非营利组织会计论文精选(九篇)

第1篇：非营利组织会计论文范文

从Simunic(1980)开始,许多论文已经对盈利实体和政府组织的审计费用建模。然而,在先前的研究中关于非营利组织的审计费用受到很少的关注,尽管非营利组织是国家经济的重要组成部分。考虑到有显着差异的文化、组织结构、财务需求、会计规则、财务报告、财务报表使用者和审计风险环境,非营利组织的外部审计的角色和盈利组织显着不同。

在美国由于几个丑闻,和非营利组织相关的监督和治理问题最近引起很大的关注。比如,Snyder(2005)指出:美国方式—美国人直接贡献的最大群体机构—已经被充斥着可疑活动。在密歇根中的兰兴,当一个员工被指控挪用公款近200万美元时,美国方式的总统下台。当亚利桑那州的浸信会在老年人和退休教区居民犯下金字塔欺诈时,最大的非营利组织破产了。会计公司安达信陷入这个安然丑闻中,造成5.9亿美元的损失。

我们认为,除了组织规模和财务压力,非营利机构的复杂性和资源依赖和审计费用显着相关。我们的结果对学者检查和非营利审计相关的问题还有对非营利组织寻求审计费用的基准都有帮助。

二. 背景和模型设计

广为人知的非营利组织的欺诈和治理问题,导致在美国要求由独立审计师对非营利组织进行强制审计。这些法律和提案通常还寻求对非营利组织延长一些审计和萨班斯-奥克斯利法案的治理规定。因此,对非营利组织进行外部审计的问题已经引起各方的兴趣。然而,我国关于此方面有很少的实证证据,在这篇文章中,我们开发一个与非营利组织审计费用相关的模型。我们假定非营利需要的资源、复杂性等变量是和审计费用的大小相关的。

资源依赖

在企业部门研究审计费用使用成本变量,比如杠杆,发行债券和所有权作为解释变量。由于非营利组织没有所有者,理论不是直接适用。不考虑所有者,我们使用资源依赖理论来解释审计费用的不同。这个理论表明一个组织对资源的需求是一个其决策和行动的决定因素。具体而言,我们假定资源组成的不同和外部审计师需求的不同相关。非营利组织包含从捐赠者、债权人、政府那获得的大量的资源。这些外部组织往往需要额外的审计师监督或者增加审计风险的参与,这应该会增加审计费用。

捐赠者捐款

由于非营利组织没有常规的所有者,捐赠者常常限制相关捐赠资产的开支。Tate(2007)说捐赠者更多看重监督,因为他们不会从她们给非营利组织的贡献中获得直接利益。Beattie et al.(2001)发现更多的资金募集活动和审计费用的增加相关。因此,资源依赖理论和先前的研究表明有大的自愿捐赠的非营利组织,需要额外的审计监督。这会导致审计费用的增加。

债务

债权人关心的是及时支付本金和利息,不管组织的类型。类似于盈利部门,独特的资源依赖理论表明债权人的存在会增加对外部审计师监督的要求。债权人的存在也代表着增加了审计师的诉讼风险。因此,我们可以期望与审计工作相关的组成部分和审计费用的风险组成部分对有外部债务的非营利组织会更高。

单独审计

行政管理和预算局(1997年)通函A-133要求在一年的联邦奖中,收到300000美元或者更多的非联邦实体(500000美元在2003年12月31号之后的财政年)进行一个单独的审计或者特定程序的审计。Keating et al. (2005) 认为A-133审计需要审计专业知识。因此,我们预期审计费用会比较高如果非营利组织面临单独审计。

被审单位的复杂性

根据先前对盈利部门的研究和Beattie et al.(2001)的研究,我们期望被审单位的复杂性使审计工作的水平增加。我们包含两种方法检测被审单位的复杂性:客户规模和拥有的资产。注意,虽然单独审计已经纳入之前的条目,它也可以被视为另一种衡量审计对象复杂性的方法。

规模

与公司和政府实体相比,Beattie et al.(2001)发现在英国的非营利部门,组织的规模是审计费用的主要决定因素。除了有更多的项目被审计外,大型组织更复杂也更有可能成为公众和媒体注意力的焦点。正如在以前和审计费用相关的大多数研究一样,我们对规模的测量使用总资产的对数,期望这个变量在回归中是正相关的。

资产组合

应收账款和存货是流动频率最高的,他们的弱点在内部控制的账户,尤其容易出现错误。先前关于盈利组织的研究始终显示:有相对大量存货和应收款项的公司有高的审计费用。因此我们预期以应收账款和存货的形式的资产的比例和审计费用正相关。

因此我们假定的审计费用模型是:

第2篇：非营利组织会计论文范文

关键词：内部控制；非营利组织；实证分析；评价指标

中图分类号：C93 文献标识码：A

长期以来，我国对非营利组织范围的界定比较模糊，对非营利组织的管理松散，缺乏系统的内部控制体系。理论的滞后导致实践中缺乏必要的依据和指导，以至于非营利组织的行为常常带有很大的随意性，而控制随意性的直接后果是非营利组织内部有许多违法事件的发生。为了规范非营利组织的会计核算，提高会计信息质量，财政部于2004年8月18日了《民间非营利组织会计制度》，要求适用的民间非营利组织自2005年1月1日起开始执行。该制度是我国第一部民间非营利组织的会计制度，标志着我国非营利组织会计规范体系建设迈出了重要的一步，填补了我国会计规范的一项空白。在此基础上，我们对非营利组织的内部控制做了以下系统分析：

一、内部控制的概念

《内部控制――整合框架》所称的内部控制，是由组织董事会、管理当局和全体员工实施的，旨在为确保经营效率和效果、财务报告的可靠性以及对现行法规的遵循提供合理保证的过程。

二、非营利组织与企业的区别与联系

从宏观上来考虑，在中国，政府不仅仅是以“资金和指导的提供者”的角色出现的，政府很大程度上控制了非营利组织的人事任免权和较大资金的运用权力。外部监管对非营利组织的发展方向有很大的导向性，是非营利组织实现其社会公益价值的主要动力因素。为了保持社会稳定，它要求非营利组织在实现社会公益价值的基础上关注经济效益。这也就决定了非营利组织要以社会公益价值为重，要以实现社会责任为重，即以满足社会需要为自己存在的前提，失去了这个前提就跟企业没什么区别了。站在这个角度，不难理解非营利组织内部控制制度的设计受宏观因素影响较大。为了便于分析，我们研究非营利组织内部控制时，假设外部监管健全完善且得到了有效执行；从而我们在对非营利组织内部控制分析时假定非营利组织是与企业相同的经营主体，即微观上不考虑外部因素时，非营利组织作为一个由追逐利益的人组成的团体，它的内部控制与企业的内部控制具有统一性，即保证自身的合法权益，实现自我价值。从而我们可以按企业的业务流程对非营利组织的内部控制来进行分类研究，会计控制方面可归结为：货币资金控制系统、收入及应收账款控制系统、支出及应付账款控制系统、预算控制系统、实物资产控制系统、财会电子信息化控制系统；管理控制方面，我们可以分析非营利组织各控制要素与其担任的社会责任的相关程度，并且我们不难预期非营利组织内部控制制度越完善、运行越有效，对非营利组织社会使命的实现越有利。

三、内部控制研究方法探寻

鉴于非营利组织目前的现状是管理工作滞后、内部监督措施不力、非营利组织的资源得不到充分利用，本文认为这与非营利组织的内部控制制度设计是否合理、执行是否有效存在很大的关系。不合理的内部控制制度得到了很好的执行是不成功的内部控制，合理的内部控制制度没有有效地去执行也是无济于事。因此，我们试图通过非营利组织内部控制的实证研究来探寻内部控制各要素之间的关联关系，以及内部控制得不到执行的真正原因，分析我国非营利组织应该从哪些方面完善内部控制制度。

四、设立非营利组织内部控制指标理论分析

我们考虑，如果内部控制制度设计健全合理，符合以上五大要素的要求，并且得到了有效执行，不难推断内部控制的目标将得到很好的实现。然而，如果存在内部监督不力，即使内部控制制度设计的非常健全合理，只要存在领导层凌驾于内部控制之上的现象，内部控制结果最终仍将是失败的。因此，我们在考虑对内部控制做实证分析时应重点考虑内部监督方面的指标，并且我们预期内部监督指标与内部控制的成功存在高度相关。

作为非营利组织，尽管不以盈利为目的，同样也存在着以上所描述的控制目标、控制要素和控制手段。由于外部监管的目标主要是保证非营利组织实现它的社会效益，我们在考虑非营利组织内部控制时可以假定非营利组织作为一个一般企业在运营，不同的是非营利组织在运营时要受到更多的限制。因此，我们在设立非营利组织内部控制的评价指标时完全可以效仿企业的控制流程来设计。为了明确我们的分析过程：首先，宏观上我们要明确内部控制的实证研究，也就是研究内部控制的评价指标与非营利组织社会责任的相关性，微观上则是研究内部控制的有效性与各控制指标的相关关系；即宏观上研究的是一种间接相关性，其路径分析可以表示为如下关系：内部控制指标内部控制运行的有效性非营利组织社会责任的实现程度。

五、非营利组织内部控制指标的构建方法

（一）非营利组织内部控制指标体系建立的具体方法。我们可以采取多种方法对非营利组织内部控制进行鉴定，如数理统计法、综合指数法、层次分析法、秩和比法、模糊概念法等。这些管理鉴定办法根据鲁宾斯坦分类可分为四大类：1、专家评价法；2、经济分析法；3、运筹学评价法；4、综合评价法。但在实际考核过程中，因为鉴定对象、鉴定范围、鉴定目的差异，各种方法在选用上各具特色、各有利弊。

（二）内部控制评价指标的筛选。目前，常见的指标筛选方法有：1、专家咨询法。采取匿名方式通过几轮函询，征求专家们的意见，然后将他们的意见综合、整理、归纳，再反馈给各个专家，供他们分析判断，提出新的论证。2、基本统计量法。通过各指标一些基本的统计量来确定指标是否有评价意义及区分的能力。3、聚类分析法。在指标分类的基础上，从每一类具有相近性质的多个指标中选择典型指标，以典型指标来替代原来的多个指标。这种方法可以减少评价指标间重复信息对评价结果的影响。4、主成分分析法。从代表性指标的角度来挑选。即将原来众多且相关的指标，转化为少数且相互独立的因子（即合成主成分），并保留大部分信息的方法。

（三）用系统综合集成法建立内部控制评价体系。系统综合集成方法是一种新研究的开放的复杂评价系统，将专家体系、统计数据和信息资料、计算机技术三者有机结合。主要是通过以下步骤加以实施：1、考核指标的选择：专家咨询法，分类指标；2、考核指标的筛选：德尔斐法；3、指标体系建立的技术路线：文献调研――专家讨论――拟订调查表――专家咨询――数据录入――数理统计分析――合理性议定――指标体系产生。

第3篇：非营利组织会计论文范文

论文摘要：我国非营利组织起步较晚，其内部控制存在诸多问题。故从理论与实践结合的角度对非营利组织内部控制问题进行分析，以期保证非营利组织正常、高效地发挥职能。

今年5月12日汶川地震，引发了关于慈善机构有效处理募捐物资及现金的广泛讨论。但讨论重点集中在对慈善机构是否应计提10% 管理 费方面，或仅片面涉及了慈善机构内部控制的内容。为促进慈善机构有效利用 社会 资源，笔者对加强非营利组织内部控制问题作一探讨。以期提高慈善机构效率，保证募捐和受捐人的利益。

一、非营利组织及内部控制

（一）非营利组织。非营利性组织是指社会团体和其他社会力量以及个人举办的从事非营利性社会服务活动的社会组织。

（二）内部控制。内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。内部控制按其控制的目的不同，可以分为 会计 控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及 财务 活动的合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的 经济 性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。会计控制与管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于会计控制，也可用于管理控制。

