根据我国特定的社会、政治和经济环境，考虑并借鉴国外有关非营利组织会计目标的研究成果，我们可以从以下三个方面来研究我国的非营利组织会计目标。

1.非营利组织财务信息使用者。我国的非营利组织应为下列使用者提供财务信息：各级人民代表大会及其代表、国家各级审计机关、非营利组织的服务对象、纳税人、资源捐赠者、财政部门和上级单位。

2．非营利组织财务信息使用者的需要。非营利组织财务信息使用者需要的主要信息包括：资财分配使用的信息、估价劳务和评价劳务能力的信息、评估管理当局业绩和经营责任的信息，以及关于经济资源、债务、净资产及其变动的信息等。

3．非营利组织财务报告提供的信息。非营利组织的财务报告包括资产负债表、收人支出表、基建投资表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。资产负债表反映非营利组织某一时日独立拥有的资产和承担债务的情况。收入支出表反映非营利组织在某一时期的收入和支出以及收支相抵后结余的情况。基建投资表反映各方面投人资金的使用情况及其效益。附表及会计报表附注和收支情况说明书是对上述报表的补充和说明。版权所有

三、非营利组织会计中存在的问题及解决对策

（一）非营利组织会计要素的确认问题

根据我国的实际情况，非营利组织会计要素的确认应注意以下问题：

1．应采用应计制确认。对某些收入，如财产税、车船牌照使用税、政府间补助收入和下级上缴收入等，以及某些支出，如退休养老金等，应采用应计制确认。

2．应确认或有负债。随着《国家赔偿法》的实施，非营利组织将会面临许多潜在的债务问题，确认或有负债迫在眉睫。

3．应确认尚未到期的债务。现行非营利组织会计只确认当期实际收支的债务，对尚未到期的债务（包括政府债券和国外借款等）均未予以确认，这不利于强化非营利组织的受托责任，也不便于财务报告使用者了解国家债务情况。

4．应确认属于国家和政府的权利。非营利组织会计对许多属于国家和政府的权利均未予以确认、记录和报告，如上级政府应补助款、下级政府应上缴款、我国政府在国际组织中的权益，以及权益属于国家而委托非营利组织管理的国有资产产权等。国有资产产权及其变动情况尤其应在非营利组织会计中予以记录和报告，这是保护国有资产的一种有效方法。

（二）非营利组织的会计核算问题

非营利组织在日常业务核算中，大多采用收付实现制确认收支，这一核算基础虽能正确反映单位预算的执行情况，但不能为非营利组织内部管理提供有效的会计信息。目前，我国非营利组织的全面改革已经启动，按照国务院的有关设想，非营利组织“除教育单位和极少数需要由财政拨款的单位外，其他单位每年减少财政拨款1／3，争取三年基本达到自负盈亏”。可以预计，我国非营利组织在近三年内将发生巨大的变化，市场观念、竞争观念做益观念等将全面进入非营利组织，非营利组织的会计核算基础也将由以考核预算收支为主的收付实现制会计基础，逐渐转向以考核经济效益为主的权责发生制会计基础。

目前，非营利组织会计一般不实行成本核算，即使有少数单位实行成本核算，采用的也是“全部成本法”。随着非营利组织走向市场，许多经济专家及决策者都感到实行成本核算非常必要。如对一向不进行成本核算的高等学校，现已有越来越多的人认为它应该进行成本核算。因为教育经费投入是智力开发投资，学校的经费支出应是生产性的支出，而不是消费性的支出，所以学校应是一种特殊的生产部门，它的产品是人，是合格毕业生。为了提高学校的经济管理水平，增强其竞争能力，就有必要进行人才成本的核算。进行人才成本核算时应采用企业的“制造成本法”，根据发生的费用与受益对象的经济关系，将费用划分为直接费用（如学生基本费、教学人员费、教学业务费等）和间接费用（如折旧修缮费、教学管理费、教育培养服务费等）。直接费用直接计入成本核算对象，间接费用按照一定的标准分配计入成本核算对象，期间费用（如财务费用、学校管理费用等）直接列入当期支出。这种“制造成本法”应普遍用于非营利组织的成本核算。

第2篇：非营利组织的会计核算范文

【关键词】非营利组织 谨慎 会计信息

非营利组织是市场经济社会中除市场和政府之外的第三部门，是依据一定法律成立的，具有稳定的组织形式、固定成员和领导结构的，在政府组织和企业组织之外而独立运作，发挥特定的社会功能、不以营利为目的、关注于特定的或普遍的公众、公益事业的民间团体。它提供部分公共产品与服务，强调个人奉献、成员互益等价值观念。

一、中外民间非营利组织会计制度的比较分析

（一）民间非营利组织会计目标比较。

美国财务会计准则委员会在第4号财务会计概念公告《非营利机构编制财务报告的目的》中，对非营利机构列示了二十多类会计信息使用者，其中主要包括资本财产供应者、服务对象、治理机关、监督机关以及经理人员。《民间非营利组织会计制度》结合我国的具体情况，将满足捐赠人、会员、服务对象债权人、监管部门等会计信息使用者的决策需要作为民间非营利组织的会计目标，并据此设计了其会计报表体系和财务会计报告应予以披露的信息。

（二）民间非营利组织会计核算基础比较。

在西方，无论是公立非营利组织还是私立非营利组织，其会计核算基础均倾向于权责发生制，同时，会计组织委员会也要求非营利组织的基金会计采用与企业相同的会计核算基础，即权责发生制。而目前我国的民间非营利组织也采用的是权责发生制。在《民间非营利组织会计制度》中明确要求民间非营利组织必须采用权责发生制，这虽然在一定程度上加大了民间非营利组织的核算成本，但使得民间非营利组织会计信息的有用性大大增加了，有助于非营利组织加强资产负债管理和成本管理，提高经营效益。

二、我国民间非营利组织会计的局限与不足

（一）捐赠收入确认和计量规定的局限。

对于民间非营利组织接受的捐赠劳务、捐赠承诺是否应确认为收入。中国对于捐赠劳务及捐赠承诺的确认和计量持比较谨慎的态度，因其经济行为目标的最终能否实现，存在较大的不确定性以及具体的计量具有较大的难度而放弃了对于该事项的会计反映和计量，而仅要求作为表外项目在会计报表附注中进行了适当的披露。而美国的相关准则对于捐赠劳务和捐赠承诺事项根据其具体的实质性内容进行了比较细致的划分，对于仍然存在较大不确定因素的事项放弃确认和计量，也仅作为表外事项进行披露，但对于一些特定的符合会计要素确认条件的捐赠劳务及捐赠承诺类型则要求按捐赠收入进行确认和计量。近年来我国民间非营利组织发展非常迅速，捐赠劳务和捐赠承诺的事项日益增多，《制度》中的规定阻挡了这些经济业务在财务资料中的反映，这必然会对民间非营利组织的会计信息质量产生负面影响。

（二）对使用公允价值计价原则过于谨慎。

《制度》对于允许公允价值计价原则的运用，确实是极具有前瞻性的。但为了避免出现实务操作上对于公允价值计量的主观随意性，《制度》对于公允价值的计量提供了过分的谨慎的应用指南。《制度》中仅允许民间非营利组织在接收到的实物资产捐赠时，如无相关发票单据，则允许组织运用公允价值计量原则确认捐赠物的入账价值，除此之外其余资产项目的计价均严格执行“实际成本计价原则”。而《美国财务会计准则》第117号除规定对于接收的无购置成本的实物资产捐赠采用公允价值计量外，还规定应对于捐赠劳务和捐赠承诺中符合确认其收入的事项也采用公允价值计量原则。与美国这种在民间非营利组织会计核算中广泛采用公允价值计量原则相比，我国《制度》中对于公允价值的实际使用显得过于谨慎。

二、我国民间非营利组织会计的改进措施

（一）扩大实行成本核算的民间非营利组织范围。

目前，民间非营利组织会计一般不实行成本核算，即使有少数单位实行成本核算，采用的也是“全部成本法”。随着非营利组织走向市场，实行成本核算非常必要。如对一向不进行成本核算的非政府民间教育培训机构，现已越来越多的人认为它应该进行成本核算。因为教育经费投入是智力开发投资，机构的经费支出应是生产性的支出，而不是消费性的支出，所以其应是一种特殊的生产部门，它的产品是人，是合格毕业生。为了提高机构的经济管理水平，增强其竞争能力，就有必要进行人才成本的核算。进行人才成本核算时应采用企业的“制造成本法”，根据发生的费用与受益对象的经济关系，将费用划分为直接费用（如学生基本费、教学人员费、教学业务费等）和间接费用（如折旧修缮费、教学管理费、教育培养服务费等）。直接费用直接计入成本核算对象，间接费用按照一定的标准分配计入成本核算对

象，期间费用（如财务费用、学校管理费用等）直接列入当期支出。这种“制造成本法”应普遍用于民间非营利组织的成本核算。

（二）完善民间非营利组织会计信息体系，增加会计信息的透明度。

针对我国民间非营利组织会计信息披露现状中存在的问题，我们应该在制度的构建上弥补不足。这些改进是从制度方面来加强民间非营利组织会计信息的披露。另外，通过对民间非营利组织的行为分析，我们也应该在民间非营利组织自身这一微观层次上加强对会计信息披露的改进。同时，应加大民间非营利组织会计信息披露的范围。即对会计信息不以单纯的会计指标来衡量，要做到社会效益和经济效益并重。除通过三张报表反映经济效益以外，还要设立一些社会效益指标来考察受托人的行为。如对资金的流向、时间及该项资金流出的使用效果等定性指标的披露。只有这样才能更好地监督民间非营利组织运行效率，充分发挥非营利组织在社会生活中的作用。

从以上的分析可以看出，西方国家的企业和非营利组织会计合并的趋势在中国也逐渐显现出来，颁布实施的《民间非营利组织会计制度》是西方发达国家经验和我国国情相结合的产物，也是我国会计改革，同国际惯例接轨的又一重要成果。新制度的实行对规范民间非营利组织会计行为，建立和完善有关法律体系将会起到重要的作用，同时新制度对于加强民间非营利组织的外部监督与管理也必将起到积极的作用。

参考文献

[1]刘海英、孔为民.初识民间非营利会计.会计之友，2006年，第6期下.

