会计记账借贷关系精选(九篇)

第1篇：会计记账借贷关系范文

本章主要从两个方面阐述会计核算所需的基本知识：一方面，阐述会计科目和账户的设置;另一方面，阐述复式记账的理论与方法。学习本章，要求理解设置会计科目的意义、原则以及会计科目的分类，进而重点掌握账户的基本结构和账户的基本数量关系;理解复式记账的原理和特点，重点掌握借贷记账法的账户结构、记账规则、账户的对应关系、会计分录的编制以及借贷记账法的试算平衡原理。设置会计科目和账户以及复式记账是会计核算特有的方法，是《基础会计学》的核心内容。通过本章的学习，要能深刻理解和熟练掌握账户和借贷记账法，从而为以后各章的学习打下坚实的基础。

二、课程内容

第一节　会计科目

(一)设置会计科目的意义

会计科目的涵义;设置会计科目的意义。

(二)设置会计科目的原则

1.统一性原则

2相关性原则

3.实用性原则

4清晰性原则

(三)会计科目的分类

1.会计科目按归属的会计要素分类

资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类等五大类。

2.会计科目按所提供指标的详细程度分类

包括总分类科目和明细分类科目两类。

第二节　账户

(一)账户的涵义

账户的涵义;开设账户的必要性;账户与会计科目的关系。

(二)账户的基本结构

账户应当包括的基本内容：“T”型账户的格式。

(三)账户的基本数量关系

期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额

第三节　复式记账原理

(一)记账方法

记账方法的涵义;单式记账法和复式记账法。

(二)复式记账法

1.复式记账原理

复式记账法的涵义;会计等式的平衡关系与复式记账原理。

2.复式记账法的特点

复式记账法的两个主要特点。

第四节　借贷记账法

(一)借贷记账法的涵义

借贷记账法的涵义：“借”、“贷”两字作为记账符号的发展过程。

(二)借贷记账法的账户结构

借贷记账法的账户基本结构。

1.资产类账户与负债和所有者权益类账户的结构

借贷记账法的账户基本数量关系;各类账户的正常余额方向。

2.收入类账户和费用类账户的结构

(三)借贷记账法的记账规则

“有借必有贷，借贷必相等”记账规则的具体表述;运用借贷记账法的记账规则记录经济业务的两个步骤。

(四)账户对应关系与会计分录

1.账户对应关系

账户的对应关系与对应账户的涵义;账户对应关系的作用。

2.会计分录

会计分录的涵义;简单会计分录和复合会计分录。

3.会计分录编制举例

(五)过账

过账的涵义;过账举例。

(六)借贷记账法的试算平衡

1.试算平衡原理

试算平衡的涵义;发生额试算平衡和余额试算平衡原理。

2试算平衡表的编制

3.试算平衡表的作用

试算平衡表的作用以及不影响借贷双方平衡的账务处理错误。

三、考核知识点

(一)会计科目

(二)账户

(三)复式记账原理

(四)借贷记账法

四、考核要求

(一)会计科目

1.识记：会计科目的涵义。

2.领会：(1)设置会计科目的意义;(2)设置会计科目的原则;(3)会计科目的分类，工商企业主要会计科目表。

(二)账户

1.识记：账户的涵义。

2.领会：(1)账户与会计科目的关系;(2)账户的基本内容;(3)“T”型账户的格式;(4)账户的基本数量关系。

(三)复式记账原理

1.识记：(1)记账方法的涵义;(2)复式记账法的涵义。

2.领会：(1)会计等式的平衡关系与复式记账原理;(2)复式记账法的特点。

(四)借贷记账法

1.识记：(1)借贷记账法的涵义和记账符号;(2)借贷记账法记账规则的具体表述;(3)账户对应关系和对应账户的涵义;(4)会计分录的涵义;(5)简单会计分录与复合会计分录的涵义;(6)过账的涵义;(7)试算平衡的涵义;(8)发生额试算平衡和余额试算平衡的涵义。

2.领会：(1)借贷记账法的账户基本结构;(2)资产类账户与负债和所有者权益类账户结构的特点;(3)收入类账户和费用类账户结构的特点;(4)借贷记账法的账户基本数量关系;(5)运用借贷记账法的记账规则记录经济业务的两个步骤;(6)账户对应关系的作用;(7)登记账簿的过程;(8)试算平衡表的作用。

第2篇：会计记账借贷关系范文

当代美国著名的会计学家A.C.利特尔顿教授不无遗憾地感叹：借贷记账法给我们留下一个令人困惑的特征，某些账户的左方代表增方，而在其他账户，增加额却记入右方。这种安排太复杂了，以至于试图将它合理化成为徒劳无益的事。我们别无他法，只好接受它并记住它的增减法则。

借贷只是一种记账符号，没有实在意义，资产的增加、负债和所有者权益的减少记借方；资产的减少、负债和所有者权益的增加记贷方。

借贷记账法是会计最重要的核算方法，可以说没有借贷记账法就没有会计核算。

2会计记账中如何理解借贷

诚然，借贷记账法的借与贷，在客观上是充当了记账符号，但它又决不仅仅只是一种纯粹的记账符号。纵观借贷记账法的发展史，我们不难发现，在12世纪末与13世纪初的欧洲，严格地讲是欧洲的意大利，借贷记账法则的设计初衷，是为了适应借贷业主记录款项的借出和贷入的需要。借贷业主的账户按人名设置，分上下两个记账地位：账户的上方登记客户的借款，称为借主方，账户的下方登记客户的存款，称为贷主方，从银行角度讲是借出贷入。

借——指借出款项，即债权增加（应收款），表示现金流出。

贷——指收入款项，即债务增加（应付款），表示现金流入。

可见借贷最早是用于记载现金流量的方向，贷主贷出和借主归还表现为借贷业主（以下简意称商业银行）的现金收入；贷主收回和借主借入则表现为商业银行的现金流出。在商业银行与借主和贷主的借贷业务中，现金流量方向与借贷记账方向的关联是：商业银行一身而二任，作为借主的代表，商业银行从贷主处贷出款项和向贷主归还款项；作为贷主的代表，借主从商业银行处借入款项和向商业银行归还款项。这时，商业银行的借贷业务尚无资产业务与负债业务之分，而只有现金流入和现金流出之别。凡是涉及现金流入的业务，如从贷主的贷出和借主的归还，都记为贷；凡是涉及现金流出的业务，如借主的借入和向贷主的归还，则都记为借。商业银行的借或贷的记账方向是以现金流入和现金流出的方向为依据的，而并不与资产负债的增减相关联。这样，借贷记账方向就与借贷业务的现金流量方向相一致，呈现为完全的对应关系，而不存在以资产负债的增减方向为依据时借贷记账方向与资产负债的增减方向相矛盾的状态。显然，现金流量方向体现了人们最初设计借贷记账法则的依据和前提。因此，以现金流量方向作为认识借贷记账法的基点，并进行借贷记账规则的讲解，不仅能充分揭示借贷记账方向与借贷业务的完全对应关系，而且比死记硬背更容易理解和掌握。