二、非营利组织内部控制问题

根据内部控制的定义，要实现有效的内部控制，必须注重会计控制和管理控制的结合。目前，由于我国非营利组织的发展刚刚起步，在非营利组织管理上，不可避免地出现了许多问题。

（一）管理控制案例及问题导出

1、案例：全国牙防组被撤销。原因：（1）未经批准开设账户。1997年牙防组未经批准，开立了 银行 基本账户，这个账户在2006年11月被撤销。（2）对外贷款问题。1994年牙防组贷给广东澄海县黑妹 保健 用品厂50万元，未及时收回，造成直接损失15.4万元。（3）补记入账。牙防组1994～2006年收取赞助款等18.4万元，并直接支出7.6万元，没有及时入账，到2006年7个月才补记入账。（4）奖金、补贴、劳务费发放名目繁多，支出随意。（5）资产管理不规范。牙防组印制的牙防宣传的书刊、图书资料等没有按照会计制度规定严格的核算和管理。（6）牙防组使用牙防基金会票据收取赞助等款项，使用基金会外汇账户提取外汇，用于牙防组人员出国参加国际学术会议等。

2、问题导出：（1）业务主管单位的领导对民间非营利组织会计制度的执行情况重视不够，监管不力；（2）财会管理制度执行不力：一是没有规范的账簿，收入和支出管理混乱。二是 成本 管理混乱；（3）民间非营利组织普遍存在财会人员素质低下的问题；（4）民间非营利组织的偷税现象严重。

(二)会计控制案例及问题导出

1、案例：新加坡慈善机构“青年挑战者”2006～2007年暴露的问题。该机构被投诉滥用善款和至少一笔违规转账，经相关部门查证确实存在企业管理、内部监控及执行理事长薪酬缺乏透明度及具误导性的问题。“该机构只有一个全职员工（就能展开那么多的活动），以及网站没有财务报告”足以说明其情况。

2、问题导出：（1）非营利组织的会计机构和会计基础工作不健全。（2）货币资金的收付授权审批制度不严。（3）对非营利组织形成的固定资产的监管不力。（4）非营利组织的费用控制不严。（5）非营利组织单位的人员对单位内部控制普遍认识不够。

三、问题的解决

（一）加强基层 审计 监督

1、基层慈善机构建立有效运行的募捐管理内部控制制度。

2、落实捐款金额的核实工作。

3、重视款项拨付和物资发运。

4、对捐赠专用收据的完整性进行分析。

（二）加强管理控制。erm框架的借鉴：

1、增强非营利组织管理人员的风险意识。

2、建立良好的内部控制 环境 。

3、设立良好的信息与沟通系统。

4、设立良好的控制活动。

5、加强非营利组织的内部监督。

（三）加强会计控制

1、严格界定民间非营利组织的性质。

2、健全 法律 法规，加强民间非营利组织的行业自律与诚信服务。

3、加大政府有关部门的监管力度，建立健全 财务管理 制度。

4、积极开展对民间非营利组织出资人和管理人培训，使其认真执行《民间非营利组织会计制度》。

综上，笔者认为，要有效地结合审计监督、管理控制、会计控制，加强对非营利组织的内部控制，这样慈善机构的效率和人们关注的募捐资源合理分配就有所保证了。

第4篇：非营利组织会计论文范文

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）001-000-03

现代财务管理理论体系由财务管理实务与财务风险管理两部分构成。从实践中来看，财务风险是在市场经济条件下参与竞争的任何企业、组织都必将面临的风险。非营利组织在开展各项财务活动过程中，受到内外部环境因素变化的影响，导致其财务状况呈现出不确定性的特征，也因此而存在资金损失的可能性。怎样从非营利组织的特征出发，降低财务风险出现的可能性，做好财务管理工作，是非营利性组织开展活动的重要保障。

一、非营利组织财务风险管理分析

（一）非盈利组织的概念和财务的特点

非营利性组织的概念：非营利性性组织是指那些不以营为目的的组织，它的目标就是指支持或者是处理个人关心或者公众关注的事件或者是议题。

（二）非营利组织财务风险管理的意义

1.有利于资源配置

任何一个组织都拥有人、财、物等多方面的资源，只有对资源进行有效配置，才能发挥出资源的作用。对于非营利组织而言，其最主要的业务活动就是筹资与资金支出，因此，财务管理工作就成为重中之重。有效的财务风险管理措施就是将组织的各种资源进行有效配置。

2.有利于企业财务的稳定与活动开展的有序

不论是组织内部环境发生变化还是外部环境因素发生变化，都会对企业的财务管理带来一定的负面影响，可能会让组织陷入财务困境或者出现经营混乱，而有效的财务风险管理，能够保证非营利组织的资金安全。因此强化非营利组织的财务风险管理，建立有效的财务管理体系，能够保证非营利组织在筹资、资金支出等方面健康有序，确保组织管理的资金的安全性与有效性，有利于企业财务的稳定与活动开展的有序。

3.有利于降低财务危机成本

财务成本是任何组织与企业都需要承担的经营成本，在正常经营情况下，其财务成本都是受控的，在组织与企业可承受的幅度内发生。但是一旦出现财务风险，则会加大财务成本，引发损失增加。通常情况下，损失并不单单指直接的财物损失，还包括了间接非财务性损失。

4.有利于组织收益的实现

非营利性组织要实现持续活动，就必须有持续稳定的资金来源与经费保障，确保实现组织收益。如果组织的财务管理水平不高，则其防范财务风险的能力也必定较弱，很难实现资金的安全，也无法让资金获得最大的收益。而有效的财务风险防范措施则能够确保实现组织收益。

二、非营利组织财务风险类型

1.筹资风险

我国非营利组织当前所面临的筹资风险主要表现在以下几个方面：一是筹资不足的风险，非营利组织的筹资计划都是按照组织的发展规模设计的，如果筹资计划落实的不好，则很可能会出现资金不足的问题；二是不能连续筹资的风险，非营利组织的活动具有连续性，因而要求其筹资也具有连续性，一旦筹资出现中断，则很可能影响到组织的正常活动；三是筹资成本过高的风险，筹资总是需要付出成本的，比如利息、股息等，如果筹资成本过高，则可能造成组织不堪负担，陷入困境；以上这些风险都可能让该组织偏离目标。除此之外，在筹资过程中，还面临着其他非营利组织的激烈竞争，因为社会资源是固定的，比如，一个人要捐款，那么他是捐给红十字会还是捐给希望工程？无论是红十字会还是希望工程，要想获得该笔捐款，就必须提高自己的公信力与绦辛Α4幽壳拔夜非营利组织筹资来源来看，大部分依赖政府拨赠和捐赠。对于捐赠者来讲，要捐多少钱，捐给谁，以什么方式实现捐赠，都完全凭借捐赠者的个人意愿决定，因此，对于非营利组织而言，获得多少捐赠完全是不确定的。

2.用资风险

非营利组织的活动具有社会公益性，其所获得的资金主要用于支付公益活动的开支，这也是其财务管理的本质目标。从我国目前非营利组织的实际资金支出情况来看，我们可以发现非营利组织在资金支出方面存在着以下几个突出问题：一是来源于捐赠者怠于监督而出现的资金使用出现偏差，比如捐赠者捐款10万元是为了要救助一名贫困学生，但是捐给希望工程后他就充分放任，任由希望工程使用，这就可能存在该笔捐款不用于救助贫困学生而改变用途，这实际上就是一种资金支出风险；二是非营利组织的管理制度还不够完善，也没有有效的制度来规范资金支出，因而出现资金支出风险。

3.会计风险

非营利组织聘用的会计也可能会因某种特定的目的而做假账，致使会计信息失真，这就是会计风险。会计信息失真会让人们怀疑该组织的可信度，损害组织的声誉，进而影响到组织的持续活动。非营利组织出现会计风险的原因是多方面的，一方面可能是会计人员为了自己的私利而有意造假，这部分会计信息通常比较隐蔽，甚至连组织的监管者与负责人都很难发现；另一方面可能是出于组织负责人的授意而造假。非盈利组织的资金支出主要是公益活动支出与组织的行政支出两部分，有时候，组织的负责人会为了提高组织的公信度而有意夸大公益性支出的比例，减少行政性支出的比例。此外，制度本身存在着缺陷也是非营利组织会计风险层出不穷的原因，比如，当前实行的《基金会管理办法》对于基金会的行政性支出设定了一个相对固定的额度，即不能超过10%，事实上，按这一额度有时候很难满足组织的行政需要，组织要想维持发展下去就不得不去扩大行政性支出的比例。再比如，我国现行的《民间非盈利组织制度》对于确认捐赠收入以及计量上还存在较为严重的不足，假如捐赠者的捐赠是以提供劳务的方式实现的，或者捐赠者还只是一种口头承诺的捐赠，此时，所接受的劳务与承诺的捐赠还不能计入非营利组织的收入。以上原因，都是非营利组织出现会计风险的主要因素，因此，在实践中，要注意防范会计风险。

4.其他风险

除了在筹资、用资的时候可能存在财务风险之外，非营利组织还存在着其他的财务风险。一类是人为原因或者不可抗力造成的损失，地震等自然灾害原因以及因管理不当造成的损失属于此类损失，比如因失火造成财物损失等等。再比如，因自身管理不当等原因致使非营利组织在一个时期内筹资锐减，引起较大的财务波动。总之，非营利组织也应当重视对其他风险的防控。

三、非营利组织财务风险管理策略

（一）国家层面

1.健全法律法规

我国目前的会计准则有两类，一类是适用于企业的，一类是适用于事业单位的，非营利组织适用的是事业单位的会计准则，但是由于非营利组织的特征与事业单位相比已经发生很大变化，该准则已经无法满足非营利组织的会计管理活动，比如，事业单位的资金来源主要是财政拨款，而非营利组织的资金来源主要是捐赠。因此，我国应当在立法层面上健全非营利组织法律体系，当前最主要的任务是制定单独适用的会计准则，为非营利组织控制财务风险管理提供健康稳定的会计运行环境。

2.强化会计人员素质

会计人员的业务素质与职业素养，直接影响到会计管理质量的高低。当前非营利组织的会计人员素质并不能够满足业务的需要，比如，普遍年龄偏大，不能够很好地适应会计电算化的要求；再比如，一些会计人员对会计准则还不是很掌握。以上这些原因都导致会计管理的不足，引发财务风险。因此，要继续加强会计从业人员的职业培训，一要继续提升会计人员的岗位技能，不断提高会计业务水平，丰富其理论功底，增长其实践经验；二要强化会计人员的职业道德与操守修养，并且强化提高会计人员的法律意识，要让会计人员在工作中严格执行财经纪律，严格遵守法律与会计职业道德底线。

（二）组织层面

1.建立风险防范体系

非营利组织应当按照风险管理的一般理论，建立财务风险防范体系，一般包括以下四个方面的内容：

（1）风险辨识

风险辨识是风险防范是否有效的基础。一个组织只有对其潜在的风险作出了明确清晰的识别，才能制定出针对性的防范对策。这就好比医生给病人开药方，医生第一步要做的一定是对病人进行全面的检查，什么部位病了都要了解清楚。风险防范也是一样的，一定要了解清楚非营利组织在哪些方面存在着财务风险，预判出风险可能带来的危害性。非营利组织进行财务风险识别的出发点在于准确掌握各类财务风险的状态，并对每一类风险的大小以及损害程度进行初步的预判。对于非营利组织而言，在这个阶段，就要查找出财务管理中潜在的筹资、用资等不同的风险，建立风险辨识库。通常的风险辨识方法有调查法、头脑风暴法、德尔菲法（Delphi）等。