第3篇：非营利组织的会计核算范文

关键词：非营利组织会计目标问题

一、非营利组织定义

按照美国会计理论界公认的、财务会计准则委员会明确提出的标准，凡具备以下三个特征的，均应归属于政府单位与非营利组织，并应遵循有关的会计规则：（1）资财供应者提供的各种资源既不指望返还，也不期望取得经济利益上的回报；（2）对外提供服务或商品不以营利或获取某种营利等价物作为目的；（3）不存在可以出售、转让、赎卖或一旦清算可以分享一份剩余资财的明确的所有者利益。

我国的非营利组织可以定义为：不以营利为目的，资财供应者不图回报，其剩余资财不存在明确的所有者权益的单位。在过去高度集中的计划经济体制下，我国的非营利组织有全额预算管理、差额预算管理及自收自支预算管理三种形式。随着市场经济体制的建立和不断发展，非营利组织逐步走向市场，国家对非营利组织的管理已逐步由行政的直接管理转向宏观调控的间接管理。目前，推行全额预算管理的非营利组织正在向差额预算管理非营利组织转化，差额预算管理非营利组织在向自收自支管理非营利组织转化，而有条件的自收自支预算管理非营利组织已逐步过渡到企业化管理。

上述变化对非营利组织会计研究提出了新的任务，而研究非营利组织会计的重要前提，就是要明确非营利组织会计目标。

二、我国非营利组织会计的目标

我国非营利组织会计的目标可归纳为：会计信息应当符合国家宏观经济管理的需求，满足预算管理和有关方面了解单位财务状况及收支情况的需要，有利于单位内部管理。

根据我国目前情况来看地，在一些单位中，一部分有着西方政府会计的性质，有很大一部分与西方的非政府会计的非营利组织会计相同，借鉴国外的经验，结合我国非营利组织的实际和未来的发展，将我国非营利组织会计目标具体化，可分为以下几个方面：

1、向社会信息使用者提供反映单位资产的规模、构成、流动性，负债的规模、构成、偿债能力，净资产的规模、构成及其变动情况方面的信息，用来评价财务状况。

2、向会计信息使用者提供单位收入、支出及支出差额的形成、数额方面信息，以及评价收支情况及业务活动的效率。

3、向会计信息使用者提供事业单位现金流入、流出及其增减变动净额方面的信息，以于预计现金流量前景和持续运作的能力。

4、向出资人和捐资人提供净资产及其变动情况、对出资和捐资使用情况的专门信息，以助于他们作出是否继续出资或捐资的决策和评价净资产的保全情况、持续服务的能力以及经营责任的履行情况。

5、提供单位预算与计划、业务活动种类、规模及发展情况的信息以利于会计信息者评价业务活动的成绩和进行社会、经济的决策分析。

三、非营利组织会计中存在的问题及解决对策

（一）非营利组织会计要素的确认问题根据我国的实际情况，非营利组织会计要素的确认应注意以下问题：

1.应采用应计制确认。对某些收入，如财产税、车船牌照使用税、政府间补助收入和下级上缴收入等，以及某些支出，如退休养老金等，应采用应计制确认。

2.应确认或有负债。随着《国家赔偿法》的实施，非营利组织将会面临许多潜在的债务问题，确认或有负债迫在眉睫。

3.应确认尚未到期的债务。现行非营利组织会计只确认当期实际收支的债务，对尚未到期的债务（包括政府债券和国外借款等）均未予以确认，这不利于强化非营利组织的受托责任，也不便于财务报告使用者了解国家债务情况。4.应确认属于国家和政府的权利。非营利组织会计对许多属于国家和政府的权利均未予以确认、记录和报告，如上级政府应补助款、下级政府应上缴款、我国政府在国际组织中的权益，以及权益属于国家而委托非营利组织管理的国有资产产权等。国有资产产权及其变动情况尤其应在非营利组织会计中予以记录和报告，这是保护国有资产的一种有效方法。

（二）非营利组织的会计核算问题非营利组织在日常业务核算中，大多采用收付实现制确认收支，这一核算基础虽能正确反映单位预算的执行情况，但不能为非营利组织内部管理提供有效的会计信息。目前，我国非营利组织的全面改革已经启动，按照国务院的有关设想，非营利组织“除教育单位和极少数需要由财政拨款的单位外，其他单位每年减少财政拨款1/3，争取三年基本达到自负盈亏”。可以预计，我国非营利组织在近三年内将发生巨大的变化，市场观念、竞争观念做益观念等将全面进入非营利组织，非营利组织的会计核算基础也将由以考核预算收支为主的收付实现制会计基础，逐渐转向以考核经济效益为主的权责发生制会计基础。

第4篇：非营利组织的会计核算范文

关键词：非营利组织 会计准则 会计制度

一、非营利组织的概念界定

美国财务会计准则委员会将非营利组织定义为符合以下特征的实体：（1）该实体从捐赠者处获得大量的资源，但捐赠者并不因此而要求得到同等或成比例的资金回报；（2）该实体经营的目的并不是为了赚取利润；（3）该实体不存在营利组织中的所有者权益问题。

我国《民间非营利组织会计制度》将民间非营利组织定义为符合以下三个特征的实体：（1）该组织不以营利为宗旨和目的；（2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；（3）资源提供者不享有该组织的所有权。随着《民间非营利组织会计制度》的颁布，还需要建立相应的会计准则体系，尤其要考虑民间非营利组织的相关会计准则问题。

基于以上定义，可将非营利组织概括为：不以营利为目的，资财供应者不图回报，其剩余资财不存在明确的所有者权益的组织或单位。非营利组织包括公立非营利组织和民间私立非营利组织，具体包括社会团体、卫生和福利机构、教育机构、基金会和民办非企业单位等。

二、国外非营利组织会计准则的制定方式

（一）就公立和私立分别制定准则。非营利组织事实上有私立（即民间）和公立之分，国外非营利组织会计明确区分成公立和私立， 美国公立非营利组织和私立非营利组织分别执行两套不同的会计准则。公立非营利组织会计归属于政府会计体系，其会计准则由政府会计准则委员会（GASB）负责制定；私立非营利组织会计归属于企业会计体系，其会计准则由财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，即FASB）负责制定。但GASB主要为州和地方政府制定会计准则，FASB主要为私立企业制定会计准则，没有专门针对私立非营利组织制定一套实用的会计准则。美国财务会计准则委员会及其他会计组织对非营利组织会计问题所作的一系列规定，形成了一个比较完整的适应于民间非营利组织在内的公认会计原则体系，而日本各类非营利组织都有单独的会计准则。调查表明，有关非营利组织会计体系，国际上也没有一个统一的模式。

（二）合并制定企业会计准则与非营利组织会计准则。由于营利组织和非营利组织在业务内容和管理方式上的交融与渗透，使得各自适用的会计准则界限变得模糊了。因此，可制定企业及非营利组织统一的会计准则，这种趋势近几年在西方国家已经存在，美国要求财务会计准则委员会成为制定企业会计准则和非营利组织会计准则的唯一合法机构，为合并企业和非营利组织会计准则提供保证。此外，加拿大特许会计师协会的《财务报表概念》和澳大利亚会计研究基金会公布的第四号《会计概念公告》中所规定的财务报表要素也同时适用于企业和非营利组织。可见，西方各国企业会计准则与非营利组织尤其是私立非营利组织会计准则合并的趋势已十分明显。

三、建立我国非营利组织会计准则体系

非营利组织会计与企业会计虽然从形式上有很多相似之处，但从本质上又有很大的区别，非营利组织不以营利为目的，存在着众多的行业，如高等学校、医院、科研机构，非营利组织会计应当成为一个相对独立的会计体系，以满足其会计工作特殊性的需要。笔者认为，应分别设计三套会计准则体系，我国应借鉴美国非营利组织会计准则体系，将预算会计分为政府会计和非营利组织会计两个独立部分，形成我国三大会计准则体系，即具有产业性质的企业会计准则、具有国有公共事业性质的政府会计准则和具有非国有公共事业和产业双重性质的非营利组织会计准则，构建我国政府会计、企业会计、非营利组织会计“三足鼎立”的会计体系，相应地，也应建立我国政府会计准则和非营利组织会计准则。

四、我国非营利组织会计准则体系结构设计

笔者认为，应在会计准则委员会的统一指挥和组织下，归并企业会计规范和事业单位会计规范制定机构的权限，将政府会计准则和非营利组织会计准则的制定权限加以区分。由现有会计准则委员会负责制定企业和非营利组织会计准则，并由相关部门和机构成立政府会计准则委员会，各司其职。

目前我国企业会计准则一般是由基本准则与具体准则两个基本层次构成。其中，基本准则主要就会计核算的基本内容做出原则性的规定，包括会计核算的基本前提、一般原则、会计要素和会计报表的基本框架结构等，具体准则是基本准则的要求，就会计核算的基本业务、特殊业务、特殊行业等所做的规定。我国非营利组织会计准则体系也可以借鉴这种层次结构。借鉴国外的经验和我国企业会计准则制定中的成功做法，在我国应构建“两级准则层、三个准则群”的会计模式。所谓三个准则群，就是将整个会计准则体系分为基本准则、通用业务准则、特殊行业和特殊业务准则三个群体，具体如下：

非营利组织会计基本准则的内容应该包括：基本前提、一般原则、会计要素、会计报表等。在具体准则层面上应该由下列种类的准则构成：（1）共性业务处理的准则，即对教、科、文、卫、体等行业共同具有的基本业务规范会计确认与计量等处理的会计准则，如应收款项、存货、投资、借款、固定资产、无形资产、折旧与摊销、业务收入、业务支出等准则。（2）特殊业务处理准则，如拨款收入、捐赠收入等。（3）报表列示准则，即规范报表中的项目分类、排列顺序及方式、格式的准则，包括资产负债表、收入支出表和现金流量表的准则，提供报表附表的准则，报表附注的揭示的准则。（4）提供补充信息的准则，用以规范会计报告应该提供补充信息的范围、程度及方式等。