3用现金流量方向记录借贷

借贷记账法中的借贷记账方向与现金流量方向表现了完全的相关一致，因此，我们就有理由根据现金流量方向来确定经济事项的借贷记账方向，合理解释借贷记账规则。

3.1借、贷表示意义的说明

3.1.1现金流出、流入和资产、费用的关系

在现金流量规则中，所有能增加现金支出的业务都表现为现金的流出，而增加现金支出的业务主要是资产（非现金）与费用的增加，当企业购置非现金资产，发生作为费用的支出时，不论该现金流出是资本化形成资产，还是收益化形成费用。其主要表现是现金的流出。因此，当资产（非现金）与费用增加时，因为导致现金流出，记入借方。

反之，所有能增加现金收入的业务都表现为现金的流入，对资产和费用来说，增加现金流入的业务主要是非现金资产转换为现金，因此当非现金资产包括费用减少时，表现为现金的流入，记入贷方。

3.1.2现金流入、流出与负债、所有者权益和收入的关系

增加现金收入的业务，主要包括负债的增加、资本的增加和收入的增加，对企业来说，债务、资本的增加，表现为债权人和所有者对企业的投入增加，因此产生的是现金的流入，记入贷方。而收入的增加，带来的也是现金的流入，与费用的增加正好相反，因此记入贷方。

反之，向债权人归还借款，投资人撤回投资，即负债减少、资本减少，表现为现金的流出，因此记借方。收入的减少，表现为现金流入的减少，也即现金流出，记为借方。

上述规则可总结为：资产、费用的增加，导致现金的流出，记入借方，反之记入贷方；负债、所有者权益和收入的增加，导致现金的流入，记入贷方，反之记入借方。

可见，采用现金流量规则对账户区分借和贷，只需对经济业务导致的现金流向进行判断，就可决定借贷记账方向。

3.2由会计基本等式推导借贷记账规则

动态的会计等式是资产=负债+所有者权益+（收入—费用），即资产+费用=负债+所有者权益+收入。对企业来说，任何业务的变化都只能是导致等式两边同增或同减，或是一方内部的一增一减，增减的金额相等。对等式两方同增同减的业务，由于左方增加记借，右方增加记贷，因此记账时必然出现“有借必有贷、借贷必相等”的情况。同样，一方内部一增一减时，由于等式中的任意一方的增减记账符号恰好相反，也会出现“有借必有贷、借贷必相等”的情况，使记账工作变得非常科学、简明、方便。

4采用现金流量方向解释借贷

根据现金流入流出的方向讲解借贷记账规则，不仅使老师的讲解容易许多，还有诸多的优越性。

4.1真正理解借贷记账法的借贷涵义

避免死记硬背带来的弊端，而且将借贷的本意与其现实意义相联系，避免了人为对借贷历史渊源的割裂，有利于会计知识的融会贯通。

4.2更好的理解资产和费用的关系

不论资产还是费用，实质都是支出，资产和费用实质本是一个概念，都是企业经济利益的流出，都是企业为取得一定的效用而付出的代价，只是资产的支出带给使用人的受益期较长，而费用的支出带给使用人的受益期较短。因此可以说费用是瞬间的资产，或者说资产本身也要分期转作费用，因此费用账户的性质与资产是一致的，其账户的设置与资产相同。

4.3更好的理解收入与权益的关系

权益包括债权人权益和所有者权益，收入导致的现金流入流出方向是与权益一致的，即权益增加，现金的流入增加，收入增加也表现为现金流入增加，反之都表现为减少。而且收入本身就归属于所有者，是所有者的权益，因此，其设置也同所有者权益一致。

参考文献：

[1]财政部注册会计师考试委员会编.《会计》.中国财政经济出版社.2007.P14－21.

[2]邵亨林，邵平，周旋.借贷记账法则的奥秘及其合理化.会计研究.1998.（1）.P49.

[3]陶丘山.探索借贷之义.财会月刊.2002.（5）.

第3篇：会计记账借贷关系范文

关键词：借贷记账法 会计等式 账户结构 记账规则

借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，以“资产=负债+所有者权益”的会计等式作为理论依据，来记录和反映会计要素增减变动和结果的一种复式记账法。借贷记账法的“借”和“贷”在客观上充当了记账符号的角色，其字本身已无实际意义，仅仅是一种符号。从复式记账方法的发展史来看，十世纪以后的贸易金融中心意大利，借贷记账法的出现是为了适应当时出现的从银行借贷，表示清楚的记载存款和贷款“借”和“贷”，随着经济的发展 ，“借贷”就失去了原来的含义，仅变为一种记账符号，成为会计上的专门术语。

一、借贷记账法概念的讲解

所谓借贷记账法就是以“借”、“贷”两个字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。要理解“借贷记账法”，首先必须理解什么是“借”、“贷”。

1.借贷记账法中的“借”和“贷”记账符号的讲解

“借”和“贷”是借贷记账法的记账符号，是用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等。而与这两个文字的字义及其在会计史上的最初含义无关，不可望文生义，不能简单从字面上去理解，“借”、“贷”不是谁欠了谁，它只是一种符号而已，没有实在的意义。

2.资产=负债+所有者权益的讲解

借贷记账法的对象是会计要素的增减变化过程和结果，而资产、负债、所有者权益又是主要的会计要素，所以得到了一个会计恒等式，即：资产=负债+所有者权益，由于负债实际上是债权人权益，所有者权益是投资人权益，因此，可以把会计恒等式写成：资产=权益；公式左边表示资金的占用，右边表示资金的来源。为了帮助学生理解这个公式，可以打个比方，如：你们口袋里的钱是从哪来的呀，无非是从二个方面取得，一是，向别人借的，二是，家里人给的，所以我们得出“口贷里的钱=向别人借的+家里人给的”，然后再说明，口袋里的钱好比资产，向别人借的钱就是负债，家里人给的钱好比是所有者权益，借的钱要还是债权人的权益。家里人的钱让你读书，是为了让你到学校学好本领将来好就业，那当然是投资了，家里人当然要过问你的学习情况等，这是家里人的权益。通过这样的比喻说明，帮助学生理解这个恒等式的含义。