（2）风险识别

对于非营利组织而言，就是要对前一阶段建立的风险库进行分析，比如，对于某一项筹资风险，就要认真分析是什么原因引起的风险。具体方法上，首先要选择合适的风险预警指标，通常情况下，各种途径收入的占比、各种支出的占比以及相关会计评价指标（资产负债率、现金储备率、流动资产负债率、总收入增长率）等都是常采用的评价指标。其次要对采用的指标进行统计分析，可以采取纵向（本组织的各年度指标之间的变化）分析、横向（其他非营利组织同类指标）分析、模型分析等不同的分析方法分析原因。这个过程实际上就是医生在分析病人生病的原因，在医生对病人进行全面检查以后，医生就知道病人究竟得了什么病，比如，对于感冒病人，医生在辨识阶段，首先确定了病人是“感冒了”这个结论，那么，在风险识别阶段，医生就要分析确认病人的感冒原因，是伤寒引起的，还是风热引起的，医生必须做出一个分析判断，以便为下一环节的诊治提供依据。

（3）风险控制

非I利组织在风险识别的基础上，就要制定风险应对策略，做好风险控制，其核心思想就是要做到“对症下药”，其根本目的是避免风险发生或者降低风险损害程度。是制度建设方面的原因，就要完善制度；是人为原因就要强化对“人”的监督；是筹资、用资计划不恰当的原因，就要及时调整筹资、用资计划。这实际上就是医生开药方，是风寒感冒就要开治风寒感冒的药，是风热感冒就要开治风热感冒的药，否则就可能出现药方失效，治不了病的后果。在风险控制阶段，一定要注意锋范措施的针对性与实用性，“头痛医脚，脚痛医头”是万万不可取的。

（4）风险评价

在对风险采取措施防控之后，非营利组织还要做好风险防控效果的评价反馈工作，也就是医生常讲的“复查”阶段。对风险防控效果进行评价的目的是为了总结经验，继续对发现的问题进行改进。医生在给病人开药方的时候，也总是一个疗程一个疗程地开，在疗程结束的时候要看看治疗效果，效果好了，继续下一阶段治疗，效果不好，就要及时调整治疗方案。非营利组织对财务风险进行防范，也要做好效果评价工作，只有这样，才能真正将风险出现的几率降到最低。

2.加强财务管理制度建设

非营利组织还要注重强化内部财务管理制度的建设，要建立起行之有效的财务风险应急处理机制。一要完善内部各项业务的工作流程，对筹资、用资等重点业务、关键岗位在全覆盖的前提下进行重点防控，比如，可以建立资金支出的授权审批制；二要建立健全内部财务管理制度，比如，要建立《财务岗位操作手册》、《现金管理制度》、《财务报表编制指引》、《收付款业务流程指南》等制度，以制度来约束人，以制度来管理人，同时以制度来防范风险；三要借助计算机信息化平台，大力推行财务管理的信息化，做到财务管理及时到位、财务信息准确无误；四要从财务管理的特征出发做好会计业务，比如应当预留一定额度的风险准备金，一旦风险出现之后，非营利组织可以按照一定的使用流程与使用计划合理使用该笔准备金，以便充分发挥风险准备金的补救作用。五要建立会计人员继续教育培训制度，每年度都要制定计划定期培训，以便提升会计人员的抗风险能力；最后，还要建立多元化的业务监督机制，比如，应当引入外部审计机制，发挥审计监督作用；再比如，可以建立筹资、用资公开制度，要将非营利组织的收入与支出向社会公布，接受社会公众的监督。

四、结语

非营利组织已经在我国取得了长足的发展，但是在这个过程中也出现了很多的财务风险，严重制约了非营利组织的进一步发展。因此，非营利组织一定要重视财务风险的防范与控制，首先要在思想上认识到财务风险的危害性；其次要在制度上规范其财务业务活动；再次要建立风险防范体系。总之，要从非营利组织自身的实际情况出发，制定针对性的防范财务风险对策，非营利组织只有做好了财务风险管理工作，才能真正确保各项业务活动的正常开展，我国的非营利组织也才能够得到持续健康的发展。

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第5篇：非营利组织会计论文范文

论文摘要：文章在阐述非营利组织费用误报的危害性的基础上，分析非营利组织费用误报的原因并提出治理对策，以促进我国非营利组织的健康发展。

近年来，部分非营利组织会计实施中的非理越来越多，普遍存在重视资金筹集，忽视费用核算与管理的问题。如有些非营利组织虽然从事筹资活动，但是其筹资费用却为零；有些组织只有管理费用却没有业务支出等等。为了使非营利组织能更好地完成组织使命，使有限的资源充分发挥作用，吸引更多的资源投入，提高组织的决策能力及组织成员的服务效率，应加强对非营利组织费用误报的治理，满足国家、社会、消费者等各方面的需求。

一、非盈利组织费用误报的危害

（一）危害非营利组织本身的生存和发展

非营利组织的特征之一是不以营利为目的。所谓不以营利为目标，是指非营利组织在活动过程中所获取的收入，必然服务于组织的基本使命，向社会提供更多数量和更高质量的服务，以保证组织长期健康发展。但如果非营利组织不考虑经济效果、低效高耗，将使非营利组织长期入不敷出，组织原有的规模和服务能力萎缩，影响出资人的信心，社会公信力的下降，使其难以从外部获得充足资金来改变现状，组织的生存和发展难以维系。

（二）导致社会资源误分配

非营利组织不具有营利性特征，但其披露的财务信息却具有经济后果和财富分配效应，是引导资财提供者做出捐助决策时的最主要信息，对相关比率的操纵可能导致捐赠者费用的误分配。

（三）降低非营利组织的决策能力

会计信息是投资决策的基础，非营利组织的费用误报及其对财务报告的操纵将不能正确反映组织开展的各种项目利用资源的效益情况，可能导致其资源不能被有效利用，不利于组织活动和管理的改善，难以找到提高效益和竞争力的关键点和进行正确的决策。

（四）无法全面公允地考核非营利组织员工的工作绩效

合理的费用核算能提高组织成员有效利用有限资源的意识，发挥成员的主观能动性，提高服务的效率。费用误报将导致非营利组织无法全面公允地考核组织成员的工作业绩，难以调动所有员工的积极性和创造性。

二、非营利组织费用误报的原因分析

我国非营利组织费用误报既有外部环境的影响，也与组织的人员素质、道德观念以及组织内部的运行机制有关。其主要原因有以下方面：

（一）非营利组织的问题

委托-关系实质上是一种契约关系，在这种契约关系下，一个人或更多的人（即委托人）聘用、授权另一个人（即人）代表他们的利益来从事某些活动，人则通过完成委托人指定的活动而获取应得的报酬。由于契约不可能无成本的签订和实施，所以无论所有权结构如何，大多数组织都面临问题。在营利组织中，负责经营决策的管理者与委托人具有不同的利益目标函数，且有追求自身效用函数最大化的倾向，在过程中存在着采取机会主义行为的可能性，于是产生了问题。

经济学家认为在非营利组织内，由于不存在享有转让净现金权利的人，因而不存在剩余索取权。剩余索取权的缺失避免了资源提供者和剩余索取者之间的问题。然而，剩余索取权的缺失却没有消除其他人的机会主义行为，而且与营利组织相比，非营利组织的委托-问题比营利组织更为严重。管理者可能会有各种理由来消耗比有效提品或服务所需资源更多的资源，从而产生成本。如果管理者不能被捐赠者有效监督，成本可能会加大。捐赠者认为根据业务支出比率对管理者进行管理补偿是实现捐赠者和管理者目标一致的一种途径，当管理者的效用最大化时捐赠者的效用也达到最大化，从而降低了成本。当会计信息被用来作为确定管理者薪金和捐赠者的决策依据时，管理者是很乐意披露能够表明非营利组织是有效运行的会计信息的。许多关于营利组织的研究表明：当根据财务指标来确定管理者的奖金时，管理者有为了提高薪金而操纵盈余的经济动机。国外研究表明在非营利组织中管理者为了提高薪酬在财务报告中有费用误报现象，将发生的一些费用从筹资费用转入业务支出。

（二）评估制度不健全

非营利组织的资金来源主要取决于资财提供者的捐助。为实现筹资目的，非营利组织有内在动力向潜在的资财提供者提供能反映其财务状况、业务活动情况和现金流量等的财务报告。2005年1月1日开始实施的《民间非营利组织会计制度》要求非营利组织向使用者提供反映组织财务状况及其变动情况等方面的财务信息，但是并没有一个评估机构能够提供科学的、可操作的资金使用效益考核评价指标体系作为资财提供者捐赠决策的依据。资财提供者，包括政府、企业、国际性机构、私人等，他们一般都远离非营利组织的日常运作及项目开展，在他们决定是否对某一非营利组织进行捐助时，非营利组织的财务报告是其决策时的主要信息依据。许多研究表明，捐赠者使用会计指标（业务支出比率和筹资费用率）来监督非营利组织的效率，以确保捐赠资源的服务关系和帮助他们进行捐赠资源的分配决策，捐赠额随着业务支出比率的提高而增加，随着筹资费用率的下降而增加。评估制度不健全为非营利组织披露虚假不完全的财务信息提供了条件。

（三）会计准则中关于费用确认的规定比较笼统

《民间非营利组织会计制度》第六十二条规定：费用按照功能可分为业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用。民间非营利组织的某些费用如果属于多项业务活动或者属于业务活动、管理活动和筹资活动等共同发生的，而且不能直接归属于某一类活动，应当将这些费用按照合理的方法在各项活动中进行分配。上述规定比较笼统，并没有提供具体指导和分配方法，在费用分配上只是要求分配方法必须合理、系统并且要符合一致性要求，但没有要求或建议使用某一特定的分配方法。而且非营利组织活动的协作性较强，各类资源的共享程度高，各项投入具有综合性，致使非营利组织的间接费用较多，直接费用较少，共同性费用多，无论是共同费用水平的改变还是分配标准的改变都会改变业务支出比率。因此这一规定难以起到充分制约的作用。

（四）非营利组织关于财务信息披露决策的权衡性

非营利组织财务报告的质量与其管理水平、资金运用能力、项目执行效果等有如下关系：真实完全的财务报告揭示出该非营利组织的管理较为成熟完善、资金运用能力较强、项目执行效果较好，反之则相反。目前各种相关的会计准则要求非营利组织提供反映财务状况和资金运作情况的信息，《基金会信息公布办法》也要求基金会、境外基金会代表机构公布年度工作报告、募捐活动的信息、开展公益资助项目的信息。这些规定在一定程度上增强了非营利组织会计信息的透明度，能够对非营利组织起到一定的监督制约作用。但是对应该如何公布、公布信息的详细程度、格式等方面的内容并未做出具体的规定。研究表明非营利组织同上市公司一样会利用谨慎性原则来管理财务报告结果。非营利组织可能出于以下目的而避免报告下降的业务支出比率：研究表明捐赠额与报告的业务支出比率是正相关关系；如果业务支出比率下降或较低，慈善机构很可能招致不利的压力和监督部门的关注，尤其是业务支出比率低于规定标准（Gold1993；Schuman1993；Barrett1999）；高层管理人员的薪酬与业务支出比率是正相关关系（Baber等2002）。非营利组织也有避免报告提高的业务支出比率的动机。LeeCassidy——一位非营利组织的执行理事——透露慈善机构避免报告提高了的业务支出比率至少有两方面因素：如果组织在以后不能维持这一比率，管理者将不得不向捐赠者和理事会解释原因；政策制定者干预的可能性可能会增加，政策制定者可能会怀疑非营利组织的业务支出比率是否太高或者会自动提高他们的业务支出比率；其他原因，如为了避免对其营利性项目缴纳税收而对其财务结果进行操纵等。非营利组织在选择财务信息披露方式的过程中会考虑以上因素。

（五）会计人员综合素质较低，管理理念缺乏

我国非营利组织人事行政化倾向严重，而且对内部最高管理者缺乏有效的监督机制，致使他们权力过大，任人唯亲，聘用的会计人员素质较低，缺乏专业知识和管理理念。少数会计人员职业道德沦丧，无原则，甚至串通作弊，丧失法律观念。