通用业务准则群由若干条通用具体准则组成，包括资产会计准则、负债会计准则、净资产会计准则、基金会计准则、业务收支会计准则、成本会计准则和基本会计报表准则等。特殊行业和特殊业务准则群由若干条特殊具体准则构成，包括预算和决算会计准则、国库会计准则、福利会计准则、捐赠会计准则、基金会计准则、合并会计报表准则、汇总会计报表准则等。

五、建立我国非营利组织会计准则的建议

（一）非营利组织会计准则可参照企业会计准则制定。非营利组织会计核算与企业会计核算的大部分内容相同。企业会计准则框架结构、制定的目的和依据、会计核算的四个基本前提等，还有企业会计准则规定的一般原则，绝大部分适用于非营利组织会计。所以，非营利组织会计准则可大部分参照企业会计准则制定。

（二）应对现金流量表做出规定。政府及非营利组织的资产负债表和收入支出表，与会计的资产负债表和损益表的性质相同，但非营利组织的资产负债表却采用了类似于“科目汇总表”的结构形式，将所有科目按照“资产部类”和“负债部类”左右顺序排列，编制时只要把报告日的各科目余额直接填入即可。另外，非营利组织由于采用修正的权责发生制（一般情况下采用收付实现制，实行内部成本核算的可采用权责发生制），因而只有通过编制现金流量表才能反映其资金的收支结存情况，所以，非营利组织会计准则应对编制现金流量表做出规定。

（三）根据非营利组织的性质决定采用收付实现制还是采用权责发生制进行核算。非营利组织会计准则虽然规定会计核算一般采用收付实现制，但在非营利组织会计制度中仍然设置了与企业会计基本相同的应收、应付科目，对一些应收未收和应付未付的收支项目采用权责发生制进行确认。可见，在非营利组织会计实务中，大多数情况下实际采用的是权责发生制。民间非营利组织会计制度明确了以权责发生制作为会计核算的基础，这与以往一般采用的收付实现制及修正的权责发生制是一个很大调整，因为这意味着民间非营利组织在往来科目上正与企业走向趋同，所以，在准则的制定上应规定：具有国有公共事业性质的非营利组织会计采用收付实现制进行核算；具有非国有公共事业和产业双重性质的非营利组织会计采用权责发生制进行核算。

（四）将“结余”与“利润”予以统一规定。企业会计准则将“利润”作为一个会计要素，而非营利组织会计准则并未将“结余”作为会计要素，但在会计制度中又设置了“结余分配”、“事业结余”、“经营结余”科目，在收入支出表中也列示了“结余”、“结余分配”项目。从会计要素角度看，“结余”与“利润”并没有实质性区别，可以在制定非营利组织会计准则时予以统一规定。

（五）民间非营利组织会计制度中没有明确规定的事项可以参照企业会计准则制定。在民间非营利组织会计制度中没有明确规定的事项，如盘亏盘盈财产物资的处理程序、内部成本核算方法等都参考企业会计进行处理。所以，对于这部分内容，非营利组织会计准则可以参照企业会计准则制定。

（六）对非营利组织的报表要素、报告格式和内容以及净资产分类进行重新定义和解释。结合非营利组织会计发展的国际趋势，还需对非营利组织的报表要素、报告格式和内容以及净资产分类进行重新定义和解释，提供资本（净资产）保全的确定标准，为会计确认、记录、计量和报告提供理论指导，并加强会计基本理论和方法的研究，为建立适应我国政府机构和预算体制改革后的财务报告体系打下坚实的理论基础。X

参考文献：

1.陆建桥.我国民间非营利组织会计规范问题 [J].会计研究，2004，（9）.

2.何巧白，黄惠青.企业与非营利组织会计准则“殊途同归”趋势分析[J].会计研究，2004，（11）.

第5篇：非营利组织的会计核算范文

关键词：民间非营利组织；会计制度；民办学校；可行性

2004年8月1日，财政部了《民间非营利组织会计制度》（以下简称《制度》），要求适用的民间非营利组织自2005年1月1日起施行该制度。该制度的推出，标志着我国非营利组织会计规范体系建设迈出了重要的一步，填补了我国会计规范的一项空白。

一、民间非营利组织的特征与界定范围

我国《民间非营利组织会计制度》适用于同时符合以下特征的民间非营利组织：该组织不以营利为宗旨和目的；资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；资源提供者不享有该组织的所有权。

我国《民间非营利组织会计制度》第二条规定了民间非营利组织的含义：民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。以“民间性”和“非营利性”为基本特征的民间非营利组织，在向社会提供公共物品和公共服务方面具有独特优势，大力发展民间非营利组织，引导民间资金投入社会公益事业，既可以解决公共财政资金在提供公共产品上的不足，又可以合理优化资源配置，维护社会的安全与稳定。

二、民间非营利组织会计核算的主要特点

（一）会计目标

《制度》总则第八条规定：“会计核算所提供的信息应当满足会计信息使用者（如捐赠人、会员、监督者等）的需要。”民间非营利组织的资产主要来自社会各界的捐赠、会员缴纳的会费、接受服务对象（如学生、病人等）缴纳的服务费等，这些供应者应该对资财的管理、使用、处置具有相应的知情权。因此民间非营利组织应以满足捐赠人、会员、服务对象、监管部门等会计信息使用者的决策需要作为会计目标，设计其会计报表体系和财务会计报告应予披露的信息。

（二）会计核算基础

《制度》总则第七条规定：“会计核算应当以权责发生制为基础。”计提固定资产折旧，进行成本核算等，这有助于民间非营利组织加强资产负债管理和成本管理，提高运营绩效，有效弥补收付实现制会计的不足。

（三）会计计量基础

《制度》第八条规定：“资产在取得时应当按照实际成本计量，本制度有特别规定的，按照特别规定的计量基础进行计量。”按历史成本计量是企业会计核算的一般原则，而民间非营利组织的业务特征决定其许多资产的取得并没有实际成本，比如捐赠资产、政府补助资产等都是无偿取得的。所以民间非营利组织在坚持以历史成本为计量基础的同时，对于一些特殊的交易事项，如捐赠、政府补助等引入了公允价值等其他计量基础。

（四）会计要素

民间非营利组织不存在“所有者权益”和“利润”的核算，只需要设置资产、负债、净资产、收入和费用五个会计要素。同样，在权责发生制会计下，也不存在核算收付实现制下的“支出”问题。

三、民间非营利组织特有或特殊交易的会计处理

我国《民间非营利组织会计制度》在制定过程中，充分吸收了我国企业会计改革的成果，并借鉴了相关国际惯例和财务会计的最新进展，引入了一些较新的会计理念和会计处理规定。

（一）关于捐赠（包括政府补助）的会计处理

取得的捐赠，根据捐赠合同或者协议是否附有对捐赠资产的使用设置限制条件，通常可以区分为无条件捐赠和附条件捐赠。对于无条件的捐赠，国际上一般都规定应当在收到捐赠时确认收入。对于附条件的捐赠或政府补助，制度规定应当在取得捐赠资产或政府补助资产控制权时确认收入。存在需要偿还全部或者部分捐赠资产（或者政府补助资产）或者相应金额的现时义务时，则应当就需要偿还的金额同时确认一项负债和费用。

（二）关于受托业务的会计处理

民间非营利组织在进行会计处理时，应当将受托交易业务与捐赠业务相区分，不应当确认收入。因为受托代交易不会增加民间非营利组织的净资产。《制度》规定民间非营利组织应当对受托资产进行确认和计量，并且在确认一项受托资产时，应当同时确认一项受托负债。考虑到该项交易的特殊性，《制度》还规定，民间非营利组织应当在资产负债表中单列项目反映所确认的受托资产和受托负债。

（三）关于固定资产折旧的会计处理

《制度》规定，民间非营利组织应当对固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本，这样一方面可以提高民间非营利组织资产负债表和业务活动表信息的质量，另一方面有助于加强民间非营利组织的资产和成本管理。

（四）关于文物文化资产的会计处理

《制度》规定，对于用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或历史价值需要作长期或者永久保存的典藏等，应当作为固定资产核算，并要求单设“文物文化资产”科目进行核算，在资产负债表的固定资产大类下单列项目予以列报。但这些资产的价值一般并不随着时间的推移而减少，所以，对于文物文化资产，不必计提折旧。

（五）关于资产减值会计

《制度》规定民间非营利组织应当定期或者至少每年年度终对短期投资、应收款项、存货、长期投资等资产进行检查，如果这些资产发生了减值，应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用。在要求民间非营利组织对固定资产计提折旧和对无形资产进行摊销外，原则上不要求计提减值准备，但是如果固定资产或者无形资产发生了重大减值，则应当计提减值准备，确认减值损失。

（六）关于净资产的分类与列报

《制度》只将净资产分为两类，即限定性净资产和非限定性净资产。对限定性净资产没有再进一步区分。

（七）关于收入的确认原则

我国《民间非营利组织会计制度》借鉴了国际上的通行做法，在规范收入确认原则时，区分交换交易和非交换交易进行规范。对于交换交易形成的收入的确认原则与我国《企业会计准则第14号――收入》相一致。对于非交换交易形成的收入，则应当在符合以下条件时才能予以确认：与交易相关的含有经济利益或者服务潜力的资源能够流入民间非营利组织并为其所控制，或者相关的债务能够得到解除；交易能够引起净资产的增加；收入的金额能够可靠地计量。

（八）关于费用的确认与列报

对于民间非营利组织发生的为了组织、管理其业务活动和为了筹集业务活动所需资金所发生的费用，该制度规定应当确认为当期费用，分别计入管理费用和筹资费用，对于当期所发生的除业务活动成本、管理费用和筹资费用以外的其他费用，也应当确认为当期费用，单列“其他费用”项目进行核算和列报。

四、民办学校适用会计制度的现状

与公办学校相比，民办学校只是举办者和经费来源不同，办学所遵循的规律基本是一致的，它具有极强的公益性，又具有一定的产业属性。民办学校会计制度建设滞后，会计制度的选择混乱。由于国家对民办高校的部分科研项目进行财政扶持，一些民办高校也被要求按《高校会计制度》或《事业单位会计制度》核算。学校的会计以前一直是被纳入行政事业的会计管理范畴，而企业化的资金运作是要以权责发生制为基础的，《高校会计制度》或《事业单位会计制度》是以收付实现制为基础，这都有悖于民办教育资产的资本运作规律。