3.借贷记账法下账户结构的讲解

账户是用来记账用的，可以把每个账户都分为“借方”和“贷方”。借贷记账法是一种以“借”和“贷”作为记账符号的复式记账法。一般来说规定账户的左方为“借方”，右方为“贷方”。具体地说，资产的增加应记在资产类的有关账户的借方，资产的减少应记在资产类的有关账户的贷方，账户若借方有余额，表示为资产的余额。负债及所有者权益的增加应记在其有关账户的贷方，负债及所有者权益的减少记在其有关账户的借方，账户贷方有余额，表示为负债及所有者权益的余额。一般资产类账户都为借方余额，负债及所有者权益为贷方余额，但其结构是不同的。

二、记账规则的讲解

记账规则，是指运用记账方法正确记录会计事项时必须遵守的规律。记账规则是记账的依据，也是对账的依据。借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。这部分的讲解可以通过具体业务来说明。通过具体业务的讲解，让学生全面理解记账规则是怎样体现在经济业务中的。理解记账符号反映的是各种经济业务数量的增加和减少，进而理解“借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的双重含义。

三、试算平衡的讲解

试算平衡就是指在某一时日（如会计期末），为了保证本期会计处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、测算，以检验其正确性的一种专门方法。通过试算平衡，可以检查会计记录的正确性，并可查明出现不正确会计记录的原因，进行调整，从而为会计报表的编制提供准确的资料。讲解中要让学生明白试算平衡是在借贷记账法下，根据借贷复式记账的基本原理来进行的，试算平衡的方法主要有两种：本期发生额平衡法和余额平衡法。

1.本期发生额平衡法

本期发生额平衡法是指将全部账户的本期借方发生额和本期贷方发生额分别加总后，利用“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则来检验本期发生额账户处理正确性的一种试算平衡方法，其试算平衡公式如下：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计。这种试算平衡方法的原理是：在平时编制会计分录时，都是“有借必有贷，借贷必相等”，将其记入有关账户经汇总后，也必然是“借贷必相等”。本期发生额平衡法主要是用来检查本期发生的经济业务在进行各种账户处理时的正确性。为了让学生对试算平衡原理有透彻的认识，同样可以通过日常生活中发生的经济业务举例，来验证是不是每笔业务发生后，会计等式仍保持平衡。

2.余额平衡法

余额平衡法是指在会计期末账户余额在借方的全部数额和在贷方的全部数额分别加总后，利用“资产=负债+所有者权益”的平衡原理来检验会计处理正确性的一种试算平衡方法。其试算平衡公式如下：全部账户的借方期末余额=全部账户的贷方期末余额。余额平衡法的基本原理：在借贷记账法下，资产账户的期末余额在借方，负债和所有者权益账户的期末余额在贷方，由于存在“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，所以全部账户的借方期末余额合计数应当等于全部账户的贷方期末余额合计数。余额平衡法主要是通过各种账户余额来检查、推断账户处理正确性的。如果试算不平衡，说明账户的记录肯定有错，如果试算平衡，说明账户的记录基本正确，但不一定完全正确。这是因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，如果发生某项经济业务在有关账户中被重记、漏记或记错了账户等错误，并不能通过试算平衡来发现。但试算平衡仍是检查账户记录是否正确的一种有效方法。

参考文献：

第4篇：会计记账借贷关系范文

关键词：农业上市公司 借贷记账法 财务信息公 核算

1.借贷记账法的由来与演变

1.1东方国家的复式记账法起源。中国是代表，拥有5000年的灿烂文明和辉煌文化，是东方国家复式记账法的发源地。我国古代官厅会计在汉代就有文献记载，“月计岁会”是我国会计核算的写照。我国官厅会计也是复式记账，具体表现为中央政府收入总账与地方政府财政收入的明细账，要在总额上相等，只是记账方法是“收付记账法”。而民间商号会计核算方法，在明、清时期，会计核算中“龙门账”，在江浙盐商、山西票号等商人会计核算中应用，记账方法也是复式记账的“收付记收法”。所谓复式记账法是指一项经济业务发生以后，同时在两个或两个以上账户同时登记的记账方法。是比单式记账先进并具有复核功能的记账方法。所谓单式记账是指一项经济业务只在一个账户登记。不足的地方是缺乏复核功能。还容易出现一旦错误，更正没有参考依据，以及会计和出纳单独管一本账，素质不好的财务人员，容易出现舞弊行为，另一方面，一本账，一旦毁损，无法查找线索。所以，复式记账法在新中国成立后逐渐被普及和推广。

1.2 西方复式记账法与借贷记账法起源与发展

1.2.1 公元15世纪-17世纪期间，西方海洋新航路出现以后，西欧对外贸易空前发展，对外贸易的发展，造就一大批制造业大公司和对外贸易的大公司，比如，英国的东印度公司就是当时最著名的对外贸易公司，会计核算上采用复式记账法中的借贷记账法。

1.2.2 在海洋新航线未开辟以前，地中海沿岸国家的意大利是当时欧洲经贸中心，威尼斯、热那亚、米兰是经贸繁荣的中心，成为复式记账法、借贷记账法的发源地。自从迪亚士、达卡马、哥伦布、麦哲伦在15世纪-16世纪相继开辟西欧通往世界的新航路以后，世界贸易空前扩大，欧洲的对外贸易空前高涨，会计核算也应运面生，复式记账和借贷记账法产生，也在情理之中，据考证早期钱币借贷者是最早在实践中使用借贷记账法的。

1.3 西方复式记账的理论阐述

1.3.1 在1494年在威尼斯出版的路卡．巴其阿勒的《算术．几何与比例的概要》，不仅是关于代数的最初印刷文献，面且其中设《计算与记录要论》这一章，论述复式记账。巴其阿勒的著作，是关于复式记账的最初印刷文献，为以后的复式记账的普及做出了极大的贡献。但巴其阿勒不是复式记账法的创始人。与此相比，做为记账、算账的方法，中世纪意大利威尼斯、热那亚、米兰的商人已经能够解决实际业务了，而借贷记账法是应用了复式记账原理，最早在意大利借贷商人及早期银行家们所使用。复式记账原理在西方也是源远流长，人们给以高度评价，十九世纪的数学家阿瑟．克里(Arthurcayley)说复式记账原则“像欧几里德比例理论一样，是绝对完整的”。歌德在《威廉．麦斯特的学习年代和漫游年代》一书中说，复式记账“是人类心灵中产生的最伟大的发展之一”。