三、非营利组织费用误报的治理对策

为促使非营利组织披露真实完全的财务信息，增强其社会公信力，吸引资财提供者做出稳定而持久的捐助，推动我国非营利组织的健康发展。

（一）强化组织内部高层管理人员的激励与约束机制

信息不对称加大了非营利组织的委托人准确地判断人采取机会主义行为的可能性，使得人的财务行为可能偏离社会公益最大化的组织宗旨。为了最大限度地规范人的财务行为，委托人必须设置一套有效的制衡机制来规范和约束人，即建议在非营利组织中引进企业法人治理结构和竞争机制，以加强组织内部的分权与制衡，从而降低成本，使管理者能够以社会公益最大化作为活动原则，提高组织的运作效率和经济资源使用效率，更好地满足社会公众的利益需求。

（二）完善外部评估制度

外部评估包括政府评估与独立第三方评估。由于政府是惟一具有法律权威对非营利组织进行监督与评估的部门，所以应加强政府评估。我国目前没有专门的政府评估机构与制度，可以考虑在民政部门中设立一个专门进行非营利组织评估的机构。由于政府监督的能力有限，而且当政府管制过大时容易限制遵纪守法的非营利组织的发展，我国可以借鉴美国的经验，鼓励成立类似的独立第三方评估机构，结合当前我国非营利组织客观存在的问题，建立一套适合我国非营利组织发展的评估框架，即建立一套包括对非营利组织问责、绩效和组织能力进行全方位评估的评估机制，用以检验所有非营利组织，定期公布结果，让社会大众了解各非营利组织的资金运作能力，为资财提供者提供决策依据，同时又可促进非营利组织公平竞争。

（三）健全非营利组织的会计规则及各项规章制度

完善非营利组织活动成本确认方面的规则，对非营利组织在何种情况下可以分配共同成本提供更多的定义方法和指导，以及当共同活动不满足分配一部分成本给项目时，那么跟共同活动相关的所有的成本都必须被确认为筹资费用，以降低费用误报的可能性。完善会计法规体系，强化领导者法律意识，维护法律的权威性、严肃性，在制度上保证会计信息的真实、完整、可靠。

（四）健全非营利组织对公众的报告制度

理论界有大量关于营利组织信息披露方面的研究，有学者提出上市公司信息披露的指标体系应包括战略信息、财务信息、非财务信息。考虑到非营利组织的特性及相关法规以及便于监督，笔者认为非营利组织信息披露的内容至少应该包括基本信息、财务信息、审计信息和非财务信息四个方面的内容。根据这些信息，利益相关者就能够比较容易判断一个非营利组织是否存在不合理的经营行为，其管理者是否在遵循组织的宗旨，进而决定自己的捐赠行为。

（五）加强会计队伍建设，提高会计人员综合素质

专职会计人员对非营利组织会计信息的准确性具有很大的作用。首先应聘用具有深厚专业知识、高超技能且有高度责任感的会计人员来承担促进非营利组织会计健康发展的责任。当然非营利组织的投资者也可以通过聘用外部会计人员来实现对组织的监督，外部会计人员独立于组织，能为组织出具真实的会计信息，形成出资者与企业，出资者与会计人员两组平行的委托关系，使投资者能有效监督企业的财务状况。其次要加强非营利组织会计人员的后续教育，掌握现代管理知识和手段，熟悉财经法规，增强法制意识，适应经济快速发展的需要。

参考文献：

1、朱珊珊.论非营利组织诚信缺失的治理[J].科技情报开发与经济,2007(11).

2、周美方.论非营利组织治理理论与我国非营利组织治理的方向[J].经济纵横,2005(8).

第6篇：非营利组织会计论文范文

关键词：非营利组织 非营利组织会计 非营利组织会计准则体系

一、我国非营利组织会计法规体系现状及存在的问题

国外大多数国家将会计体系划分为企业会计和政府与非营利组织会计两大会计体系，我国的会计体系按其核算和监督的内容不同，也划分为两大类，但与国外相比却有着自己的特色。一类是企业会计，是以营利为目的，以资本循环为核心，以成本核算为内容的经营型会计；另一类叫做预算会计，以经济和社会事业发展为目的，以执行政府财政预算为核心，适用于各级政府、各级行政单位和各类事业单位的管理型会计。

除此之外，2005年我国正式实施了《民间非营利组织会计制度》。因为我国现在还没有正式的“非营利组织会计准则体系”这种叫法，因此，我国目前的会计准则体系是由预算会计、企业会计和《民间非营利组织会计制度》构成的。

二、我国非营利组织会计法规体系存在的问题

我国目前的会计法规体系尚存在一些不合理之处，从宏观方面来看，《民间非营利组织会计制度》本身不能算做一个独立的会计准则体系。另外我国特有的事业单位，经过多年的发展，已经发生了很大的变化，无论是在其从事的业务上还是资金的循环上都产生了分化，一部分仍然依赖我国的财政预算，属于预算会计的核算范围，直接受政府或行政单位的领导，甚至本身具有一定的行政职能，例如中国证监会、保监会等。另一部分被逐渐推向市场，已经实现了资金的自筹自支，不再仅仅依靠财政拨款，各方面与民间非营利组织具有很大相似性，例如公立医院等。以上两类事业单位依然沿用统一的《事业单位会计制度》明显是不合理的。从微观方面来看，由于一部分事业单位的性质逐渐向民间非营利组织靠拢，它以前会计核算所遵循的核算前提、确认计量原则以及所使用的会计科目和科目间的勾稽关系也需要做出变动。

三、对我国建设非营利组织会计准则体系的设想

（一）准则结构层次规划

我国的会计准则体系应由三大部分构成，即政府会计、企业会计和非营利组织会计。因为行政单位与政府联系紧密，行使行政职能，应归于一类，企业会计自成一派，非营利组织会计包括事业单位会计和民间非营利组织会计。

非营利组织应该制定一个涵盖有事业单位会计和民间非营利组织会计的统一的会计准则，该体系包含三个层次：

1、基本准则：它在整个准则体系中居于统驭的地位，是各级非营利组织会计核算都要遵守的基本规范，为具体准则提供基本概念并指引方向。基本准则主要明确非营利组织的界定、会计假设、会计目标、信息质量要求、会计要素及其计量、会计报告的原则等根本性问题。

2、具体准则：包括共性业务的处理的准则，特殊业务处理的准则和报告准则三类，主要规范非营利组织具体业务的会计处理。

（二）准则基本内容初步设想

1、基本准则

在非营利组织会计基本准则层面，其内容分为总则、会计核算的基本原则、会计要素、会计报告等。其中总则部分包含有会计目标、会计核算的基本前提、确认基础和计量属性等。

（1）总则

①会计目标：决策有用观是典型的企业会计目标，考虑到非营利组织不以营利为目的，它的价值体现在社会效益上面，与追逐利润的企业有明显不同，故笔者更倾向于受托责任观，即非营利组织会计要更多的体现其社会责任的履行情况。非营利组织的会计目标至少要包含两方面的会计信息：微观上，要满足捐赠者、投资者等资财提供者的需要；宏观上，要反映出该组织履行社会责任的情况。②会计核算的基本前提：会计主体：非营利组织会计的主体是事业单位和民间非营利组织；持续运营：事业单位和民间非营利组织不以营利为目的，不依赖于营利生存，一般具有稳定的资金来源，客观上具有较强的持续运营的能力；会计分期：采用通常的做法，采用公历日期，按年、季度、月来分阶段结算账目，编制报表；货币计量：一般要以人民币为记账本位币，如果发生外币业务，则按照相关规定予以折算。③确认基础：从世界范围看，用权责发生制取代收付实现制是大势所趋，我国也应该逐步向国际趋势靠拢。但从收付实现制向权责发生制转变尚有一定困难，应采取循序渐进的方法。不仅要对会计科目和报表进行修改，在立法、人员培训、软件设计等多方面协调配套，以确保工作秩序的稳定和改革的顺利进行。④计量属性：以历史成本为主，但要配合使用现行成本、现行市价、公允价值、可变现净值等其他计量属性。

（2）会计核算的基本原则

建立统一的非营利组织会计准则体系，就要有统一的会计核算原则，我们可以借鉴《民间非营利组织会计制度》、《事业单位会计准则（试行）》和《企业会计准则》中的规定，应该将事业单位和民间非营利组织的会计基本原则统一起来为以下11项：真实性原则、相关性原则（即有用性原则）、可比性原则、一致性原则（一贯性原则）、及时性原则、清晰性原则（明晰性原则）、配比性原则、实质重于形式原则、谨慎性原则、实际成本原则、成本效益原则。

另外，在参考了美国政府会计准则委员会《概念公告》中规定的会计原则后，笔者认为可以将重要性原则改为成本效益原则作为第11项原则。

（3）会计要素

可以将事业单位的“支出”与民间非营利组织的“费用”合二为一。因为事业单位的“支出”还是沿袭原来的基于收付实现制下的定义，在事业单位筹资渠道多元化，业务范围扩大化，业务性质复杂化的今天，原来的“支出”无论在内涵还是外延上都应有所发展以适应新形势，故二者可统一为“费用”要素，定义为：非营利组织为开展业务活动所发生的，导致本期净资产减少或服务潜力降低的经济利益的流出。

（4）会计报告

针对现在我国非营利组织会计报告存在的问题，提出两点改进建议：①增加事业单位现金流量表，更好的反映其现金流状况；②另外，借鉴国外和我国企业的经验，应该多多反映单位社会责任的履行情况，单独编制社会责任履行报告。

社会责任披露的发展历史还不长，各国、各行业对披露的方式、内容和程度尚存在很大争议。非营利组织应另行单独编制社会责任报告，内容大致包括以下几个方面：

①坚持依法经营诚实守信。模范遵守法律法规和社会公德、行业规则，保护知识产权，反对不正当竞争，杜绝腐败行为。

②不断提高持续运营能力。完善组织治理，科学民主决策。优化发展战略，合理配置资源。

2、具体准则

涉及到具体准则层面上，要探讨的问题就比较多且复杂，这是该问题需要进一步深入研究的部分，但不作为本篇论文的研究重点，故仅依据前文提到的固定资产、待摊预提费用和长短期借款三个问题略作阐述。

（1）固定资产

前文提到事业单位的固定资产在范围和核算上与民间非营利组织有所不同，并存在不合理之处，那就需要调整。笔者认为，事业单位是非营利组织，具有公共事业和产业双重性质，其固定资产也需要保值增值，应该计提固定资产折旧。在会计核算上应取消“固定基金”和“专用基金——修购基金”科目，增设“累计折旧”科目，以计提的折旧基金取代修购基金。改进方法如下：将固定资产的原值扣除其预计净残值的余额，在固定资产预计使用年限内，选择合理的折旧方法进行摊销，将每月应摊销的折旧价值作为费用计入有关的成本或支出中，从相应的收入中得以补偿。计提折旧时，借记：“事业支出”、“经营支出”、“成本费用”科目，贷记“累计折旧”科目。另外针对具有收藏价值和升值空间的文物、陈列品和珍贵图书等，要增设“文化文物资产”科目，把它从固定资产中单列出来，避免固定资产折旧导致其价值出现扭曲。

（2）待摊费用与预提费用

既然非营利组织会计采用权责发生制作为确认基础，那每期的收入和费用都要依据权利和义务实际发生的会计区间来确认，而不能直接作为当期收入和费用，所以事业单位要向民间非营利组织靠拢，增加“待摊费用”和“预提费用”两个科目。

（3）短期借款和长期借款

笔者认为事业单位应该把借入款项科目一分为二，分别是短期借款和长期借款，对长短期借款的利息费用区分不同情况分别处理，发生短期借款利息时，可直接费用化，而长期借款的借款费用在发生时可计入当期费用，但符合资本化条件的应予资本化。

3、应用指南

应用指南包括具体准则解释和会计科目设置、账务处理、报表体系的构成，报表的内容和格式，细化准则原文，对重要事项进一步明确，为非营利组织执行会计准则提供操作性规范。它是在建立了比较完善的非营利组织基本准则和具体准则后对非营利组织会计行为更加细致的指导意见。