五、民办学校执行《民间非营利组织会计制度》的可行性分析

《民间非营利组织会计制度》正式颁布实施后，民办学校是否都实行该会计制度呢？《民办教育促进法》中有“合理回报”的规定不符合制度中规定的民间非营利组织的特征，因此有些专业人士认为民办学校不适合采用该会计制度。还有一些专家就认为，民办学校是否实行《民间非营利组织会计制度》要根据其章程来确定，对章程规定不取得合理回报的民办学校实行《民间非营利组织会计制度》，而对章程规定取得合理回报的民办学校则实行《企业会计制度》。但这种观点存在两个问题：其一，民办学校的章程规定和其实际运作可能会存在差异，根据其章程来确定是否实行《民间非营利组织会计制度》不具有普遍适用性。其二，可能会出现民办高校通过改变其章程来达到改变适用会计制度行为的出现。因此，上述观点不具有可行性。

我国习惯将教育、科学、文化事业都定为公益事业，尤其针对教育事业，《教育法》规定：任何组织和个人都不得以营利为目的从事教育事业，因而从事教育的机构一概都被认定为非营利组织。虽然《民办教育促进法》中有“合理回报”的规定，《民间非营利组织会计制度》适用范围限定之一是资源提供者向该组织投入资源不取得回报，但是《民办教育促进法》第三条明确规定，“民办教育事业属于公益性事业，是社会主义教育事业的组成部分”，同时，《民办教育促进法》以“合理”两字将回报限定在某个范围内，按《民办教育促进法实施条例》将合理回报限定在“不得高于其实际出资额商业银行当年长期贷款利息的200%”，国家希望最大限度地鼓励民办教育事业。由此可见，不管民办学校是否要求取得合理回报，都是不以营利为宗旨和目的的公益性事业，是非营利组织。《民办教育促进法》规定的“出资人可以取得合理回报”，是国家对民办教育的鼓励方式，与企业股东的分利有着本质的区别。只要在报表中准确反映，并且在附注中明确表示，就使报表明了清晰，这样也可使民办学校能更准确核算，也便于民办学校的横向对比。因此，会计制度适用的主要标准为是否以营利为宗旨和目的，而不是以是否取得经济回报。作为民间非营利组织的民办学校，理应适用《民间非营利组织会计制度》。

六、制度的完善

《民间非营利组织会计制度》的组织实施，从理论上结束了民办学校没有统一的会计制度的尴尬问题，但从长远看，民办学校会计制度的适用问题，依然要依靠颁布相关的会计准则来明确和解决。

该制度在民办学校的具体实施中还存在一定局限性，相关专业人士在具体的会计核算中提出了建议：在不违反《民间非营利组织会计制度》统一会计核算要求的前提下，可在“限定性净资产”科目下设一个“举办者投入”二级科目，专门核算各举办者投入的出资额及其变动情况。这些建设性的建议在完善制度方面对于填补空白，协调差异可以起到基本规范作用，是可取的。

参考文献：

1、陆建桥.我国民间非营利组织会计规范问题[J].会计研究,2004(9).

第6篇：非营利组织的会计核算范文

关键词：政府与非营利性组织会计；会计核算基础；收付实现制；权责发生制；改革

政府与非营利性组织是对各级政府财政部门、行政单位以及非营利性质的各类事业单位的总称。他们在社会再生产过程中担负着不同的任务，具有不同的社会职能。

政府与非营利性组织从资源提供者处获取一定数量可以获得经济利益流入的资源，但是，由于政府与非营利性组织性质的特殊性和目的性不同，他们并不是从得到的资源换取物质上的经济利益。政府与非营利性组织旨在提高宏观经济效益、社会效益，而不是以利润等价物换取收益和报酬为根本目的。在与盈利性企业的比较中，除了不以营利为宗旨和目的，政府与非营利性组织会计还有以下几个特点：（1)政府与非营利性组织的资源投入者向该组织投入资源目的不是取得利润流入；而一般企业则是为了得到更多的经济回报；（2)政府与非营利性组织的资本投入者不享有该组织的所有权。而营利性企业则是按持股比例对企业的资产享有所有权；（3)政府与非营利性组织无实收资本，营利性企业有实收资本；（4)政府与非营利性组织对组织权益称为净资产，一般企业称为所有者权益；（5)政府与非营利性组织将净资产分为非限定性净资产和限定性净资产，企业将所有者权益分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。

会计基础是用来计算、记录和编制费用成本、收入成果等会计事项的原则和方法。选择什么样的记账基础，是根据业务或基金的性质来确定的。分析政府与非盈利性组织会计的核算基础和方法，要从根本性质来讨论。在经济全球化的世界大背景下，受托责任制和决策有用制的内在实质和外在表现都发生了翻天覆地的改革，以解决信息市场中存在的利益冲突为基础的会计目标的分歧，直接决定了不同会计技术规范选择，换句话说，他也决定了政府与非营利性组织会计基础和会计方法的选择。

从基本的会计做账程序和计量标准来看，收付实现制旨在关注和控制会计主体在一段计量时间段内，流入的现金与流出的现金以及他们之间的差额，然后以这种方式的财务结果反映出这个企业在这段时间内运营管理的现状。收付实现制是以现金的实际收付状况，来确认会计主体的在会计期间内的各种交易事项。收付实现制的好处在于，他可以客观并且详细的向各位财务报告使用者提供在某一段会计期间内，会计主体的具体的现金来源流入，支出使用和每个时间点的现金余额等信息。

相比较于权责发生制，收付实现制更像一本流水账，他最准确的记录了会计主体每天的现金流量，但是，他最大的缺点就是，从不反映会计主体资源的存量，也即，从不记录每笔业务事项对资产，负债的影响，那也更谈不上，成本费用的配比了。

权责发生制是指以实质取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。在权责发生制下，收入和费用都是按现金收入支出或者未来现金收入支出（即债权债务）来进行确认的，而不是像收付实现制那样，以现金的收入支付来确认收入费用。简单的来说，权责发生制就是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。

按照权责发生制原则，凡是本期应该实现的收入和应该负担的费用，无论其款项是否收到或付出，都应该作为本期的收入和费用处理；相反，凡是不属于本期的收入和费用，即使在本期收到或者付出，也不应该作为本期的收入和费用处理。权责发生制解决了收入和费用何时予以确认以及确认多少的问题。

收付实现制和权责发生制从会计不断完善以来，就广泛的用于各个国家的预算会计当中，各有利弊。收付实现制的优点是会计记录简单客观，利于政府对现金资源的管理。但收付实现制不能提供非财务资产方面的信息，在可比性方面与政府财政统计数据及国民账户体系不一致。权责发生制的优点是有助于使用者更加客观地评价报告主体的运营业绩、财务状况和现金流量；评价报告主体遵循预算的情况；为使用者是否向报告主体提供资源或进行业务往来的决策提供更充分的依据。但其执行成本较高，核算相对复杂。

在中国特色社会主义经济体制下，每一个中国公民则是政府与非营利性组织财务信息报告的最基本的获取者和使用者。在中国长期实行的市场经济与宏观调控相结合的经济政策的指引下，各级地方职能管理部门对对政府与非营利性组织会计有着密不可分的影响，作为政府与非营利性组织财务信息报告的最主要的使用者，他对会计信息的披露和会计基础规范提出了新的需求。

第7篇：非营利组织的会计核算范文

第一条为了规范民间非营利组织的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律、法规，制定本制度。

第二条本制度适用于在中华人民共和国境内依法成立的各类民间非营利组织（简称非营利组织，下同），包括社会团体、基金会和民办非企业单位。这些非营利组织应符合以下三个条件：

（一）不以营利为目的；

（二）任何单位或个人不因为出资而拥有非营利组织的所有权；收支结余不得向出资者分配；

（三）非营利组织一旦进行清算，清算后的剩余财产应按规定继续用于社会公益事业。

第三条非营利组织的会计核算应当以持续、正常的业务活动为前提。

第四条非营利组织的会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。

会计期间分为年度、季度和月度。

年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。

季度和月度均称为会计中期。

本制度所称期末，是指月末、季末和年末。

第五条、非营利组织的会计核算以人民币为记账本位币，发生的外币业务应当折算为人民币。

第六条非营利组织的会计记账采用借贷记账法。

第七条非营利组织的会计核算，应当遵循以下基本原则：

（一）非营利组织的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映其财务状况收支结余和现金流量。

（二）非营利组织应当按照经济业务的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

（三）非营利组织提供的会计信息应当能够真实、完整地反映其财务状况、收支结余和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。

（四）非营利组织的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。

如有必要变更，应当将变更的情况、原因和对单位财务收支情况及结果的影响在会计报表附注中予以说明。

（五）非营利组织应当按照规定的会计处理方法进行会计核算，会计指标应当口径一致、相互可比。

（六）非营利组织的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。

（七）非营利组织的会计核算应当清晰明了，便于理解和利用。

（八）非营利组织的会计核算一般以权责发生制为基础。

凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

（九）非营利组织在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。

（十）非营利组织的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。

其后，各项财产发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。

除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，非营利组织一律不得自行调整其账面价值。

（十一）非营利组织的会计核算应当遵循谨慎性原则，不得多计资产或收益，也不得少计负债或费用。

（十二）非营利组织的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出。

凡支出的效益仅与本年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。

（十三）非营利组织的会计核算应当遵循重要性原则，对资产、负债、结余等有较大影响，进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不致于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。

第八条非营利组织应当根据有关会计法律、行政法规和本制度的规定，在不违反本制度的前提下，结合本单位的具体情况，制定适合本单位的会计核算办法。

第二章资产

第九条资产，是指过去的经济业务形成并由非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给非营利组织带来经济利益。包括流动资产、受赠资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。

第一节流动资产

第十条流动资产，是指可以在1年内（含1年）变现或耗用的资产。

第十一条非营利组织的流动资产主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货、待摊费用等。

本制度所称的投资，是指非营利组织为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

第十二条非营利组织应当设置现金和银行存款日记账。

按照业务发生顺序逐日逐笔登记。银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算。

有外币现金和存款的非营利组织，还应当分别按人民币和外币进行明细核算。

现金的账面余额必须与库存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，并按月编制银行存款余额调节表调节相符。