1.3.2 什么是借贷记账法？借贷记账法最早出现在意大利的米兰、威尼斯的银行业早期高利贷交易中。英文早期对银行的概念解释是座在长登子上，手拿钱袋的人。后来银行的概念有新的解释和涵义。

所谓借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。

2.借贷记账法的基本内容

2.1 借贷记账法的主要特点

2.1.1 在账户中，用“借”和“贷”作为记账符号。

借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，把每个账户都分为“借方”、“贷方”二栏。借方在左，贷方在右以反映资金的增减变化情况。

借贷记账法使用的“借”、“贷”二字，以本来的字意（即“借主”、“贷主”）相脱节，演变成了一对单纯的记账符号，有其专门的含义。“借”、“贷”的含义因账户性质不同而恰好相反。在资产类（成本、费用类）账户中，“借”表示增加，“贷”表示减少；而在负债及所有者权益类（收益类）账户中，“借”表示减少，“贷”表示增加。

2.1.2 以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。

根据复式记账原理，对每项经济业务都要以相等金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。记账时，对每顶经济业务必须用相等金额，一方面记入一个或几个账户的借方，另一方面记入一个或几个账户的贷方，记入借方账户与贷方账户的金额必须相等，这就形成了借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。

2.1.3 以“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡。

由于借贷记账法在处理每一笔经济业务时，都必须遵循“有借必贷，借贷必相等”的记账规则，记账方向相反，金额相等。因此，在一定时期内（如一个月），所有账户的借方发生额合计与所有账户贷发生额合计必然相等，所有账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数也必然是相等的。其试算平衡公式是：

期初借方余额合计＝期初贷方余额合计

本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计

期末借方余额＝期末贷方余额合计

利用这种平衡关系，就可以检查各账户记录是否正确，以提高会计核算的质量。

2.1.4 可以设置和运用双重性质的账户。

在借贷记账法下，账户按经济性质一般分为资产、负债和所有者权益三类。但为了灵活在处理账务，也可以设置和运用即可以是资产又可以是负债的双重性质的账户（即共同性账户），如设置“待处理财产损溢”账户。共同性质，应根据他们期末余额方向来确定其性质，如果是借方余额，则资产类账户，如是贷方余额，则负债类账户。

3.借贷记账法在农业上市公司核算中应用

在农业上市公司的业务核算过程中，涉及资产类、负债类、所有者权益类、损益类账户，其中损益类账户以分收益类和费用类账户。

举例说明农业上市公司的会计分录的编制：

例、某农业上市公司20xx年3月份发生以下经济业务：

3.1由上级主管部门投入资本金180,000元，存入银行。

借：银行存款 180,000.00

贷：实收资本 180,000.00

3.2企业以银行存款30,000元偿还银行短期借款。

借：短期借款 30,000.00

贷：银行存款 30,000.00

3.3企业开转账支票一张，购买拖拉机10台，每台价格50,000元。

借：固定资产-拖拉机 500,000.00

贷：银行存款 500,000.00

3.4企业开出转账支票一张金额20,000元，购买玉米种1,000千克，已经到货入库。

借：原材料--种子 20,000.00

贷：银行存款 20,000.00

3.5企业用现金1,500元，购买办公用品。

借：管理费用 1,500.00

贷：库存现金 1,500.00

3.6业出售玉米100吨，每吨销售价为2,000元，贷款尚未收到。

借：应收账款 200,000.00

贷：产品销售收入 200,000.00

3.7售玉米100吨的货款到账，已经得到银行收账通知。

借：银行存款 200,000.00

贷：应收账款 200,000.00

3.8化肥厂购买化肥5吨，每吨50,000元，价款250,000元，已入库，款项未付。

借：原村料-化肥 250,000.00

贷：应付账款 250,000.00

3.9业向银行借入期限为2个月借款50,000元，存入银行。

借：银行存款 50,000.00

贷：短期借款 50,000.00

3.10出转账支票，支付购买化肥款250,000.00元

借：应付账款 250,000.00

贷：银行存款 250,000.00

3.11购置生产设备的需要向银行借款35,100元。借款期限为两年。

借：银行存款 35,100.00

贷：长期借款 35,100.00

购入生产设备价款35,100元。

借：固定资产-生产设备 35,100.00

贷：银行存款 35,100.00

3.12某单位购入甲种水稻种子4,000千克，每千克8元；乙种水稻种子2,000千克，每千克4元；共计40,000元。甲乙水稻种子已验收入库，付给对方商业承兑汇票一张。

借：材料采购——甲水稻种 32,000

——乙水稻种 8,000.00

贷：应付票据 40,000.00

3.13买水稻种子专利一项，购买价50,000元，用银行存款支付。

借：无形资产-专利 50,000.00

贷：银行存款 50,000.00

4.贷记账法在农业上市公司核算应用中应注意的事项

4.1农业上市公司与非上市企业不同，农业上市公司会计核算上必须采用借贷记账法，还要把进行会计信息公开披露。而非上市公司，也使用借贷记账法的，但是会计核算信息无须公开披露。

4.2必须清楚农业公司的账户设置，与工业企业、商业企业的账户设置是有相似之处和一定的区别。相似之处是农业上市公司与工业企业、商业企业的账户设置，国家财政部一般有规范性规定。区别在于农业上市公司账户，有其特殊性。如，固定资产规定标准，耕地、拖拉机都属固定资产范畴。

4.3农业上市大公司在组织机构上，还存在母公司和子公司。因此，母公司与子公司财务上具有关联性和统一性。子公司的财务管理要受母公司财务管理制度的约束。例如，中国粮食集团公司，在全国有很多家子公司，财务上要受总公司的节制。具体账户上子公司与母公司保持一致。子公司会计报表要按月度、季度、年度向总公司汇报。

4.4子公司的股票持有数量，要向母公司定期汇报，金额巨大关联交易一般需要母公司的批准或认可，特殊授权除外。

结论，借贷记账法是当今世界和我国企业普遍使用的记账方法。而我国农业上市公司使用借贷记账法是改革30多年来法律规定的必须使用记账方法。利于投资者、利害关系人对公司经营状况的了解，并具有经济业务量大，母子公司业务相连的特点，有其特殊性。借贷记账法有利于经济业务之间的核对。有利于外国公司投资本公司，也是借贷记账法明显优点。