参考文献：

[1]何巧白，黄惠青.企业与非营利组织会计准则“殊途同归”趋势分析[J].会计研究，2011；9

[2]徐潇潇.中美非营利组织会计准则比较[J].湖北社会科学，2008；6

[3]杨源，袁芳.关于建立我国非营利组织会计准则的思考[J].中国工会财会，2008；9

第7篇：非营利组织会计论文范文

论文摘要：2002年财政部了《民间非营利组织会计制度》(征求意见稿)，以规范民间非营利组织的会计活动。这样，连同1998年开始执行的对国有事业单位经济活动进行会计核算的《事业单位会计制度》与《事业单位会计准则》，我国初步完成了有关非营利组织会计规范的建设。今年2005年，离2002年已经过去了3年，但我们到底最终要建立怎样的非营利组织财务会计体系?怎样去建立非盈利组织的财务会计体系？本文主要讨论和分析了非营利组织财务会计的运行环境、现状，然后先与企业进行比较，用企业会计原理和技术建立非盈利组织的财务会计体系；再与事业单位比较，为完善我国非营利组织的财务会计体系提供了一些建设性的意见。

abstract:in 2002 ministry of finance had issued "folk must seeks to make a profit organizes accounting system" (to solicit opinion manuscript),must seeks to make a profit by the standard folk organization's accountants to move. thus, started together with 1998 to carry out carries on the accounting to the state-owned institution economic activity "institution accounting system" and "institution accountants criterion", our country completed initially related has must sought to make a profit organizes accountant the standard the construction. how establishes the non- profit organization financial inventory accounting system? this article mainly discussed and analyzes has must sought to make a profit the organization financial inventory accounting's movement environment, the present situation, then carried on the comparison first with the enterprise, established the non- profit organization with the enterprise accounting principle and the technology financial inventory accounting the system; again compares with the institution, for consummated our country must to seek to make a profit organization's financial inventory accounting the system to provide some constructive opinion.

key words: must seeks to make a profit the organization    movement environment    financial inventory accounting system

 

前  言

把会计分为企业会计和政府及非盈利组织会计两大体系，是现代会计的一大特征。但长期以来我国一直把政府及非盈利组织称为预算单位，并按其职能不同分为财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。其中，财政总预算会计和行政单位会计可称为政府会计，事业单位会计按其内容和性质可称为国有非盈利组织会计。我国采用的这种财政供给型管理方式和报账制会计管理模式是与我国计划管理体制相适应的，对过去几十年我国经济建设和各项事业的发展起到了重要的保障和促进作用。原有意义上的国有非盈利组织会计与政府会计都是对国拨经费的收入和支出进行核算和报告，因而具有相似性，但与企业会计却有明显的差别。然而随着我国经济和财政改革的不断深入和完善，对事业单位采用核定收支、定额（或者定向）补助、超支不补、结余留用的管理模式后，绝大部分国有非盈利单位一改过去纯国拨经费收支的局面，收支项目和内容呈多元化势态，并强调成本核算，从只注重现金收付走上了现金收付与资金使用效率并重的轨道。这一变化使得国有非盈利组织会计与政府会计的差别增大，而与企业会计的差别缩小，甚至在很多方面趋同。随着经济环境的变化，一方面民间非盈利组织及企业兴办的非盈利组织机构不断涌现并发挥重要作用，另方面非盈利组织也利用其可支配的资金结余和技术优势兴办盈利性单位或进行投资。这就使得原来能够划分得非常明确的企业和非盈利组织的界限变得模糊起来。

美国财务会计准则委员会（fasb）《概念公告》第四号《非盈利组织编制财务报告的目的》讲到：本文的对象为非盈利组织，它们的业务以非营利性质为特征，并居统治地位。我们的理解：只有那些具有明显非盈利性质的组织才适用于其的这一概念公告，言外之意：必然存在一些非盈利性不是特别明显的非盈利组织，因此他们建立了适合他们自己的非盈利组织的财务会计体系。

可见，无论在国内还是国外，盈利组织和非盈利组织在业务内容和管理方式上的交融与渗透，使得各自适用的会计准则界限变得模糊了。世界在变，我们也不应该落后；构建我国的非盈利组织财务会计体系的的任务迫在眉睫。

非营利组织是公共组织，其运行环境与私人组织的运行环境存在着显著的不同，主要体现在组织目标、财务来源、监督与控制、激励机制以及决策受外界的影响程度等方面由于会计和环境的血缘关系，即会计具有反映性，非营利组织会计存在明显的特征。

一、非营利组织的的运行环境

通常，非营利组织与盈利组织的主要区别在非营利组织有以下特征：1、非营利组织从提供者那里以捐赠形式收到大量资金，而这些提供者并不期望收到相应的货币收益。2、非营利组织运行不以盈利为目的。3、非营利组织没有明确的能被出售、转让和赎回的产权利益。其运行环境主要表现为：  

（一）组织目标的模糊性和多样性

私人企业以获取利润或收益为组织目标，而非营利组织的目标则不同，是每年在财务和其他资源允许的范围内提供尽可能多的产品或服务。非营利的财务管理，通常关注更多的是财务资源的取得和使用，即关注营运资本的来源和使用、预算情况及现金流量，而不是净利润或每股收益。与私人企业相比，非营利的目标更多样化且较模糊，难以清晰的确定。在非营利组织中，不仅不同目标之间可能存在冲突，而且经常出现目标与实现目标的有效途径之间缺乏明显的联系。

（二）财务资源的来源

与私人组织相比，非营利组织的财务来源渠道和方式有所不同。企业主要是依靠投资者的投资和销售产品或提供服务的收入来筹集财务资源的，非营利组织主要是通过捐赠和政府拨款取得财务资源。由于非盈利组织不以盈利为目的，所以他们通常不区分投入资本和收入。

此外，有些非盈利组织也会和私人组织一样通过销售产品或提供服务来获取财务资源，但是与私人组织类似的行为却有很大的区别。比如：（1）非盈利组织提供产品或服务一般是垄断的，如公共安全和社会秩序，不存在竞争市场来评价产品或服务的价值。（2）非盈利提供产品或服务时，虽然也像私人组织一样对使用者进行收费，但收费不是为了获利，而是为了弥补部分成本。因此收费标准的制定通常不考虑产品的或服务的供求关系，并只是以成本为基础。（3）由于非盈利组织产品市场不具备竞争性，所以可提供决策的信息（如价格、利润、市场份额等）较少，造成资源分配的效率低下。

（三）非盈利组织的监管

不像私人企业，消费者根据自己的需要和偏好选择是否购买产品或服务，投资者根据私人企业的获利情况进行投资活动，这些对企业形成强大的约束力。在非盈利组织中常常缺乏竞争，资源的提供与产品和服务的受惠之间不存在关联性，或关联程度较小。非盈利组织的业绩和经营成果计量通常较为困难，非盈利组织不存在盈利动机和盈利指标构成的分配和规范机制，很难通过市场竞争机制进行优胜劣汰。而且，公众对非盈利机构的监督权力往往间接的通过自己的名意代表来反映公众的意愿，或者是通过新闻媒体等其他间接途径来表达意见。这种间接的监督行为要转化为促使非盈利组织的产生的有效压力，往往很难和不准确。

（四）非盈利组织的规则导向

为保证公共资源的被恰当的使用，避免出现不经济、无效地使用公共财务资源的情况，通常采取更严格的法律、法规个其他控制机制进行约束。立法部门、监督部门及法庭的监督形成非常繁多的法律、法规和制度限制，较多的外部权威的存在约束和影响了非盈利组织的运作和程序，导致非盈利组织形成“规则优先”的运作模式。规则导向使得非盈利组织对效率的判断不是基于结果，而是以遵守规则的程度为判断依据。同时，僵化而繁杂的规则体系限制了雇工的自主性和创造性。

（五）非盈利组织结构、决策过程和激励机制

非盈利组织也是官僚制组织，具有以下的特征：森严的等级制度；升迁取决于功绩和技能；长期供职与官僚制度；照规章制度办事；信息的横向沟通较少、信息的获得较复杂和困难；高层领导的人事变动较快。由于非盈利组织外部存在众多的政治势力，内部有繁多的规则和制度限制，承受着较多的外部影响和压力，使得管理人员在决策过程中拥有较少的自主权。同时，非盈利组织管理人员对下属和下层机构的权威也相对较小。另外，非盈利组织的一个显著特征是没有最终委托的人，不存在“剩余索取权”的激励机制、规则和制度上的限制约束着工资、提升等外在激励的作用，激励机制明显不足。

二、非盈利组织的财务会计现状及构建的意义

（一）非盈利组织的财务会计现状

目前我国非盈利组织正面临各种财务困境，普遍存在着资金匮乏、支出规模较小、收支结构不合理等问题，更缺乏完善的财务制度。

1、资金匮乏，收入结构不合理

资金的短缺使得非盈利组织没有足够的财力实现为公益服务的社会使命，一些非盈利组织甚至由于资金太少而难以为继。根据调查，在我国非营利组织中，仅政府提供的财政的财政拨款，补贴和会费收入就占了非营利收入来源的70%以上，其中又以财政拨款和补贴居多。营业性收入仅占收入的6%左右，募捐收入在总收入中的比例更是微不足道，仅有百分之二点多。

2、支出规模小，结构不合理

将近90%的非盈利组织每年支出额在50万元以下，甚至有些组织的年支出额不足1000元。在总支出中，真正用于活动或项目的经费相对较低，不到总支出的一半，远低于日本等国的水平。支出结构不合理还体现在非盈利组织往往把绝大部分支出用于短期项目而忽视自身组织能力的建设。

3、缺乏完善的财务制度，财务管理水平落后

从总体上来看，我国缺乏系统而完整的非盈利组织财务制度。各种财务制度散布于各部门、各行业非盈利组织的行政法规、部门规章与相关范是中。由于财务制度不尽完善，相当多的非盈利组织一般不做年度报告，或者随做年度财务报告但无严格审计。非盈利组织中的财务管理同样没有得到应有重视，其水平远远滞后于组织自身的发展，组织中缺乏有效的财务监督和财务评价机制。

（二）在我国建立非盈利组织财务管理体系的意义

1、建立科学规范的财务会计体系是非盈利组织健康发展的保证。

2、建立科学规范的非盈利组织财务会计体系使社会资源得到更加合理的配置，是我国国民收入分配体系的重要组成部分，促进了社会分配的均衡性与公平性，有利于提高整个社会的福利水平。

3、建立科学规范的非盈利组织财务会计体系是组织机器更加良好地运行，有利于我国的可持续性发展。

4、对我国非盈利组织财务会计体系的探讨有利于进一步充实财务理论，丰富财务管理科学的内容。

三、非盈利组织会计与企业财务管理体系的比较

由于会计具有反映性，非盈利组织的环境和企业存在巨大的差异，使非盈利组织会计具备特有而鲜明的的特征。但会计也具有技术属性，非盈利组织会计和企业会计在确认、计量、记录和报告的许多方面是一致的。在实务中，企业会计常被作为基准用来评价非盈利组织会计、那么如何利用企业会计有关原理和技术来构建非盈利组织管理体系呢？

（一）非盈利组织会计的目标

非盈利组织会计有三级目标，即基本目标，中级目标和高级目标。基本目标是保持其资产的安全完整，防止腐败和揭露贪污。中级目标是促进合理的财务管理。财务管理的对象包括购买货物或服务付款、借款和偿付债务等。运行良好的非盈利组织对各项业务活动都进行精确地预算或适当地计划，财务会计制度对经适当授权的交易的执行情况进行记录。为此，非盈利组织必须建立成本会计制度进行成本核算，使其能促进经济高速、高效的运行。非盈利组织的会计的高级目标是帮助自己或政府解除受托责任。受托责任存在于官僚机构对首席执行官的受托责任，解除受托责任的目标可通过增加人披露信息的激励和减少委托人的信息成本来更好的实现。