本制度所称的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧）。

第十三条短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等。短期投资应当按照以下原则核算：

（一）短期投资在取得时应当按照初始投资成本计量。

以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资初始投资成本。实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息和已宣告发放但尚未领取的现金股利，应当作为应收款项单独核算，不构成短期投资初始投资成本。

（二）短期投资的利息和现金股利应当于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已记入应收款项的除外。

（三）非营利组织应当在期末对短期投资按成本与市价孰低计量，对于市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备，并单独核算，在资产负债表中作为短期投资的备抵项目单独反映。

（四）处置短期投资时，应当将短期投资的账面价值与实际取得价款等的差额，确认为当期投资损益。

短期委托贷款应视同短期投资进行核算。

但是，委托贷款（包括短期和长期）应按期计息，计入当期投资收益；非营利组织按期计提的利息到期不能收回的，应当停止计提利息，并冲回原已计提的利息。

期末时，非营利组织的委托贷款应按资产减值的要求，计提相应的减值准备。

委托贷款，是指非营利组织（委托人）提供资金，由金融企业（受托人）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等而发放、监督使用并协助收回的贷款，其风险由委托人承担。

第十四条应收及预付款项，是指非营利组织在日常业务活动过程中发生的各项债权，包括：应收款项（包括应收账款和其他应收款）和预付账款等。

第十五条应收及预付账款应当按照以下原则进行核算：

（一）应收及预付款项应当按照实际发生额记账，并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算。

（二）非营利组织应当在期末对应收款项计提坏账准备，并单独核算，在资产负债表中作为应收款项的备抵项目单独反映。

第十六条存货，是指非营利组织在日常业务活动中持有以备出售，或者仍然处在业务活动过程，或者在业务活动过程中将消耗的材料或物料等。

包括各类材料、物料，尚未完工的资助项目成本等。

（一）各种存货应当按照取得时的实际成本入账。

实际成本按以下方法确定：

1.购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费等费用、运输途中的合理损耗和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。

2.从受赠资产转入的存货，应按受赠资产的账面价值作为实际成本。

（二）各种存货发出时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法，确定其实际成本。

（三）各种存货应当定期进行清查盘点。

对于发生的盘盈、盘亏以及过时、变质、毁损等报废的，应于期末前查明原因，并根据非营利组织的管理权限，经理事会、董事会或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。

盘盈的存货，应当冲减当期管理费用；盘亏以及过时、变质、毁损等报废的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，应当计入当期管理费用。

盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

第十七条待摊费用，是指非营利组织已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。

待摊费用应按其受益期限在1年内分期平均摊销，计入有关费用。

如果某项待摊费用已经不能使非营利组织受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期有关费用，不得再留待以后期间摊销。

第二节受赠资产

第十八条捐赠，是指一个实体自愿无偿向另一实体转交现金或其他资产，或撤销其债务的行为。

第十九条非营利组织应当划清捐赠和捐赠以外的其他业务活动的界限，并区别以下情况进行会计处理：

（一）如果非营利组织接受资产提供者的资产的条件是为其提供一项服务，尽管这项服务的结果可能是无形的、不确定的或难以计量的，该项接受的资产也不能作为捐赠处理。

例如，某资产提供者向某非营利组织提供一笔资产用于某项研究开发活动，并保留研究开发结果的所有权或优先权；或规定实验的具体规则，使得研究结果的公共效益从属于资产提供者的个人利益。

这类业务不属于捐赠，应作为一项交换交易，确认相关收入和费用。

（二）如果非营利组织接受资产提供者的资产的条件是必须将该资产转交给其指定的地方、单位或个人，这类业务也不属于捐赠，应作为一项代收代付业务，将该项接受的资产确认为负债。

（三）如果资产提供者允许非营利组织在章程规定范围内自主确定所接受资产的受益项目，这类业务属于捐赠，该项接受的资产应作为捐赠收入处理，并分别不受限制捐赠、暂时受限制捐赠和永久受限制捐赠进行明细核算。

第二十条非营利组织的受赠资产应当区分资产形态确定入账价值：

（一）受赠资产如为现金，应按实际金额入账。

（二）受赠资产如为现金以外的其他资产，应按以下规定确定其入账价值：

1.捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，应按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。

2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：

（1）同类或类似资产存在活跃市场的，按同类或类似资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；

（2）同类或类似资产不存在活跃市场的，如该受赠资产的价值可以合理确定的，按确定的价值作为入账价值；如该受赠资产的价值不能合理确定的，可以暂不入账，但应设置辅助账，登记该受赠资产的数量等情况。

3.如接受捐赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

第二十一条非营利组织处置现金以外的其他受赠资产应当按照以下规定进行会计核算：

（一）将现金以外的其他受赠资产转为自用的，应分别以下情况处理：

1.对于不符合固定资产确认条件的实物资产，应转入存货，并按该受赠资产的账面价值作为存货的实际成本；

2.对于符合固定资产确认条件的实物资产，应转入固定资产，并按该受赠资产的账面价值作为固定资产的入账价值；

3.对于受赠的无形资产，应转入无形资产，并按该受赠资产的账面价值作为无形资产的入账价值。

（二）将现金以外的其他受赠资产直接用于对外捐赠的，应将该受赠资产的账面价值转入资助项目成本。

（三）将现金以外的其他受赠资产对外出售的，出售收入应作为其他收入处理；同时将所售受赠资产的账面价值转入其他支出。

第二十二条以接受捐赠为主的非营利组织，对于接受捐赠的现金以外的其他资产，应在期末时按可变现净值与成本孰低计量，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提受赠资产减值准备，并单独核算，在资产负债表中作为受赠资产的备抵项目单独反映。

可变现净值，是指非营利组织在正常业务活动过程中，以估计售价减去销售所必须的估计费用后的价值。

第三节长期投资

第二十三条长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券投资、其他债权投资和其他长期投资。

第二十四条非营利组织的长期股权投资应当按照以下规定核算：

（一）长期股权投资在取得时按照初始投资成本入账。

以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本；实际支付的价款中如包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。

（二）被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。

被投资单位宣告分派的股票股利，不作账务处理，但应设置备查账，进行数量登记。

第二十五条非营利组织的长期债权投资应当按照以下规定核算：

（一）长期债权投资在取得时按照初始投资成本入账。

以现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）减去已到期但尚未领取的债券利息，作为初始投资成本。如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期投资收益，不计入初始投资成本。

（二）长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。

长期债券投资的初始投资成本减去已到付息期但尚未领取的债券利息、未到期债券利息和计入初始投资成本的相关税费，与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价；债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。

摊销方法采用直线法。

（三）持有可转换公司债券的非营利组织，可转换公司债券在购买以及转换为股份之前，应按一般债券投资进行处理。

当非营利组织行使转换权利，将其持有的债券投资转换为股份时，应按其账面价值减去收到的现金后的余额，作为股权投资的初始投资成本。

本制度所称的账面价值，是指某项目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。

（四）长期委托贷款应视同长期债权投资进行核算。

但是，委托贷款应按期计息，计入当期投资收益；非营利组织按期计提的利息到期不能收回的，应当停止计提利息，并冲回原已计提的利息。

期末时，非营利组织的委托贷款应按资产减值的要求，计提相应的减值准备。

第二十六条非营利组织改变投资目的，将短期投资划转为长期投资，应按短期投资的账面价值结转。

第二十七条处置长期投资时，按实际取得的价款与长期投资账面价值的差额，作为当期投资收益。

第二十八条投资比重较大的非营利组织应当在期末时对长期投资按照其账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提长期投资减值准备，并单独核算，在资产负债表中作为长期投资的备抵项目单独反映。

本制度所称的可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。

其中，销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。

对于长期投资而言，可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。

其中，出售净价是指出售投资所得价款减去所发生的相关税费后的余额。

第四节固定资产

第二十九条固定资产，是指非营利组织为开展业务活动或出租而持有的，一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上，使用期限超过1年的有形资产。

单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年的大批同类物资，如馆藏图书、，也可作为固定资产核算。

第三十条非营利组织的固定资产一般分为七类：

房屋和建筑物、一般设备、专用设备、交通工具、陈列品、图书、其他固定资产。

非营利组织应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定各类固定资产的明细目录。

第三十一条非营利组织取得固定资产时，应按取得时的成本入账。

固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：

（一）购置的不需要经过安装过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等作为入账价值。

（二）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。

（三）融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁协议确定的价值，作为固定资产的入账价值。

租入固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值。

（四）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状况前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。

（五）从受赠资产转入的固定资产，应按受赠资产的账面价值作为入账价值。

（六）盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：

1.同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。

2.同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。

第三十二条非营利组织的在建工程，包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。

工程项目较多且工程支出较大的非营利组织，应当按照工程项目的性质分项核算。

在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。

第三十三条非营利组织所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，按照工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。

待办理了竣工决算手续后再作调整。

第三十四条非营利组织的下列固定资产不计提折旧：

（一）已提足折旧继续使用的固定资产。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。

应提的折旧总额为固定资产原价减去预计净残值。

（二）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

除上述不计提折旧的固定资产外，其他固定资产一律按规定计提折旧。

第三十五条非营利组织固定资产最短折旧年限为：

（一）房屋、建筑物为20年；

（二）专用设备、交通工具和陈列品为10年；

（三）一般设备、图书和其他固定资产为5年。

非营利组织应当按照上述规定，并结合固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值。

第三十六条非营利组织固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。

非营利组织应当根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法。

折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

第三十七条非营利组织因改建、扩建等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整后价值，预计尚可使用年限和净残值，按选定的折旧方法计提折旧。

对于接受捐赠旧的固定资产，应当按照规定的固定资产入账价值、预计尚可使用年限、预计净残值，以及所选用的折旧方法，计提折旧。

第三十八条非营利组织一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

第三十九条非营利组织由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益，计入当期其他收入或支出。

第四十条非营利组织对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。

对盘盈、盘亏的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据管理权限，经董事会、理事会或类似权力机构批准后，在期末结账前处理完毕。