参考文献：

[1]王荣堂主编，《世界近代史》，吉林人民出版社，1980年10月第一版，第21页，长春。

[2]李海波主编，《会计学原理-基础会计》，立信出版社，2000年1月第8版，第3页，上海

[3]丁元霖主编，《成本会计》，高等教育出版社，上海社会科学院出版社

作者简介：

第5篇：会计记账借贷关系范文

余额百分比法是按照会计期末应收账款账户的余额乘以估计坏账率的一定比例计算当期估计的坏账损失，据以提取坏账准备。估计坏账率一般是按以往的坏账比例确定。每期期末，坏账准备账户的余额与应收账款账户的余额存在的关系如下：

坏账准备账户余额=应收账款账户余额×估计坏账率

从账户结构方面来看，坏账准备账户是应收账款账户的调整账户，由于其余额方向和应收账款账户余额方向相反，属于应收账款账户的备抵账户。其核算的内容如下：

即：(1)年末计提坏账准备时记贷方；(2)实际发生坏账记借方；(3)已经发生的坏账又收回记贷方；(4)冲销多提金额记借方。

[例]甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，2002年末甲公司应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为0．3％，2003年发生了坏账损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，当年末应收账款的余额为1200000元，2004年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款1300000元。计算甲公司在各年末应计提的坏账准备数并编制相应的会计分录(假设甲公司2002年初坏账准备账户余额为0)。

(1)2002年末提取坏账准备数=1000000×0．3％=3000(元)

借：管理费用

3000

贷：坏账准备

3000

(2)2003年发生坏账时，冲销坏账

借：坏账准备

6000

贷：应收账款――甲单位

1000

――乙单位

5000

(3)2003年末按应收账款余额计算坏账准备余额为3600元(1200000×0．3％)。将2003年坏账准备账户的期初余额和本期发生额及年末按应收账款余额计算的坏账准备余额列示在简易T型账户上，从账户结构方面考虑，发生额和余额之间应满足如下关系：

根据账户发生额和余额之间的关系“期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额”，得：

本期贷方发生额=3600+6000-3000=6600(元)

即本期期末应提取的坏账准备数应为6600元

借：管理费用

6600

贷：坏账准备

6600

(4)2004年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回入账时，先恢复应收账款，再增加银行存款

借：应收账款――乙单位 5000

贷：坏账准备

5000

借：银行存款

5000

贷：应收账款――乙单位 5000

(5)2004年末，按应收账款余额计算坏账准备余额为3900元(1300000×0．3％)。将2004年坏账准备账户的期初余额和本期发生额及年末按应收账款余额计算坏账准备余额列示在简易T型账户上，从账户结构方面考虑，应满足如下关系：

根据账户发生额和余额之间的关系：

本期借方发生额=3600+5000-3900=4700(元)

即2004年末应冲销多提取的4700元坏账准备，此时应

借：坏账准备4700

第6篇：会计记账借贷关系范文

关键词：应收票据；贴现；会计核算

票据是商品经济不断发展的产物，现已成为资金融通和结算过程中必不可少的工具。在国内，商业汇票被广泛使用，在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，只要具有真实的交易关系或债权债务关系，都能使用商业汇票。

商业汇票是出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票按照承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款人为承兑人。

对于会计核算而言，收到商业汇票的一方为收款方，会计核算使用“应收票据”科目；而对于付款方而言，则用“应付票据”科目进行核算。本文仅针对收款方一些常见的经济业务进行探讨。

在我国，商业汇票均为不带息商业汇票。但为教学的需要，还需设置带息商业汇票的核算。

1商业汇票的一般核算

1.1不带息商业汇票的一般核算

1.1.1 取得不带息商业汇票时

借记“应收票据”，贷记“主营业务收入”及“应交税费-应交增值税（销项税额）”或其他科目。

1.1.2 到期时

1）收回时，借记“银行存款”，贷记“应收票据”科目。wWW.133229.COm

2）无法收回时，借记“应收账款”，贷记“应收票据”科目。

1.2带息商业汇票的一般核算

1.2.1 取得带息商业汇票时

借记“应收票据”，贷记“主营业务收入”及“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目或其他科目。

1.2.2 计息

原则上是每月计息,但为简化核算,可在6月30日或12月31日两时点上计算利息。因为这是半年报及年报的时点，这样的会计处理不至于会给会计报表使用者带来误判风险。

借记“应收票据”，贷记“财务费用”科目。

1.2.3 到期时

1）收回票据款时，借记“银行存款” （到期值），贷记“应收票据”（面值及已计利息）及“财务费用”（差额）科目。

2）无法收回票据款时，借记“应收账款” （到期值），贷记“应收票据” （面值及已计利息）及“财务费用” （补计的未计利息）科目。

这里需要说明的是，很多的资料及以前的会计制度规定，对于无法收回的应收票据，应按面值及已计提的票据利息的金额转入应收账款科目，未计提的利息不再计提。新准则则没有相关的具体规定。依笔者拙见，如果对未计提的部分利息不再计提，将导致付款方因不履行付款义务而产生收益。这显然不符合实际情况。因此，笔者以为，应该对未计提的利息进行补提，计入当期财务费用，同时增加应收账款的账面价值。这也与付款方因无法支付到期商业汇票而转入应付账款的账面价值相一致。

2商业汇票的贴现时的核算

如果在中途需要变现,则可进行贴现。

商业汇票的贴现根据其风险是否转移可分为两种情况。一种是附追索权的贴现，即贴现企业在法律上负连带责任；另一种不附追索权的贴现，即企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行。尽管从理论上讲，银行承兑汇票比商业承兑汇票可能兑现的概率要高，但我们不能简单以为银行承兑汇票就属于无追索权，商业承兑汇票就一定是带有追索权。因为银行承兑汇票并不是全无支付风险的。企业在贴现应收票据时，应当事先约定该商业汇票是否带追索权，而不应简单地以商业汇票的种类判断其是否具有追索权。

2.1不带息商业汇票的贴现

2.1.1 无追索权贴现时,借记“银行存款”及“财务费用”，贷记“应收票据”科目。

到期时:

1）如对方付款，无需做账务处理.