与企业会计首要目标是决策有用性相比，受托责任是其报告的基石。财务报告是提供给资源提供人易于评价管理当局受托的报告。非盈利组织受托的责任主要强调了对项目受托责任和业绩受托责任进行计量和报告，但也必须对政策受托责任、合法受托责任进行适当地报告。业绩计量不应受利益关系集团的操纵，不含糊且明确的计量是履行受托责任不可或缺的条件。因此，非盈利组织会计特别强调客观性。

（二）非盈利组织的会计控制

非盈利组织的特征是“没有最终委托人的人”，不存在所有者的权益，一般不受产品市场和资本市场的约束。非盈利组织主要是通过法律（规）及合同条款、基金会计和预算控制来替代其所缺乏的市场规则，并对组织进行约束和控制。非盈利组织的会计恒等式为：资产—负责=净资产（基金余额）；收入—支出=节余。

1、主体和基金

非盈利组织提供的产品或服务不存在竞争性的市场以及没有剩余索取权的情况下，很难明确地制定管理者业绩评价标准。结果，与非盈利组织进行协作而发生交易的主体，只能通过在理事机构中寻求代表和对管理决策实施加适当限制的方式来保护自身的利益。因此，非盈利组织会计广泛使用基金和基金会计。

基金是拥有自我平衡帐户体系的一个财政和会计主体，用于记录现金和其他财务资源、相关负债、剩余权益或余额及其变动，基金帐户的设置应便于遵守特定的法规要求、限定条件和约束条件来开展活动并实现一定目标。非盈利组织会计的显著特征是将会计科目划分成多种基金主体，每一种基金主体都与该组织的委托契约所规定的某一种特定产品或服务有关，但理事会通常会限定基金的使用和基金间的转移。非盈利组织会计通过基金主体来控制时间限制和用途限定的资源，防止管理当局将各种基金混合在一起使用，确保证明非盈利组织遵守了法律和管理要求。

由于基金会计的使用，非盈利组织存在会计主体和报告主体之分，一个报告主体包括多个会计主体。

2、预算、拨款和经费保留款

非盈利组织用预算规则替代了其所缺乏的市场规则，预算在非盈利组织中发挥了重要的作用。预算控制组织的理事会机构负责批准，它是非盈利组织的工作计划中对管理当局在各个方面的活动作出了详细专门指导。预算执行情况的比较信息提供了评价管理当局的受托责任的基准。

与政府有联系的非盈利组织要有详细预算的编制和审批，它的预算将纳入政府会计系统，确保政府的行为能力能够符合契约主题的期望。经批准的逐项拨款作为可用于该年度每一项目的款项，都记录会计帐簿中。由于政府基金的用途是有限制的，为了避免任一帐目的支出超过拨款，设置了经费保留款科目进行控制。会计与控制的这一特征确保组织的理事机构意愿不会由于执行差错或执行意图而收到阻挠。然而，预算抑制了管理者的创造和革新的动力。

3、财务会计与管理会计的融合

在非盈利组织中，财务会计和管理会计不能象企业会计中那样简单的区分。在非盈利组织会计中，管理会计指预算和控制，它不只为管理当局服务。预算用来表达公共政策和政治偏好，预算是取得宏观经济目标的收入和支出政策工具，预算信息为业绩计量提供标杆。预算和会计是很难进行区分的，它们在说明和解除其和政府的财务受托责任方面相互促进和相互补充的。

（三）资产和负债的确认和计量

非盈利组织的资产和负债很难进行定义。非盈利组织资产包括自然资产、继承资产、基础资产、国防资产、大量的无形资产等资产。对于某些非盈利组织的资产来说，成本记录、计价方法、会计准则和市价可能并不存在，资产的可靠计量可能是并不存在的，资产的可靠计量可能是困难的，实务中许固定产品是不计折旧的。当由于缺乏可靠计量而使这类资产不能被确认，为了反映这类资产往往以附注的形式来披露。

非盈利资产按其流动性可分为金融资产和非金融资产，按资产的用途是否限制可分为限制性资产、非限制性资产，和抵押资产。非盈利组织资产的计量，区分交换性或非交换性交易获得的资产分别采用不同的计量模式。对交换性获得的资产采用历史成本，或修正的历史成本进行计量，对于以非交换性交易获得的资产，以收到的资产的公允价值计量。

（四）收入和支出的确认和计量

非盈利组织在提供其公共物品的垄断性。公共物品的非排他性使的不付费者照样可以消费，因此需要通过非交换性交易对其进行融资。这些特征使得产品或服务的提供和收入的确认失去了联系，使公共组织的收入和费用进行匹配不可能。同时，由于非盈利组织和公众间的许多交易和事项的非自愿性加剧了收入和费用的非匹配性。另外，非盈利组织的运营报表按资源流动进行计量和确认，不注重计量它的服务和成就。

公共组织的收入分为非交换性交易收入，交换性交易收入。其他利得三类。税收、拨款和补助等在内的非交换性交易使公共组织主要的财务来源。其中非盈利组织的财务来源主要是拨款和补助，但拨款和补助的资源提供者经常提出合格性标准或对提供资源的用途进行限制，只有满足合格性标准才能对拨款和补助进行确认。

非盈利组织的的成本计量重点是“支出”，而非“费用”，即会计期间内为（1）日常运营；（2）资本支出；（3）长期借款本金的偿还和支付利息；（4）拨款或补助支出等目的而支出的财务资源的金额。                                                                                                              

（五）非盈利组织会计的研究方法

与企业会计的实证研究快速发展相比，由于受数据获取途径等因素限制，非盈利组织会计研究基本还停留在规范研究阶段。非盈利组织的职能就是确保社会所有的契约能够被有效履行，确保各契约方的合作。非盈利组织本身又是一组契约的组合，当局的任务就是通过协商签订各利益方都满意的契约，并确保契约的有效履行。非盈利组织会计实证研究就是运用契约理论来研究会计政策变更对各利益方的影响。桑德运用契约理论来解释和判断非盈利组织会计和企业会计的差异。目前，我国除了侧重进行非盈利组织会计规范研究外，还大力提倡非盈利组织会计实证研究，以便于对会计准则制订提供更多、更好的建议。

四、我国的非盈利组织和事业单位财务管理的比较

（一）非盈利组织和事业单位

非营利组织一词是从西方引进来的，而事业单位却是我国所独有的名词。许多人认为，非营利组织在我国就是指我们通常所说的事业单位。我们认为这种观点有不妥之处。

    在我国，主要从两个方面对事业单位进行界定：一是将事业单位与企业单位比较，将是否以营利为目的、是否从事生产职能作为划分事业单位和企业单位的标准，事业单位不以营利为目的，不具备社会生产职能；二是将事业单位与行政单位比较，将是否具有国家行政管理职能、是否具有行政权力作为区分事业单位和行政单位的标准，事业单位不具备国家行政管理职能，不具有行政权力。因此，总结起来：事业单位是不具有社会生产职能和国家行政管理职能、不以营利为主要目的的、其资金供给依靠国家财政拨款或者其他来源，直接或间接为社会生产、为人民生活服务的社会组织或机构。

    美国财务会计准则委员会（fasb）的《财务会计概念公告》第四号“非营利组织财务报告的目标”中规定，非营利组织的主要特征为：（1）大部分资财来源于资财的供应者，他们不期望收回或据以取得经济上的利益；（2）业务运营的目的，主要不是为了获取利润或利润等价物而提供产品或劳务；（3）没有明确界定的所有者权益及其出售、转让或赎回，以及凭借所有权在组织解散时分享一定份额的剩余资财。

    通过对两者内涵的了解，我们可以看出两者的异同：

    二者的相似之处在于都不以营利为目的，都不是国家行政单位，都是直接或间接为社会为人民服务为目的或宗旨。

不同之处主要在于：（1）我国的事业单位主要由国家投资兴办，政府对事业单位的管理或者控制是很严格的，这主要是由于我国长期处在计划经济体制，国家对事业单位实行统收统支、全额预算，事业单位由国家投资兴办，基本上属于全民所有制；而西方的非营利组织可以由政府兴办，可以由私人资助兴办，也可以由社会慈善机构资助兴办，资金来源是多样化的。（2）我国的事业单位覆盖面很广，包括科研、文化、教育、卫生、农业、水利、林业以及其他几个类别，有些事业单位虽不是行政部门，但也作为行政部门的补充，有时也行使行政单位的权力，且单位负责人大都具有一定的行政级别，因此受制于主管部门。而西方的非营利组织主要集中在一些社会公益性、社会福利性的机构。即使是由政府出资兴办，政府与非营利组织之间也不存在控制与被控制的关系。

   我们认为，可以把我国目前的国有事业单位和非国有事业单位统称为非营利组织，以此作为非营利组织会计准则的唯一核算主体。

（二）我国非盈利组织财务管理体系的建立

因为当今非盈利组织存在国有和非国有，且还存在部门利益、会计制度条块分割信息零散和披露不充分的原因。为建立我国非营利组织会计体系的学术界存在两种观点

    1、主张按照西方主要是美国的做法来制定我国的非营利组织会计规范。美国主要有两大类会计规范，即政府会计规范与私立部门会计规范。其中，政府会计规范是由美国政府会计准则委员会(gasb)来实施，用以核算与政府相关的各种活动，其适用范围是州和地方政府及其单位，其中包括政府举办的诸如学校、医院等公立非营利组织，但不包括非政府举办的诸如学校、医院等私立非营利组织。而私立部门会计规范主要是由美国财务会计准则委员会（fasb）来制定实施，主要用于各种私立组织如企业，私立非营利组织如同私立企业，由fasb为其制定会计规范。也就是说在美国，把非营利组织区分为公立非营利组织会计规范和私立非营利组织两种，这二者的会计规范是不同的，即公立非营利组织会计属于政府会计规范，而私立非营利组织属于企业会计规范。

2、可以借鉴但不完全按照美国的做法，制定符合中国国情的非营利组织会计规范。我国《非营利组织会计问题研究》课题组在借鉴美国非营利组织会计准则体系的基础上，提出了改革我国事业单位会计准则的思路。他们认为：在我国，国有事业单位类似于美国的公立非营利组织，非国有事业单位类似于美国的私立非营利组织，包括民办非企业单位、社会团体、基金会等。在目前的会计实务中，非国有事业单位执行国有事业单位会计规范(即事业单位会计准则、事业单位会计制度)。由于国有事业单位与非国有事业单位无论是资金来源，还是开展的业务活动等方面存在许多差异，实务中存在许多问题。因此，我国的事业单位会计规范可在一定程度上借鉴美国的做法，区分情况分别制定。对于己全面走向市场并与财政脱钩的事业单位，经过改制后应执行企业会计制度；对于继续主要依靠财政拨款并纳入预算管理的国有事业单位，其会计规范仍执行现行的事业单位会计制度，并将其纳入政府会计的范畴；对于非国有事业单位，其会计核算既不同于企业，也不同于政府单位，应单独制定《非营利组织会计制度》予以规范。

目前财政部的《民间非营利组织会计制度》(征求意见稿)第二条中明确指出：“本制度适用于在中华人民共和国境内依法成立的各类民间非营利组织（简称非营利组织，下同），包括社会团体、基金会和民办非企业单位”。由此可见，这个制度草案主要是用于规范非国有事业单位的会计核算，因此，它基本是遵循了第二种观点。

这两种观点都是借鉴美国的做法，借鉴先进的做法没有错，问题是该如何借鉴。

对于第一种观点，我们不能完全照搬别人的做法，一个国家的会计规范与其国情是分不开的，我们制定会计制度应从本国实际出发，应该能很好地解决本国的实际问题。从现在的实际情况来看，我国的国有事业单位逐渐的进行改制，与原主管的行政部门脱钩，有自己的经费来源，因此不能简单的把他们并入政府会计体系；而我们的民间非营利组织尽管有盈利的目的，如私立学校、私立医院等，因为如果没有利润，民间资本是不会投入到这些本应由政府兴办的社会公共部门的，但我们不能否认的是，这些民间非营利组织也具有非盈利性和公共性特征，譬如以打工一族的子女为对象的“打工子弟”学校，因此，也不能简单的把他们纳入企业会计规范。