盘盈的固定资产，冲减当期管理费用；盘亏的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用。

盘盈或盘亏的固定资产，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

第四十一条非营利组织对固定资产的购建、出售、清理、报废和内部转移等，都应当办理会计手续，并应当设置固定资产明细账（或者固定资产卡片）进行明细核算。

第五节无形资产和其他资产

第四十二条无形资产，是指为提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。

包括专利权、非专利技术、著作权、土地使用权等。

第四十三条非营利组织的无形资产在取得时，应按实际成本入账。

取得时的实际成本应按以下方法确定：

（一）购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。

（二）从受赠资产转入的无形资产，应按受赠资产的账面价值作为实际成本。

（三）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。

在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期费用。

已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。

第四十四条非营利组织的无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入当期费用。

如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：

（一）合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限；

（二）合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限；

（三）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。

如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。

第四十五条非营利组织出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期其他收入或支出。

第四十六条非营利组织的其他资产，是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用。

长期待摊费用，是指非营利组织已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。

应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。

长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。

大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销；租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销；其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。

除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待非营利组织开始开展业务活动当月起一次计入当期费用。

如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期费用。

第六节资产减值

第四十七条、非营利组织应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。

非营利组织应当合理地计提各项资产减值准备，但不得计提秘密准备。

如有确凿证据表明非营利组织不恰当地运用了谨慎性原则计提秘密准备的，应当作为重大会计差错予以更正，并在会计报表附注中说明事项的性质、调整金额，以及对非营利组织财务状况、收支结余的影响。

第四十八条、投资比重较大的非营利组织应当在期末时对各项短期投资进行全面检查。

短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备，并计入当期投资收益。

非营利组织在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据具体情况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。

非营利组织应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。

在资产负债表上，委托贷款的本金和应收利息减去计提的减值准备后的净额，并入短期投资或长期债权投资项目。

第四十九条、非营利组织应当在期末时分析分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。

对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备，并计入当期管理费用。

计提坏账准备的方法由非营利组织自行确定。

非营利组织应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于非营利组织所在地。

坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。

如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

在确定坏账准备的计提比例时，非营利组织应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。

除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务等，债务人死亡、失去偿付能力等，以及3年以上的应收款项），对于当年发生的应收款项以及其他已逾期、但无确凿证据表明不能收回的应收款项，不能全额计提坏账准备。

非营利组织的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

第五十条、非营利组织应当在期末对受赠资产进行全面检查，如由于受赠资产毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使受赠资产成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于受赠资产成本的部分，计提受赠资产减值准备，并计入当期管理费用。

受赠资产减值准备应按单个受赠资产项目的成本与可变现净值计量，如果某些受赠资产具有类似用途，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的受赠资产，可以按受赠资产类别计量成本与可变现净值。

（一）当存在下列情况之一时，应当计提受赠资产减值准备：

1.受赠资产陈旧过时导致市场价格下跌的；

2.受赠资产临近过期导致市场价格下跌的；

3.其他足以证明受赠资产实质上发生减值的情形。

（二）当存在下列情况之下时，应当将受赠资产账面价值全额转入当期费用：

1.已霉烂变质、毁损的受赠资产；

2.已过期且无使用价值和转让价值的受赠资产；

3.业务活动中不再需要，且无使用价值和转让价值的受赠资产；

4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的受赠资产。

第五十一条、非营利组织应当在期末对长期投资进行检查，如果由于市价持续下跌、被投资单位经营状况恶化等原因，导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提长期投资减值准备，并计入当期投资收益。

长期投资减值准备应按单项项目计提。

（一）对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：

1.市价持续2年低于账面价值；

2.该项投资暂停交易1年或1年以上；

3.被投资单位当年发生严重亏损；

4.被投资单位持续2年发生亏损；

5.被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。

（二）对无市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：

1.影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；

2.被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；

3.被投资单位所在行业的生产技术发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；

4.有证据表明该项投资实质上已经不能再给非营利组织带来经济利益的其他情形。

第五十二条、非营利组织计算的当期应计提的资产减值准备金额如果高于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额补提减值准备；如果低于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额冲回多提的资产减值准备，但冲减的资产减值准备，仅限于已计提的资产减值准备的账面余额。

实际发生的资产损失，冲减已提的减值准备。

已确认并转销的资产损失，如果以后又收回，应当相应调整已计提的资产减值准备。

如果非营利组织滥用会计估计，应当作为重大会计差错处理。

因滥用会计估计而多提的资产减值准备，在转回的当期，应当冲回上期未限定用途净资产，不得作为增加当期结余处理。

第五十三条、处置已经计提减值准备的各项资产，应当同时结转已计提的减值准备。

第五十四条、对于不能收回的应收款项、长期投资等应当查明原因，追究责任。

对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项、长期投资等，如债务单位或被投资单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，应当根据非营利组织的管理权限，经董事会，或理事会或类似机构批准作为资产损失，冲销已计提的相关资产减值准备。

第三章负债

第五十五条、负债，是指过去的业务活动形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出非营利组织，包括流动负债和长期负债。

第五十六条、流动负债，是指将在1年内（含1年）偿还的债务。

包括短期借款、应付及预收款项、预提费用等。

（一）短期借款，是指非营利组织向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。短期借款应按实际借入金额入账，并应按借款本金和确定的利率按期计提利息，计入当期其他支出。

（二）应付及预收款项，是指非营利组织在日常业务活动过程中发生的各项债务，包括：应付款项（包括应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应付款）和预收款项。