2）如对方不付款, 在不附追索权情况下也无需做账务处理。

2.1.2 带有追索权贴现时:借记“银行存款”及“财务费用”，贷记“短期借款”科目。

到期时:

1）对方付款，借记“短期借款”，贷记“应收票据”科目。

2）对方不付款, 在附追索权情况下，借记“应收账款”，贷记“应收票据”，同时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”科目。

如因短期借款发生有借款利息费用,则借记“财务费用”，贷记“银行存款”科目。

如果账上款项不足支付短期借款,则只需借记“应收账款”，贷记“应收票据”科目。

2.2带息商业汇票的贴现

2.2.1 无追索权带息商业汇票贴现, 借记“银行存款”，贷记“应收票据”,借记或贷记“财务费用”科目。

到期时:如对方付款，无需做账务处理；如对方不付款, 在不附追索权情况下也无需做账务处理。

2.2.2 有追索权带息商业汇票的贴现

1）计息时：跨6月30日或12月31日两点时计息时，借记“应收票据”，贷记“财务费用”科目。

2）贴现时:借记“银行存款”(按贴现净额)，贷记“短期借款”(按到期本息)，按两者之间差额，借记或贷记“财务费用”科目。

3）到期时：如对方付款，应补记利息，借记“应收票据”，贷记“财务费用”科目。同时，借记“短期借款”，贷记“应收票据”科目。

如到期对方不付款, 在附追索权情况下，先补记未计部分利息，借记“应收票据”，贷记“财务费用”科目。同时，转销应账票据账面余额。借记“应收账款”，贷记“应收票据”(按本息之和)，同时，借记“短期借款”(按本息之和)，贷记“银行存款”科目。

如短期借款发生有借款利息费用,则借记“财务费用”，贷记“银行存款”科目。

如果账上款项不足支付短期借款,则应补记利息，借记“应收票据”，贷记“财务费用”科目。同时，转销应账票据账面余额至“应收账款”科目，借记“应收账款”，贷记“应收票据”科目。

若短期借款无力支付,挂在账上。只是要按相关规定计算并计提借款利息。

3应收票据减值的核算。

应收票据相比应收账款而言，虽然比应收账款风险小，流通性强，但因仍属于延期收款性质，如果出现减值迹象,也应该计提坏账准备。可参照应收账款用备抵法计提坏账准备。

应收票据减值时，借记“资产减值损失”， 贷记“坏账准备-应提的应收票据减值准备”科目。

参考文献：

第7篇：会计记账借贷关系范文

【关键词】借贷记账法；记账规则；教学

在会计学原理的教学中，教师对借贷复式记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”及其具体内容“资产（成本、费用）的增加记入借方，负债、所有者权益（收入）的增加记入贷方；反之，资产（成本、费用）的减少/转销记入贷方，负债、所有者权益（收入）的减少/转销记入借方的讲解主要依据于会计恒等式“资产＝负债＋所有者权益/资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”及以其为编制依据的静态/动态资产负债表为理论根据来讲解的。这一具体方法的讲解理由如下：

因为在静态/动态的账户式资产负债表中，资产（费用、成本就其性质来看属于“资产”）列示在左边，负债和所有者权益（收入）列在右边。如图1所示：

依照这一常例，资产（成本、费用）的余额/发生额就应表现在账户式资产负债表的左方（借方），而负债和所有者权益（收入）的余额/发生额就应表现在账户式资产负债表的右方（贷方）；但这只有在资产（费用）的增加数也是在账户左方（借方）的条件下，资产（费用）余额/发生额才能表现在账户左方（借方）；同样的道理，只有负债和所有者权益（收入）的增加数记在账户的右方（贷方），负债和所有者权益的余额/发生额才能表现在账户的右方（贷方）。在通常情况下，并不考虑动态会计等式，若只就静态会计等式的存在而言，由于在所有者权益账户中，贷方记增加数，借方记减少数，按照这一道理亦有：1. 销售收入的增加，由于它们可以增加所有者权益，应记入贷方，销售收入的转销记入借方；2. 费用的增加，由于它们可以减少所有者权益，应记入借方，费用的减少或转销记入贷方。同样会得出相同的记账规则。也就是说，只有按照下述（图2）几条规则来记录经济业务，各账户的记录才能在每个会计期间末（内）为编制资产负债表提供正确的数据，这样看来，这几条规则也是合乎逻辑的。

以上这种对于借贷复式记账方法记账规则的解释都遵循数百年来习惯上所形成的一些规则，而多数情况下对这一习惯如何形成却未能解释，尤其是对于“借、贷”这一对记账符号因何与复式记账相联系，并如何影响了记账规则不能解释，而往往认为“借、贷”自从应用于会计上以后，随着时代的演进和社会经济的发展，这两个字已失去了原有的意义，而成为会计的专门术语，它们是一对纯粹的记账符号，没有实质意义，上述记账规则中左右方向的记录只是不同的分工而已。当然仅就账户的结构并遵循账务处理流程规则的本身来讲也可以解释借贷记账法的记账规则。但这对初学者却不易理解，显得比较抽象，而若能结合借贷记账法的产生对借贷记账法的记账规则作进一步的解释则会给初涉者以比较直观的理解。

我国现行国际上广泛采用的借贷复式记账法源于13～15世纪的意大利，主要产生并流行于当时的佛罗伦萨和威尼斯。会计发展的基本历程是：官厅会计（单式簿籍）→银钱业簿籍（复式簿籍）→商业簿籍→工业企业会计（成本会计）→公司会计→集团会计（电算化会计）→国际会计（趋向）。而在当时奠定了西式复式记账全部基础的意大利广泛应用并日臻完善的就是其中的银钱业簿籍，处于文艺复兴时期的意大利商业比较发达，应运而生的银钱业也有了很大的发展。银钱业不同于生产业和商业的主要方面在于它以货币资产作为资本，以让渡资金的使用权而取得利息收入为主要目的，经营钱业的商人一方面收存经营商的游资，给以利息；另一方面又把钱贷给其他经营商，收取极高利息。他们把吸收的存款，记在贷主的名下，表示欠人即债务；对于付出的放款，记在借主的名下，表示人欠，即债权。“借、贷”二字表示债权、债务关系的变化。由于当时的经营商往往以高额利息为代价向银钱业商人取得一定时期货币的使用权，换句话说这实质就是以偿还和付息为条件的一借一贷的信用行为，我们称钱商贷钱给了经营商，而经营商向钱商借得了钱，可见“借”和“贷”站在同一主体的角度表示两个方向相反的资金流向。因此这种经营银钱的商人即钱商就称为高利贷主，而取得资金的经营商就称作借主。站在银钱商的角度（会计主体即钱商）把这种自身的借贷业务给予记录并逐渐的形成体系和专业化就是银钱业簿籍的雏形，我们把这种记录和发展过程举例并用图式给予表示：

例1.假定钱商夏洛克以较低利息（利率为10％）为代价从经营商卡娅那里吸收游资￡10 000；同时以较高利息（利率为20％）为条件让渡给经营商安冬尼奥￡3 000。我们来考察钱商对这两笔经济活动所做的记录。