对于第二种观点，它是在充分考虑了我国实际情况并借鉴他人的做法基础上提出来的，具有可行性。但制定一项准则或制度要有一定的前瞻性。从长远来看，我们的国有事业单位与非国有事业单位都要有盈利，但又都不是单纯的向企业那样追求利润，都要提供一定的公共产品，具有公共性的特征。因此，如果将国有事业单位的会计核算纳入政府会计体系，就与行政单位的单纯性质不相符，同时也与单独按《民间非营利组织会计制度》进行核算的民间非营利组织会计体系不相符，这就使具有同一性质的会计活动发生了人为的割裂。

结束语

总之，一个体系和准则的建立既要有前瞻性，使之能适用未来一段时期；还要考虑到现实实用性，使之能解决现存问题，并能够与现存的制度有机结合，形成体系，不至增加制定准则的“重置成本”。我国应该建立统一的非营利组织会计体系和准则，这一体系与准则应适用于所有的非营利组织，包括目前的国有事业单位和非国有事业单位。考虑到不同性质事业单位的区别，可以借鉴企业会计体系的模式，用企业的会计有关原理和技术，采取准则与制度并存的模式，制定不同的非营利组织会计制度体系，甚至可以根据特殊情况，针对具体的单位制定具体的会计核算办法，这样形成统一与灵活相结合的非营利组织会计规范体系，且可以把现在的《事业单位会计制度》与《民间非营利组织会计制度》(征求意见稿)包括进来，以充分利用现存制度。

经过一个月的努力，我的毕业论文终于完成了，同时也为我的大学生活画上了圆满的句号。回首四年的大学生活，我的心久久不能平静。有成功的喜悦，也有失败的泪水，在此我要对在这四年中给予我在生活和学习上给我以帮助的老师和同学们表示诚挚的谢意。

 

参考文献

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[4] 李珍刚等.论非盈利组织的筹资策略[j]，社会科学，2002,(6).

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[6]郭国庆.现代非盈利组织研究[m],首都师范大学出版社，2001.

[7]王绍光，多元与统一第三部门国际比较研究[m]，浙江人民出版社，1999.

[8]赵建勇，关于中国预算会计若干问题的思考[j]，上海财经大学学报，2002，(4).

[9]吴锦良，政府改革与第三部门发展[m]，中国社会科学出版社，2001.

[10]戚艳霞，《民间非盈利组织会计制度》的特点[j]，财会通讯，2005，（1）.

第8篇：非营利组织会计论文范文

关键词：民间非营利组织；会计制度；对策

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-02

民间非营利组织是我国社会主义市场经济体系的重要组成部分，在经济中发挥着重要作用。2004年8月，财政部正式颁发了《民间非营利组织会计制度》，标志着我国民间非营利组织会计规范体系的初步形成，填补了民间非营利组织会计规范的空白。时至今日，该制度已经运行了很多年，在运行中仍存在许多问题，有待进一步解决。

一、民间非营利组织会计的内容

为了规范民间非营利组织的会计行为，提高其会计信息质量，财政部根据《中华人民共和国会计法》及有关法规，制定并了《民间非营利组织会计制度》，自2005年1月1日起实施。

（一）民间非营利组织会计主体

民间非营利组织会计主体是在中华人民共和国境内依照国家法律、行政法律登记、成立的各类民间非营利组织[1]。其中包括依照国家法律、行政法律登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征：

1.不以营利为宗旨和目的

民间非营利组织是公益组织，是为社会和公众提供公共产品服务的，最终目标是为了满足社会及其成员的社会性需要，而不是为了追求利润或利润等价物。

2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报

民间非营利组织的经济资源大部分来源于捐赠人的捐赠、会员会费的缴纳、向服务对象收取的服务费等。资源的提供者并没有期望按期收回所提供的资源，也没有期望按照提供资源的比率取得回报。

3.资源提供者不享有该组织的所有权

任何单位或个人不能因为出资而拥有民间非营利组织的所有权，即使是在民间非营利组织因故出售、转让、变卖或清算时，也不存在可以分享一份剩余资金或财产的明确所有者。该特征是民间非营利组织区别于企业和政府行政单位的重要特征之一。

（二）我民间非营利组织会计的职能

民间非营利组织会计的职能是根据民间非营利组织的需要确定的，主要包括：合理利用资金，积极组织收人；反映预算执行情况，参与制定单位预算；保护财产安全、合理使用净资产；实行会计监督，维护财经纪律；制定财务制度和财务管理办法，当好领导参谋。

二、民间非营利组织会计执行过程中存在的问题

（一）部分单位会计核算及财务管理不规范，会计信息不真实

非营利组织会计核算及财务管理存在不规范现象。主要表现有：一是账簿设置不规范，收入和支出管理混乱。这些民间非营利组织大多数认为盈亏是自己的，做不做账无所谓，有的记的流水账，没有原始凭证，甚至有的连流水账都没有。在收入方面没有使用财政监制的“行政事业性收费票据”，而使用的是市场上购买的收据收款；也有些组织收了款却不给任何收据。在费用的支出方面，虚列公务和会议支出，在其中却包含了大量的各项劳务费用，且大量发放补贴、劳务、奖金、过节补助费用，名目繁多，支出随意。如有的组织收入未全额入账，且不入账金额远大于入账金额的情况，其意在以虚假的财务信息提供给上级主管部门，以达到取得补助的目的。二是成本管理混乱。如一些民办学校计算教学成本时，将学校购建教室、校舍的资产成本一次性地计作教学成本。人为膨胀教学成本，报送物价部门，其目的是好让物价部门根据“补偿成本、略有赢余”的原则从高确定学费收取标准。三是没有进行相关资产的减值检查。按照《民间非营利组织会计制度》第十五条规定：“民间非营利组织应当定期或者至少每年年度终了，对短期投资、应收账款、存货、长期投资等资产是否发生减值进行检查，如果这些资产发生了减值，应当计提减值准备确认减值损失，并计入当期费用。”而现实生活中，一些民间非营利组织对这一制度的执行情况近于空白，主要有二方面因素：一是从客观上说进行减值测试的外部证据确实比较难找，二是会计人员自身不能适应。造成以上混乱现象的原因主要有：行业或业务主管部门监管不到位；单位自身利益不正当要求；财务人员素质不高。

（二）部分会计人员素质较差

某些民间非营利组织规模较小，从事工作的人员也很少，导致有些会计人员通常身兼数职，不能专心于会计工作。有些会计人员甚至都没有获得“会计从业资格证书”，也没有进行相关有效的上岗培训和继续教育，缺乏最基本的会计知识。业务不精，法律意识不强，缺乏必要的职业道德。从而影响了会计工作的质量，也降低会计工作的效率。

（三）民间非营利组织的内部控制制度缺失。

民间非营利组织的经营管理者不拥有企业的全部资产，但却拥有其控制权，对资产进行管理。由于经营管理的好坏与管理者的利益没有直接的关系，大多数管理者的责任意识不强，很少会积极主动地建立内部会计管理制度，使其内部会计管理规范，如财产清查制度、财务收支审批制度严重缺失。甚至有的管理者利用对资产的控制权来牟取私利。这些问题进一步造成了组织的内部控制制度缺失。除此之外，如果经营管理者缺少必要的会计管理知识，组织内部对会计部门和会计人员的监管就会有所松懈，甚至不加管理或不予控制，会导致内部管理失效。

（四）缺乏对民间非营利组织的外部监督

民间非营利组织资金来源比较特殊，决定了其外部会计监管会出现“真空”的现象。由于民间非营利组织不属于政府职能部门，也不是国家投资的重点建设项目，没有对其进行强制有效的政府审计的基础，从而使部分民间非营利组织游离于外部政府审计监督之外。除此之外，我国对民间组织管理所依据的法律法规体系还不健全，在政府监督乏力的情况下，社会监督也处于缺位状态。外部监督的缺失造成了部分民间非营利组织利用其政府的税收优惠政策，实质上进行营利性活动，逃避纳税。

（五）非营利组织财务会计报告问题

财务报告是财务信息的载体，是会计工作的核心，也是实现会计目标的主要途径。民间非营利组织也是会计主体，目前的企业财务会计报告一般采用“财务报表+报表附注”的模式编制。非营利组织也使用这种模式编制财务报表，但相对企业财务报告来说，非营利组织的财务报告还有一些自身的特点：

第一，由于非营利组织不以营利为目的，那么对它的业绩评价就不能以经济效益为标志，而应以社会的、政治的和经济的综合效益为标志，就不能像企业那样，通过资产负债表和利润表就能大致反映出其经营业绩[2]。

第二，非营利组织不存在所有者权益和净利润，因此资产负债表中的资产与负债之差不能用所有者权益表示，只能用净资产或基金余额表示；同时，也不存在利润表，能用收入支出表或业务活动情况表来反映收入支出变化情况。

第三，由于基金会计主体的存在，使得非营利组织的财务会计报告主体变得较为复杂，产生了会计记账主体和报告主体的分离。这样，非营利组织既可以以基金为主体编制财务报告，也可以以整个组织为主体对外提供财务报告。

三、民间非营利组织会计实施的完善对策

（一）提高财务人员整体素质

加强对会计人员、管理人员的财会知识培训，提高其业务水平，使会计人员具备扎实的理论基础和丰富的实践经验，以及良好的职业道德与操守，全面提高会计人员素质。

1.提高会计人员的法律意识和思想道德品质。会计职业要求会计人员须具备很高的道德素质。目前，舞弊、造假等违法行为多是会计人员在单位负责人的强令、胁迫、和授意下实施的。所以，如果会计人员的道德素质不高，会上顶不住压力，下挡不住诱惑，从而发生串通舞弊的行为。

2.要加大对违反职业道德规范的处罚力度，以此来约束和管制会计人员的职业行为。对于提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、账簿、会计报告等违法行为的人员，要依法严肃处理。通过法律的约束，促使会计人员具备强烈的责任感，在履行职责中，遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利[3]。

3.加强对会计人员的继续教育，帮助他们提高素质，积累经验，更新知识。

（二）建立健全内部会计制度

1.健全会计机构和会计基础工作。民间非营利组织的相关单位负责人应根据单位的实际情况和会计业务的需要，设置会计机构，或在有关机构中设置会计相关人员并指定会计主管人员；不具备条件的，应依法委托从事会计记账业务的中介机构记账。

2.有关货币资金的收付，应建立严格的授权批准制度。同时，在办理货币资金业务时，不相容职务应分离，人员之间相互制约，以保证货币资金的安全。单位在办理货币资金业务时，应选择合格的人员，并依据单位的具体情况轮换岗位，禁止一人办理货币资金业务的全过程。

3.建立实物资产管理的岗位责任制，禁止未授权的人员接触资产，对组织的各项资产定期盘点、并做到账实核对，以确保财产的安全完整。

4.建立和完善内部报告制度，全面反映组织的经济活动情况，并及时提供业务活动中的重要信息，加强内部管理的时效性和针对性。民间非营利组织单位负责人应重视内部会计控制的监督检查工作，由专门机构或者专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻实施，也可以聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施进行评价，对于通过内部控制发现的问题及时进行报告[4]。

（三）强化外部监管和审计监督

1.加强政府的监督

民间非营利组织外部监督比较薄弱，建议财政部门和民政部门共同合作，首先要从注册登记和年检审核两个环节上严格的把关，用国家强制力来加强对该类组织的财务监管。其次有关部门要在加强对公共鉴证业务执业质量的监管的同时，更要为公共鉴证机构培育良好的市场环境和执业环境，使之竞争有序，生存有道，执业有准则。

2.建立独立的民间评估机制

民间非营利组织的监督，只依靠政府监督是不够的，还应加强第三方的监督，这种监督机构可以是独立的评估机构，例如注册会计师事务所等，通过中立的监督与透明的信息披露，对参加评估的民间非营利组织造成一种约束与激励。这样一来，在政府和第三方的双重监督下，更加有效的促进民间非营利组织的健康发展。

（四）规范会计核算和加强财务管理

随着非营利组织的发展，完善其会计核算体系，对账簿的设置，收入支出等，都做出具体的规定，让会计人员、管理人员认识到会计核算的重要性，防止人员虚列费用支出，串通舞弊。在管理方面，加强对组织资产存在性、真实性的控制，做到账证相符、账实相符、账账相符。建立费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，并加强对投资、筹资活动的会计控制。由于我国的某些民间非营利组织在社会上的公信度不高而使一些企业、个人直接从事公益活动，宁愿把款项直接捐助给受益人，也不愿意通过组织捐赠，这也暗示了捐助者认为很多钱会被管理者浪费掉。因此，民间非营利组织费用的控制必须树立良好的规范，这样才有利于提高民间非营利组织筹资的效果。

四、结论

我国的民间非营利组织在社会经济中起着重要作用，本文从民间非营利组织理论入手，对我国民间非营利组织会计实施过程中存在的问题进行了分析，并提出了相应的对策建议。但是，要完善民间非营利组织的财务管理体系并不仅限于此，还可以在内部控制、风险管理等方面讨论。我国民间非营利组织发展迅速，但还不十分成熟，有待我们进一步探讨。

参考文献：

[1]冯君.民间非营利组织会计实施存在的问题及其完善对策[J].商业会计，2009.