应付及预收款项应当按照实际发生额入账，并按往来户名设置明细账，进行明细核算。

非营利组织接受的指定受益人的捐赠，应作为应付款项，单独核算。

（三）预提费用，是指非营利组织按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息等。

预提费用应按实际发生额入账。

第五十七条、长期负债，是指偿还期限在1年以上（不含1年）的债务，包括长期借款、长期应付款、专项应付款和其他长期负债。

（一）长期借款，是指非营利组织向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。

长期借款应按实际借入金额入账，并按借款本金和确定的利率按期计提利息，计入当期其他支出。

（二）长期应付款，主要是指非营利组织融资租入固定资产发生的应付租赁款。

长期应付款应按实际发生额入账。

（三）专项应付款，是指非营利组织接受政府或其他单位拨入的专项设施建设拨款而形成的负债。专项应付款应按实际发生额入账，并于专项设施完工后予以转销。

（四）其他长期负债应当按实际发生额入账。

第四章净资产

第五十八条、非营利组织的净资产，是指资产减去负债后的余额。

第五十九条、以捐赠业务为主的非营利组织的净资产，应按捐赠人限制存在与否分为不受限制净资产、暂时受限制净资产和永久受限制净资产。

（一）不受限制净资产，是指暂时受限制净资产和永久受限制净资产以外的其他净资产。

包括出资人投入的资金和历年未受限制收入扣除相关费用后的未受限制结余转入的金额。

未受限制收入，是指除受限制捐赠收入以外的各项收入。

（二）暂受限制净资产，是指资金使用受到捐出方暂时限制的净资产。

捐赠人的暂时性限制包括：

1.时间限制。即要求在以后的某一时期或某一特定日期之后才能使用捐赠资产。

2.目的限制。即要求将捐赠资产用于某一特定的用途。

比如接受捐赠的赈灾物资，在灾害尚未发生之前，就形成一项暂时受限制净资产。

3.时间限制和目的限制两者兼具。

例如，捐出方要求将捐赠资产进行投资以便在某一特定的期间提供收入，并且这些收入要用于某一特定的目的。

（三）永久受限制净资产，是指资金使用受到捐出方永久限制的净资产。

包括：

1.受永久限制而持有的资产，例如土地和艺术作品，接受捐赠时以专门用途、保存和不得出售为条件；

2.受永久限制而持有的资产，捐赠的条件是将它们进行投资以提供永久的收入。

后者来源于产生永久性捐赠基金的赠与。

第六十条、非营利组织应在限制失效期间，确认捐赠上所附的捐赠人限制的失效，将受限制净资产转为不受限制净资产。

当存在下列情况之一时，可以认为限制失效了：

1.当规定的限制时间消逝时；

2.当捐赠资产特定目的实现时；

3.以上二者兼具时。

第六十一条、其他非营利组织的净资产包括业务发展基金和留本基金。

（一）业务发展基金，是指非营利组织摇拥有的用于开展章程规定的业务活动的基金。

包括出资人投入的资金和历年结余扣除永久受限制捐赠收入后转入的资金。

其中，从暂时受限制捐赠收入转入的金额，应在本项目下单独反映。

（二）留本基金，是指捐赠出方捐入的基金，该基金的本金不能动用，只能动用本金产生的收益。

留本基金以外的其他永久受限制捐赠收入视作留本基金核算。

第五章收入

第六十二条、收入，是指非营利组织为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。

包括基本业务收入、其他业务收入、政府资助收入、投资收益和其他收入。

（一）基本业务收入，是指非营利组织开展章程规定范围内的主要业务活动取得的收入。

例如，社会团体的会费收入，基金会的捐赠收入，民办学校的学费等。

社会团体的会费收入、基金会的捐赠收入可以在收到款项时确认，也可以在实际发生时时确认。

捐赠收入应分别不受限制捐赠、暂时受限制捐赠和永久受限制捐赠设置明细账，进行明细核算。

民办非企业单位的基本业务收入应在实际发生时确认。

（二）其他业务收入，是指非营利组织开展章程范围内的其他业务活动取得的收入。

包括咨询费收入、培训费收入、出版物收入、展览收入、专项收入等。

其他业务收入应于实际发生时确认。在同一年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。

如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，应当在资产负债表日按完工百分比法确认收入。

完工百分比法，是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。

（三）政府资助收入，是指非营利组织取得的政府无偿给予的各类补助，如人员经费、办公经费。

政府资助应于实际收到款项时确认，并按实际收到的金额入账。政府拨入的专项拨款，作为负债核算，不作为收入处理。

（四）投资收益，是指非营利组织因对外投资取得的收益，包括委托贷款收益和委托投资收益。

投资收益应于实际发生时入账。

（五）其他收入，是指非营利组织因处置财产物资取得的净收益和银行存款取得的利息收入。

其他收入应于实际发生时，按实际发生额入账。

第六章成本和费用

第六十三条、费用，是指非营利组织为开展章程范围内的业务活动所发生的经济利益的流出；成本，是指非营利组织为提供劳务和产品而发生的各种耗费。

不包括为第三方或客户垫付的款项。

非营利组织发生的应由当期承担的费用包括基本业务支出、其他业务支出、其他支出和管理费用。

第六十四条、非营利组织的基本业务支出，是指非营利组织开展章程范围内的主要业务活动发生的可直接归属于基本业务的有关支出。

例如，社会团体利用会费开展活动发生的支出，基金会发生的资助项目支出，民办学校发生的教学支出（如支付教职工工资、福利费等）。

非营利组织对外资助项目发生的支出先在成本中归集，待资助项目完工后按实际发生的成本费用转入当期资助项目支出。

第六十五条、非营利组织的其他业务成本，是指非营利组织开展章程范围内的其他业务活动发生的可直接归属于其他业务的有关支出。

例如，举办培训活动发生的诸如租用教学设施、支付劳务费等培训费支出，出版物发生的印刷费、稿费、审稿费、编辑费等出版费支出，等等。

第六十六条、其他支出，是指非营利因处置财产物资发生的净损失和银行借款发生的利息支出。

其他支出应于实际发生时，按实际发生额入账。

第六十七条、管理费用，是指非营利组织管理部门发生的各项费用。

包括：人员支出、日常公用支出、对个人和家庭的补助支出、固定资产折旧和大修理费支出等。

（一）人员支出，是指非营利组织支付给在职职工和临时聘用人员的各类劳动报酬（包括基本工资、各项津贴、奖金等），为上述人员缴纳的各项社会保障费，按工资的一定比例提取的职工福利费、职工教育经费、职工工会经费等。

非营利组织的工资应比照事业单位的工资标准执行。

非营利组织缴纳的社会保障费应按国家和省级人民政府规定的标准执行。

非营利组织应分别按工资总额的14%、1.5%、2%提取职工福利费、职工教育经费和职工工会经费。

（二）日常公用支出，是指非营利组织管理部门耗用办公用品、专用材料和劳务的支出。

包括办公费、专用材料支出、印刷费、劳务费、水电费、邮寄费、电话通讯费、取暖费、物业管理费、交通费、差旅费、维修费、租赁费、会议费、招待费等。

办公费，是指非营利组织订阅书报杂志、购置或领用一般性办公用品（如钢笔、铅笔、公文夹、订书器、电话机、档案袋、信封、账表、纸张、计算器、计算机软盘、硒鼓等办公用品）支出。

专用材料支出，是指非营利组织购置或领用不纳入固定资产范围的专用材料支出，如胶片、录音和录像带、专用工具和仪器等。

印刷费，是指非营利组织印刷资料发生的费用。

劳务费，是指非营利组织支付给其他单位和个人的劳务支出。

物业管理费，是指非营利组织开支的办公用房、高层设备（如高层电梯等）的物业管理费。

交通费，是指非营利组织开支的国内外交通费，包括租车费、车辆用燃料费、过路过桥费、车辆保险费、行车安全奖励费等。

差旅费，是指非营利组织工作人员出差、出国的交通费、住宿费、伙食补助费，因工作需要开支的杂费等。

维修费，是指非营利组织为保持固定资产的正常工作效能而开支的日常修理和维护费用。

租赁费，是指租赁办公用房、宿舍、场地、车船等的费用。

会议费，是指会议中按规定开支的房租费、伙食补助费以及文件资料的印刷费、会议场地租赁费等。

招待费，是指非营利组织开支的各类接待费用，包括用餐费、住宿费、交通费等。

招待费应按有关税法规定的标准开支。

（三）对个人和家庭的补助支出，是指非营利组织对个人和家庭的无偿性补助支出。

包括医疗费、提租补贴、住房公积金、购房补贴、助学金等。

医疗费，是指未参加职工基本医疗保险的非营利组织人员的医疗费支出，以及参保人员在医疗保险基金开支范围之外，按规定应由单位负担的医疗补助支出。

住房公积金，是指按职工工资总额一定比例缴纳的住房公积金。

具体比例比照事业单位的标准执行。

住房补贴，是指非营利组织按规定给予职工的住房补贴支出。

补贴标准比照事业单位的标准执行。

助学金，是指给予学校学生的助学金、奖学金、学生贷款贴息等。

（四）固定资产折旧和大修理支出，是指非营利组织管理部门使用的固定资产发生的折旧和大修理支出。

（五）其他，包括应收款项和受赠资产减值准备、发生的财产损失等。

第六十八条、非营利组织应从严掌握费用开支，并按本制度和有关税法的规定，结合本单位的具体情况制定适用于本单位的费用开支标准，报经董事会，或理事会或类似机构批准，并报税务机关备案。

第六十九条、非营利组织必须分清本期成本、费用和下期成本、费用的界限，不得任意预提和摊销费用。

第七章结余及结余分配

第七十条、结余，是指非营利组织在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。

第七十一条、以接受捐赠业务为主非营利组织的结余应按捐出人限制存在与否分为不受限制收支结余、暂时受限制收支结余和永久受限制收支结余。

（一）不受限制收支结余，是指除暂时受限制和永久受限制收支结余以外的其他收支结余，根据不受限制收入减去有关成本费用计算。

不受限制收支结余应于期末转入不受限制净资产。

（二）暂时受限制收支结余，是指暂时受到捐出人限制的收入形成的结余。

暂时受限制收支结余应于期末转入暂时受限制净资产。

（三）永久受限制收支结余，是指永久受到捐出人限制的收入形成的结余。

永久受限制收支结余应于期末转入永久受限制净资产。

第七十二条、其他非营利组织的收支结余可以不划分为不受限制收支结余、暂时受限制收支结余和永久受限制收支结余。

收支结余应于期末，按扣除永久受限制捐赠收入后的金额转入业务发展基金，按永久受限制捐赠收入金额转入留本基金。

第八章财务会计报告

第七十三条、财务会计报告是反映非营利组织财务状况和收支情况的书面文件。

第七十四条、非营利组织的财务会计报告分为年度、季度和月度财务会计报告。

月度、季度财务会计报告是指月度和季度终了提供的财务会计报告；年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告。

本制度将季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。

第七十五条、非营利组织的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和收支情况说明书组成（不要求编制和提供收支情况说明书的非营利组织除外）。

非营利组织对外提供的财务会计报告的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注的主要内容等，由本制度规定；非营利组织内部管理需要的会计报表由非营利组织自行规定。

季度、月度中期财务会计报告通常仅指会计报表，国家统一的会计制度另有规定的除外。

第七十六条、非营利组织向外提供的会计报表包括：

（一）资产负债表；

（二）收入支出表；

（三）现金流量表；

（四）支出明细表；

（五）其他有关附表。

第七十七条、会计报表附注至少应当包括下列内容：

（一）会计报表编制基准不符合会计核算基本前提的说明：

（二）重要会计政策和会计估计的说明：

（三）重要会计政策和会计估计变更的说明；

（四）或有事项的说明；

（五）接受、使用捐赠、资助的有关情况；

（六）重要资产转让及其出售的说明；

（七）非营利组织合并、分立的说明；

（八）会计报表中重要项目的明细资料：

（九）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

第七十八条、收支情况说明书至少应当对下列情况作出说明：

（一）非营利组织业务活动基本情况；

（二）结余和分配情况；

（三）对非营利组织财务状况、收支情况有重大影响的其他事项。

第七十九条、月度财务会计报告应当于月度终了后10天内（节假日顺延，下同）对外提供；季度财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。

会计报表的填列，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。

第八十条、非营利组织对外提供的会计报表应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。

第8篇：非营利组织的会计核算范文

目前，随着我国社会主义市场经济体制和财政预算管理制度改革的逐步深化，我国预算会计的运行环境发生了根本性的变化，现行预算会计制度的不适应性日益突出，主要表现在：会计核算的内容较窄；提供的会计信息不能满足编制部门预算的需要；会计核算以收付实现制为基础有一定的局限性；财务报告制度不完善等。针对以上问题，特提出如下改革构想：重新明确预算会计的分类；拓宽会计核算内容；会计核算适当采用权责发生制；完善政府会计报告体系等。

一、重新明确预算会计的分类

在中国，政府与非营利组织会计习惯称为预算会计。目前，我国预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。

我国预算会计的改革可以借鉴国际会计语言，将预算会计向政府与非营利组织会计的名称转变，当然，我们应科学界定政府与非营利组织会计的核算范围，其中，政府会计应以政府活动为核算范围，凡是政府活动引起的资金运动，就应该纳入政府会计的核算范围，现行的总预算会计和行政单位会计核算内容是其重要组成部分；事业单位会计应单独划分为一类，为与营利组织——企业相区别，统称为“非营利组织会计”较合适。诚然，在广泛的意义上讲，非营利组织会计或称非企业单位会计也包含政府会计，但从国内外的发展趋势来看，非营利组织会计与政府会计已是并列之势。这样，我国整个会计体系就由政府会计、非营利组织会计、企业会计三部分构成，各司其职。

二、拓宽预算会计核算内容

长期以来，我国预算会计在一定程度上只是财政收支会计，核算内容主要是财政收支活动，没有覆盖全部会计要素，特别是在诸如固定资产和长期负债的管理方面有明显不足。政府的固定资产只由行政单位会计记录，只在年终决算时才由财政部门汇总，而且仅作附列参考资料，各级政府的财政总决算并不反映政府固定资产的情况，对长期负债以及其他政府债务也没有得到充分的反映和核算。为此，需要对现行预算会计制度作必要补充，以科学合理的方式加强对政府固定资产和长期负债的会计核算和管理。