①吸收游资→形成债务

钱商自身（夏洛克）→债务人→称借主（Debtor）

存钱商人（卡娅）→债权人→称贷主（Creditor）

这表示钱商夏洛克向经营商卡娅借得￡10 000；换句话说，经营商卡娅贷给钱商夏洛克￡10 000。可见“借”在这里表示资金的流入，而“贷”表示资金的流出，正好表示的意义相反。银钱商所做的记录如下：

借主（Debtor）是夏洛克，借得现金￡10 000

贷主（Creditor）是卡娅，贷出现金￡10 000（以后应付给其的款项是￡10 000）

进一步简化记做：

借主（Debtor）：夏洛克现金￡10 000

贷主（Creditor）：卡娅应付款项￡10 000

相当于现在的会计分录如下：

借：现金（——夏洛克）￡10 000

贷：应付账款——卡娅 ￡10 000

即：借：现金￡10 000

贷：应付账款——卡娅￡10 000

在这里资产（现金）的增加记入借方（借主的名下），而对应的负债（应付账款）的增加记入贷方（贷主的名下）。

②出让资金→形成债权

钱商自身（夏洛克）→债权人→称贷主（Creditor）

获资商人（安冬尼奥）→债务人→称借主（Debtor）

这表示钱商夏洛克贷给经营商安冬尼奥￡3 000；换句话说，经营商安冬尼奥向钱商夏洛克借得￡3 000。可见“借”在这里仍表示资金的流入，而“贷”表示资金的流出，意义相反。银钱商所做的记录如下：

借主（Debtor）是安冬尼奥，借得现金￡3 000（以后应收其的款项是￡3000）

贷主（Creditor）是夏洛克，贷出现金￡3 000

进一步简化记做：

借主（Debtor）：安冬尼奥应收款项￡3 000

贷主（Creditor）：夏洛克现金￡3 000

相当于现在的会计分录如下：

借：应收账款——安冬尼奥￡3 000

贷：现金（——夏洛克） ￡3 000

即：借：应收账款——安冬尼奥￡3 000

贷：现金 ￡3 000

在这里资产（应收账款）的增加记入借方（借主的名下），而对应的另一项资产（现金）的减少记入贷方（贷主的名下）。

例2. 假定钱商夏洛克归还从经营商卡娅那里吸收游资￡10 000，并支付利息￡1 000（￡10 000×10％）；同时收回让渡给经营商安冬尼奥的￡3 000，并收回利息￡600（￡3 000×20％）。我们来考察钱商对这两笔与以上对应的经济活动所做的记录。

① 归还吸收的游资→解除债务

钱商自身（夏洛克）→资金流出→称贷主（Creditor）

存钱商人（卡娅）→资金流入→称借主（Debtor）

由于“借”表示资金的流入，而“贷”表示资金的流出，正好表示的意义相反。这里钱商夏洛克归还向经营商卡娅借得￡10 000并支付利息支出￡1 000；换句话说，经营商卡娅收回贷给钱商夏洛克的￡10 000并取得（收回）利息￡1 000。银钱商所做的记录如下：

借主（Debtor）是卡娅，收回现金￡11 000（￡11 000＝￡10 000＋￡1 000；以前应付给其的款项是￡10 000，现在的利息支出为￡1 000）

贷主（Creditor）是夏洛克，归还现金￡11 000

进一步简化记做：

借主（Debtor）：卡娅应付款项￡10 000

利息支出￡1 000

贷主（Creditor）：夏洛克现金￡11000

相当于现在的会计分录如下：

借：应付账款——卡娅￡10 000

经营费用——利息支出（——卡娅）￡1 000

贷：现金（——夏洛克） ￡11 000

即：借：应付账款——卡娅 ￡10 000

经营费用——应计利息￡1 000

贷：现金 ￡11 000

在这里负债（应付账款）的减少、费用（经营费用——利息支出）的增加记入借方（借主的名下），而对应的资产（现金）的减少记入贷方（贷主的名下）。

② '收回出让的资金→注销债权

钱商自身（夏洛克）→资金流入→称借主（Debtor）

获资商人（安冬尼奥）→资金流出→称贷主（Creditor）

这表示钱商夏洛克收回贷给经营商安冬尼奥￡3 000并取得（收回）利息收入￡600；换句话说，经营商安冬尼奥归还向钱商夏洛克借得的￡3 000并支付利息￡600。在这里由于“借”仍表示资金的流入，而“贷”表示资金的流出，意义相反。故银钱商所做的记录如下：

借主（Debtor）是夏洛克，收回现金￡3 600

贷主（Creditor）是安冬尼奥，归还现金￡3 600（￡3 000＝￡3 000＋￡600；以前应收其的款项是￡3 000，现取得的利息收入为￡600）

进一步简化记做：

借主（Debtor）：夏洛克现金￡3 600

贷主（Creditor）：安冬尼奥应收款项￡3 000

利息收入￡600

相当于现在的会计分录如下：

借：现金（——夏洛克）￡3 600

贷：应收账款——安冬尼奥 ￡3 000

经营收入——利息收入(——安冬尼奥)￡600

即：借：现金￡3 600

贷：应收账款——安冬尼奥￡3 000

经营收入——应计利息￡600

在这里资产（现金）的增加记入借方（借主的名下），而对应的另一项资产（应收账款）的减少和收入（经营收入——利息收入）的增加记入贷方（贷主的名下）。

用以上这种记录方式来表示钱商债权、债务的变化，钱商在中间划账，由此而产生“借、贷”一对概念。这种反映记账内容的债权债务关系，具有现实意义。当钱商收回贷出款项，或偿还借入款项时则作相反的记录，以表示原来人欠我、我欠人的抵销。由于人欠我和我欠人的数额（或者是资产总值与对资产总值有相等价值的求偿权）能够得到对比，这就为借贷复式记账法建立了平衡理论基础，即：

一个人所有财物＝其人所有权总值 →

一个人所有财物＝自己留存＋人欠我－我欠人 →

净值＝资产－负债 →

资本＝资产－负债 →

所有者权益＝资产－负债 →

资产＝负债＋所有者权益

从而依据“资产＝负债＋所有者权益”会计平衡式，作为借贷记账法的理论依据，确立了借贷记账法则：资产增加记入借方，减少额记入贷方（这样负债表示从他人那儿借来的，资本则是投资者投入的（可理解为向投资者借入的，因为投资者既可能是经营者，也可能是其他投资者））；与此相反，负债和资本的增加额记入账户的贷方，减少额记入账户的借方。

【参考文献】

[1] 贺溥仁，潘一丹.新编会计学原理[M].中南工业大学出版社，1993.