[2]周以德.民间非营利组织会计存在的问题浅析[J].财政监督，2007.

第9篇：非营利组织会计论文范文

关键词：非营利组织内部治理外部环境

一、建立和谐社会离不开非营利组织的参与

党的十六大报告指出：“我们要在本世纪头20年，集中力量，全面建设惠及十几亿人口的更高水平的小康社会，使经济更加发展、民主更加健全、科教更加进步、文化更加繁荣、社会更加和谐、人民生活更加殷实”；要“努力形成全体人民各尽其能、各得其所而又和谐相处的局面”。党的十六届三中全会明确提出科学发展观，强调把坚持发展作为第一要务，实现以人为本、全面协调可持续的发展，努力做到“五个统筹”——统筹城乡发展、统筹区域发展、统筹经济社会发展、统筹人与自然和谐发展、统筹国内发展和对外开放。党的十六届四中全会明确提出把构建社会主义和谐社会作为党执政的重要目标，并把和谐社会建设放到同经济建设、政治建设、文化建设并列的突出位置。

和谐社会目标的提出，昭示目前我国经济社会发展中还存在一些不和谐的因素。我国现在各种政治和社会问题易发多发，就业、腐败、分配不公、社会治安、环节污染等问题成为当前人民群众强烈关注的热点问题。如以分配不公来说，2006年全国农村居民人均纯收入3587元，城镇居民人均可支配收入11759元、是农村居民人均纯收入的3.23倍（国家统计局，2007）；2004年末国家统计局测算的绝对农村贫困人口还有2610万人，其中东部地区有374万人、中部地区有931万人、西部地区有1305万人，分别占全国农村绝对贫困人口的14.3%、35.7%和50%，贫困人口主要集中在落后的中西部农村地区（国家统计局，2005）；我国基尼系数已经超过0.4，总体的居民收入分配差距已经进合国的警戒线；占城市居民10%的财富多的人占有全部城市财富的45%，占城市居民10%的财富少的人只占有全部城市财富的1.4%；企业的经理职位与一般职务间的收入差距普遍在20倍以上（余丰慧，2005）。

各类非营利组织在解决易发多发的政治和社会问题方面大有作为，本文列举3个案例窥斑知豹地说明非营利组织在构建和谐社会中的重要作用：

中国扶贫基金会2002年实现扶贫项目九大类45项，项目总投资5132.28万元，项目受益农户9万余户，40多万人贫困人口从项目中直接受益；2004年，扶贫事业取得更大成就，共筹募善款善物1.12亿元人民币，完成项目投入1.16亿元人民币，约有45.85万贫困人口从项目中直接受益。

2005年4月，中华环保联合会在全国范围内公开征集公众对国家“十一五”环保规划的意见和建议，有420多万人参与，提出9个方面27条高质量的建议，得到国家环境保护总局和国务院领导的肯定。

2002年，重庆市决定在主城区建30万千瓦燃煤发电厂，市民反映强烈。重庆市绿色环保联合会组织市民召开研讨会，建议政府停建以牺牲重庆市主城区空气环境为代价的工程。2003年底，重庆市政府采纳了建议，停建该工程。

二、治理缺失严重阻碍非营利组织的发展

全国各地都可以看见不胜枚举的非营利组织在和谐社会构建工程中贡献的案例。随着经济社会的发展，非营利组织的重要性日益重要，也越发深入人心。虽然非营利组织发展的外部制度环境处于不断的优化之中，但仍有许多方面亟需完善，有些方面的不足甚至导致非营利组织外部治理缺失。加之中国的非营利组织自身还存在许多诸如管理不善、定位不准、目标不明、资源约束等问题，致使内部治理环节也问题重重。

非营利组织的治理缺失导致该行业内公益腐败、公益低效、公益异化等违规事件频频发生，致使公信力不足，获取外部资源的渠道受阻，严重制约着该行业的发展。中国非营利组织行业曾发生“中华体育基金会”2000万元、“宋庆龄基金会”1810万元“丢失”的事件；云南“中国妈妈”胡蔓莉违规使用善款，用社会捐赠资金购买私宅并送女儿出国留学事件等等。

无独有偶，国外非营利组织因治理缺失导致委托人和受益人利益受损的事件同样高发，说明如何完善非营利组织的治理结构是全世界共同面对的一个难题。

三、非营利组织的内部治理问题剖析

1.非营利组织治理效率低下的原因。钱颜文、姚芳和孙林岩（2006）通过比较非营利组织和营利性组织在行业环境、组织内部、公共关系三个方面的差异，从非营利组织法人属性类别的角度对非营利组织法人进行划分，对比公司治理结构，构建了非营利组织的典型治理结构，分析公司治理结构和非营利组织治理结构之间的区别，认为不一致的剩余索取权和剩余控制权以及多监督主体是非营利组织治理效率低下的根本原因。李小宁和田大山（2003b）与毛刚、朱莲和郭耀煌（2005）等则认为非营利组织治理问题的关键在于激励走出困境的对策。

2.非营利组织理事会。无论是理论上的逻辑推理，还是实践中的经验总结，都揭示出非营利组织理事会所扮演的角色和承担的责任要重于企业董事会，清晰地界定理事会角色与责任是非营利组织治理的首要课题。马迎贤（2005）以资源依赖视角为解释框架，对国外非营利组织理事会的相关研究文献进行了梳理，揭示了非营利组织理事会的边界跨越职能，分析了资源依赖视角的研究贡献和局限性，并且简要讨论了中国非营利组织理事会的现状和发展。刘宏鹏（2006）通过中美之间的实证分析结果显示，发达国家非营利组织理事会在承担角色和责任方面要全面领先于中国；就中国而言，基金会理事会在某些方面优于社会团体。

3.非营利组织的失信及其治理。非营利组织公信力是社会、被服务对象、政府、第三方专业机构以及捐赠方对其的认可及信任程度，是非营利组织的第二生命（李虹，2003）。蔡宁和张彬（2004）从交易协调问题和非营利组织的社会经济理论出发，讨论了不同协调机制下的协调失灵问题，提出了非营利组织由于其交易特征多样化的特点，存在着市场失灵、互惠失灵和公共失灵的情况。非营利界的失灵正在以多种形式表现出来，利益的驱动、道德的失控、少数官员腐败的侵染使非营利部门失灵。为此，应该从立法、信息管理、道德机制入手进行治理（陈晓春和赵晋湘，2003）。

当前，影响我国非营利组织社会公信力的主要原因是其组织内部自律机制缺失，自身发展能力不足，自身性质定位不明确，有不当营利行为，公共责任缺失等以及法律、法规不健全等外部环境不佳（刘晓佳，2003；曹现强和侯春飞，2004；仲伟周等，2004；庞娜，2005）。常瑜（2006）从产权模糊、信息不对称、道德失控、组织规范等不同角度分析了信用缺失的原因，并从完善对非营利组织的监督机制以及评估机制两个方面提出了一些可行的解决思路。

曾维和（2004）提出内部监督机制和外部监督机制有机统一的综合监督模型，以期建立一个较为完善的监督机制。

四、非营利组织的外部治理环境

1.非营利组织发展的外部法律环境。陈金罗等（2006）在《中国非营利组织法的基本问题》一书中指出：对于非营利组织的发展来说，我国现在的法律环境已经对其构成了严重的制约，这已经基本成为共识。比如，现行法对非营利组织采取了限制成立、限制竞争、限制规模的政策。不仅成立条件苛刻、设立程序繁琐，而且禁止非法人社团、未登记社团的合法存在；行政管理上采用双重管理体制，给非营利组织带来了沉重负担，同时赋予了管理机关非常广泛的自由裁量权；有关的民事法律十分混乱，并且存在着明显的法律漏洞，这直接导致非营利组织成立和运作的成本增加，并且增加了发生各种纠纷的危险，等等。对非营利组织法律问题进行系统研究的还有魏定仁（2006）主编的《中国非营利组织法律模式论文集》、金锦萍和葛云松（2006）主编的《外国非营利组织法译汇》和蔡磊（2003）的博士学位论文《非营利组织基本法律制度研究》等。

2.中国事业单位改革与非营利组织发展的关系。刘太刚（2005）通过对事业单位在非营利组织群落中的地位分析，以及有关事业单位改革的基本共识和分歧的考察，认为事业单位改革为我国非营利组织的发展提供了难得的契机。中国的“事业单位”应改称为非营利组织，同时依靠健全的法律和“管办分离、分类管理、目标约束、购买服务”的管理方式推动其健康发展，在当前社会主义和谐社会的构建过程中，需要尽快建立和完善中国的社会主义非营利组织体系（李培林、徐崇温和李林，2006）。与李培林等持有不同的意见，吴东民和王孝贡（2005）从对改革的理论准备、宏观环境、事业单位的复杂性、非营利组织自身的“失灵”以及事业单位与非营利组织性质的不对称等方面的分析看，认为我国事业单位非营利组织化这一目标模式并不是当前推进事业单位改革的最佳选择。

3.与政府的关系界定。陈晓春等（2004）基于共生的理念，探讨了非营利部门如何与政府、企业、个人建立良性互动、共赢的关系。成志刚和周巍（2005）指出，非营利组织政治参与是指非营利组织试图影响政府政策过程的活动。扶松茂（2005）系统研究了美国民间非营利组织与政府开放与和谐的关系。任慧颖（2005）以中国青基会为研究个案，考察了中国现实中的非营利组织与政府的互动，进而透视出中国非营利组织与政府所形成的权威关系。

五、结论与评价

由于非营利组织与政府部门、营利组织不同，具有公益性、非营利性、民间性、自治性、志愿性等特征，受利他和利己这对矛盾的制约，非营利组织的绩效评估存在客观上的困难，带来非营利组织的低运营效率。非营利组织的运营效率备受责难，构建一个适宜的非营利组织治理结构至关重要。

早期关于非营利组织的研究更多是从政治学、社会学和公共管理学的角度进行的。后来，应用经济学和工商管理学科知识研究的文献逐渐增多，但是涉及非营利组织治理结构的研究，还不够系统，不够深入。在某种程度上可以说，国内外学者对非营利组织治理问题的忽视令人吃惊，或许是由于主体的利他精神和利己主义在不同的非营利组织需要达到不同程度的均衡所导致的问题复杂性引起。

近20年来，中国非常重视发展非营利组织，服务于国民经济和向社会提供公共服务的民间非营利组织发展迅速，在近几年以每年10%~15%的速度递增。尽管如此，与世界各国相比，中国非营利组织的发展仍显滞后：数量偏少、质量较低、活力不强、作用发挥有限。

实践中存在的问题是由于理论研究滞后引起的。如何构建非营利组织治理结构的一般框架，如何完善非营利组织的治理机制，已经成为摆在社会各界面前的迫切课题。

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