在拓宽预算会计核算内容方面，主要应增加的有：一是政府债务的核算。要防范和化解财政风险，必须完善债务预警监测制度，实行政府债务全口径风险管理和报告制度。要将内外债务完整地纳入财政总预算会计核算；二是政府产权的核算。在将政府产权纳入财政总预算会计核算的同时，对其涉及财政收支的事项，还要进行收支核算。另外，政府产权包括存量和增量两部分，可先进行增量核算（即在发生收支额时，进行产权的确认、记账），待条件具备时再补充登记存量（可以通过国有资产管理部门提供的资料入账）。三是基本建设拨款的核算。将财政对行政事业单位的基本建设拨款纳入行政、事业单位会计统一核算。其理由是：实行部门预算后，预算单位的所有收支已统一纳入综合预算编制，基本建设、事业费和行政经费的会计核算不能搞两套账，否则与预算管理口径不符;预算单位的基本建设拨款和自筹基建款如果分别核算，不利于资金的统筹安排。

三、会计核算适当采用权责发生制

目前，我国预算会计采用收付实现制作为核算基础，并以此作为与企业会计相区别的一大特点。但从我国预算会计环境看，政府及事业单位的经济活动已日趋多样化和复杂化。在这种形式下，预算会计确认基础不仅要真实反映政府及事业单位财务状况，强调与国家预算保持一致；还要提供具有一定信息质量的财务信息，使会计信息使用者客观公正地分析、评价政府及事业单位的受托责任，以实现预算会计目标，因此，会计确认基础也应予以改进和完善。

从我国实际出发，借鉴西方政府与非营利组织会计的先进经验，现阶段我国政府与非营利组织会计应采用修正的会计确认基础。其中，政府会计（财政总预算会计和行政单位会计）可以考虑借鉴德法模式，采用修正的收付实现制基础。即原则上采用收付实现制，对某些特定业务则偏向采用权责发生制基础。例如总预算会计的预算支出中的退休养老金、补助支出可采用权责发生制，并设置往来款项账户核算相应的债权和债务。行政单位会计可以对欠发的职工工资、欠发的退休养老金、需要分期摊配的大宗消耗等会计事项采用权责发生制确认。而非营利组织会计宜采用修正的权责发生制基础。即原则上采用权责发生制，对某些特定业务，例如政府拨款、捐赠收入和奖励支出、赞助支出等则偏向采用收付实现制基础。非营利组织中的事业单位改革是逐步走向市场，经济活动逐步向企业靠拢，因此应向权责发生制转变，但事业单位的性质又决定了不能采用完全的权责发生制，而应以收付实现制作为补充。

四、完善会计报告体系

第9篇：非营利组织的会计核算范文

一、资产负债表要素

在资产负债表三个要素资产、负债和净资产中，资产、负债是所在组织（营利组织一、非营利组织一财政、行政和事业单位）共有的会计要素，而净资产是预算会计中特有的。它们之间的关系等式为：资产＝负债＋净资产。在预算会计中，资产、负债和净资产（企业会计中称为所有者权益）三个要素有着不同于在企业会计中的特点。主要表现如下：

第一，行政事业单位的资产通常不使用“拥有或控制”这一企业会计常用的确认标准，而使用“占用或使用”这一标准来确认资产。因为行政事业单位的资产具有取得的无偿性和使用的非经营性或非盈利性的特点（除开事业单位的附属企业和已纳入企业会计核算体系的事业单位），特别是行政单位的资产尤其是固定资产通常由政府直接提供的，而不需由行政单位用其业务收入去购买。

第二，预算会计中资产有限定性和非限定性之分。资产的限定性，是指资产的提供者（包括拨款人和赠与人）对所提供的资产规定一定的限制，拨款人和赠与人通常是以通过法规、行政命令或协议等方式对其所提供的资产附加限制，接受资产的非营利组织必须给予以遵守。从时间角度看，限定性有暂时性限定和永久性限定之分。与此相对应，其他资产可归为非限定性资产。资产的限定性是非营利组织区别于营利组织的一个独特方面。

第三，非营利组织的负债主要表现为流动负债。如财政总预算会计的负债主要表现为高信用的国债以及因财政周转金的融通而形成的借入财政周转金和因体制结算而形成的与上级往来等流动负债；由于国家规定行政事业单位都不得以发行债券的方式来筹集长期资金，同时银行也一般只对其提供短期借款而基本上很少提供长期货款，所以行政事业单位的负债主要是流动负债。因而非营利组织基本不存在资本结构问题及利用杠杆作用问题，但是这却是以盈利为目的的经营性组织-企业必须考虑的问题。

第四，预算会计中资产与负债的差额采用“净资产”称谓，这与国际通行的用法一致。企业会计中与之相对的概念是“所有者权益”，它是各种投资者对企业净资产的所有权；同时，它也是与债权人权益相联系的概念，它们共同构成“权益”概念。显然预算会计中的这个差额没有上述明确的所有者权益特征。因而在预算会计中采用“净资产”命名以区别于企业会计的“所有者权益”命名是很有必要的，也是非常合适的。

具体地说，与企业所有者权益相比较，非营利组织的净资产要素，具有以下基本特征：

1、非营利组织不存在现实的所有者，其净资产不体现企业那样的所有者权益。

2、出资者，如拨款人、捐款人，是非营利组织净资产名义上的所有者，他们不要求出售、转让或索偿其所提供的资财，也不要求凭借其所提供的资财获得经济上的利益。

3、实际上，非营利组织由于不以营利为目的，客观上也无法为其资财的提供者带来经济上的利益。

4、现实中，非营利组织的一些资财提供者通常对其所提供资财的使用、维持规定某些限定，即非营利组织的某些净资产具有限定性。同资产的限定性一样，对净资产的限定也可分为暂时性限定与永久性限定。

二、收入支出表要素

预算会计中收入支出表的等式关系为：收入－支出＝结余。其中，收入要素与营利组织的收入要素有着显著的差别，而支出要素是其特有的，“结余”没有作为一个会计要素。具体如下；

第一，非营利组织的收入具有以下特殊性：

从性质看，非营利组织取得的收入是为了补偿支出，而不是为了营利；提供产品或劳务等活动的价格或收费标准不完全按照市场经济价值来决定，甚至无偿提供或免费服务。即非营利组织就其所提供的产品或劳务通常取得较低的收入或者甚至不取得收入；政府拨款一方面是为非营组织的存续，另一方面含有补贴性质。即有些拨款属于对低价格、低收费服务的一种弥补。从口径看，非营利组织的收入是大口径的而完全不同于营利组织小口径收入概念。非营利组织的收入不仅包括业务收入，还包括投资利益、利息收入、捐赠收入和政府性的各类拨款等。

从限定看，非营利组织的收入有限定性与非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人关于这笔款项有规定的使用要求或期限，那么这笔接受的捐赠收入就属于限定性的收入。

第二，非营利组织的支出要素在设计上，需要与收入要素相配合。同时支出与企业会计的费用相比在许多方面有特殊性。

从功能和目的看，非营利组织的支出有着财政资金再分配以及按照预算向所属单位拨出经费的性质。

从口径看，与收入的大口径相一致，非营利组织的支出也是大口径的。非营利组织的支出不仅包括费用性支出（狭义费用），还包括资本性支出。

从限定看，与限定收入与非限定性收入的区分相一致，非营利组织的支出也可分为限定性支出和非限定性支出，这也是资财提供者的规定要求使然。

从确认看，非营利组织的支出的确认有的采用权责发生制，有的采用收付实现制。而费用的确认基本采用权责发生制。

从成本核算看，非营利组织的产品、劳务、项目等，需要单独核算成本的，可以另外单独核算处理，这并不否认支出要素的内涵与外延。

第三，结余是非营利组织在一定期间收入与支出相抵后的差额。由于非营利组织不以营利为目的，其收入与支出的确认口径与收入与费用的确认口径有着明显的差别。非营利组织的结余与企业利润相比，有着明显的特殊性，主要表现如下：

1、非营利组织的收入与支出通常也有差额，这个差额并不表现为利润（或亏损），而表现为结余（或负结余）。但非营利组织并不追求这个余额，而是客观以予以反映，以提供有用的信息。

2、在性质上，非营组织的结余表现净资产的变动，其属性为净资产，而企业的利润表现为所有者权益的变动。

3、企业利润存在分配并且（正）利润必须履行纳税义务。非营利组织的结余一般不存在分配问题。非营利组织正结余不需履行纳税义务，负结余实质上是对净资产的冲减。

4、非营利组织的结余没有明确的方向性，而企业利润表现为贷方余额。

5、非营利组织的结余有限定性与非限定性只分。限定性结余是限定性收入与限定性支出相抵后的结余，非限定性结余是非限定性收入与非限定性支出相抵后的结余。

正因为如此，结余是否作为非营利组织的一个独立会计要素，存在不同观点。

赞成把结余作为一个独立会计要素的观点认为，如同企业会计的收入、费用和利润三要素构成企业“损益表”的基础一样，收入、支出和结余三要素构成了预算会计的第二等式：收入－支出＝结余，可以作为“收入支出表”的基础，以系统完整地反映非营利组织的收支情况及其结果。而且关心非营利组织收支情况及其结果的会计信息使用者，也当然希望能提供有关结余的信息。

不赞成把结余作为一个独立会计要素的观点认为，其一，结余的本质属性为净资产，其作为独立要素的意义不大。其二，对非营利组织来说，重要的是年度预算的执行情况。结余作为一个要素，平时无法反映出收支结余情况的真实结果，即没有实际的。其三，结余作为预算的执行结果，有很大的不确定性，可能有，也可能没有；可能是贷方余额，也可能是借方余额。那么连余额的方向性都无法确定，作为要素是不合适的。

当然，最终结余没有作为独立要素。而实际上，不将结余作为独立会计要素并不预算收支以及结余的核算和对预算执行的检查。

三、结束语

预算会计作为会计学的两大分支之一，是财务会计在政府和事业单位等非营利组织中的运用。但与企业财务会计相比，预算会计有着诸多明显的特殊性。从最基本的问题出发，探讨预算会计的会计主体、会计要素、会计基础、会计报告等的基本理论是非常必要的。本文对预算会计要素这一基本理论问题进行了初步探讨，并对预算会计要素具有的特殊性做出了较全面的分析，目的在于抛砖引玉，引起会计理论工作者对预算会计基本理论的关注与重视。

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l、中华人民共和国财政部：财政总预算会计制度，行政单位会计制度、事业单位会计准则、事业单位会计制度，1997年、1998年开始实施

2、荆新：非营利组织会计准则理论框架，北京，清华大学出版社，1997