第8篇：会计记账借贷关系范文

一、电算会计中借贷记账法是否不适用

在借贷记账法中，“借”既可以表示增，也可以表示减，而“贷”既可以表示减，也可以表示增，卢卡·帕乔利提出的复式借贷簿记方法之所以几百年来一直为人们所推崇，正是因为其“有借必有贷，借贷必相等”的锱铢必较、泾渭分明的科学原理。尽管我国会计实务也曾一段时间对增减记账法和收付记账法情有独钟，但最终仍达成共识，采用了国际上通用的借贷记账法。

本质上说，在借贷记账法中，借和贷只是代表一种符号，而其实质则是“有借必有贷，借贷必相等”。换句话说，不管是在手工会计中，还是在电算会计中，衡量记账凭证是否采用借贷记账法，主要看其是否体现“有借必有贷，借贷必相等”的基本原则。在电算会计中，尽管记账凭证库文件的数据结构有“借贷金额”型、“借贷方向”型和“借贷科目”型等几种，但万变不离其宗，其基本实质都是通过记账凭证编号维系着凭证的借贷记账法。

有人以会计软件常以正、负号分别替代借、贷符号为由，企图说服人们相信这一记账法已经难以胜任新形势。应当注意的是，即使借、贷符号在数据库中不采用“借”和“贷”加以表示，也并不表明借贷记账法就可放弃。不可否认，在将借贷记账凭证的发生额登录到总账之后，对于登账后所结计的期末余额往往以正数表示借方余额，而以负数表示贷方余额，甚至在借贷库文件中只设一个金额字段，在该字段中分别以正负号表示借贷方。但所有这些标记都没能改变“有借必有贷，借贷必相等”的规则，其实质仍然是借贷记账法。这里的正、负号与增减记账法的增减符号的属性风马牛不相及。

从长远来看，随着原始凭证的逐步电子化，记账凭证的自动生成势在必行，届时，何种记账方法使自动生成更可行，当然要根据其科学性而定。智能软件的设计凭借的是科学的方法和严密的思维与推断，而经过了数百年磨练的借贷记账法，无疑是未来智能专家设计会计软件的最佳选择。当然，一味否定增减记账法的科学性也是错误的。在计算机之中，当采用增减记账法填制记账凭证之后，我们完全可以编写一段简短的程序将其转换为借贷记账法下的相应记账凭证。其转换的主要依据是各该科目的记账符号与所属科目类别。以从银行提取现金为例，在增减记账法下，增记“现金”，减记“银行存款”。现金和银行存款都是资产类科目，对资产类科目，其增加就转换为“借”，其减少就转换为“贷”。依此，也可将借贷记账法下的凭证转换为增减法下的凭证。

事实上，过多地去研究借贷记账法与增减记账法如何在计算机中运行是不明智的。因为这两种方法仅是用于数据的输入而并非是用于信息输出，换句话说，记账方法与信息用户的需求无关，信息用户所需要的会计信息主要是以会计科目为标识的发生额或余额（至少当前是如此）。

二、“反结账、反记账、取消审核”的可行性

至今，尚有不少会计核算软件设置“取消审核”、“反记账”、“反结账”的功能。在实际工作中，这些设置的确给会计人员的会计处理带来许多方便，尽管许多学者对此提出异议，但不少实务工作者却对其依依不舍。有的学者甚至认为，在计算机特定的工作环境中，反记账的作用不可替代。其理由是，在实际工作中存在大量错误的记账凭证，如果不施行反记账的做法，则将导致账簿中存在大量无用的冗余信息，影响对会计信息的使用。

所谓电算化会计中“反记账”，事实上也就是将一批原先已经登录到账簿上的发生额从各该账户再予以扣减，使各该账簿恢复至该批凭证登账之前账簿的发生额和余额状态。毋庸置疑，没有人会赞同手工会计下采用“反记账”。对手工的账簿记录，为了保证其有案可稽，当其发生错误时，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。同时，对两种出错情况的更正应当分别加以严格处理：一是登记账簿时所发生的错误，“应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认”；二是由于记账凭证错误而导致账簿记录发生错误的，则“应当按更正的记账凭证登记账簿”。在实际工作中，由于记账凭证出错而导致账簿记录发生差错时而发生。一般采用两种方式进行相应的修改：一是红字冲销法，二是补充更正法。这些详细而又具体的规定所强调的一点，那就是对出错之处必需留有修改的痕迹。

在电算会计之中，记账错误和记账凭证填制错误仍然在所难免。但由于计算机特定的工作环境，迫使我们不得不改变手工会计原有的更正作法。虽然红线注销法在电算会计中难以操作，但对出错的电子数据，却不能不留下修改的痕迹。解决的办法只有一个，保留错误电子数据，另作更改的记账凭证，并据以登录账簿，换言之，要将正与误两张凭证同存于会计档案之中，同时，其所登录的正与误两处账簿记录并存于同一账簿之中。《会计核算软件基本功能规范》第十八条也作出与上相同的规定：“发现已经输入并审核通过或者登账的记账凭证有错误的，可以采用红字冲销法或者补充凭证法进行更正；记账凭证输入时，红字可用‘－’号或者其他标记表示”。

由上可见，不管是手工会计，还是电算化会计，对出错的修改均强调留有痕迹。事实上，在电算化会计中，由于电子数据的修改在技术上可不留痕迹，因而更需要对留有痕迹予以强调。

反结账的错误做法也是显而易见的。当期末已经结账并编制企业会计报表之后，如果将其“反结账”，则意味可以对该给账月继续输入凭证数据，无论这些新凭证是否已经记账，都存在账表不一致的错误，而当根据其登账后的账簿重新编制报表，摆在人们面前的两张报表是绝不相同的。如果某一会计期反复操作结账与反结账，并生成相应会计报表，会计信息的生成不啻是在搞数字游戏！

进而言之，将“取消审核”、“反记账”与“反结账”同时使用，其后果更不堪设想：结账后可以再增减当月经济业务，账簿错误可以在原错误之处不留痕迹加以修改，而业已记账和编制报表的记账凭证在取消审核后又可对该记账凭证的电子数据不留痕迹地修改，承认这种逆操作的合法性，又置会计的证、账、表勾稽关系于何地？它只会给制假者提供机会，而对电算化内部会计控制百害而无一利。这种只顾及方便操作者而不考虑会计信息可靠性的做法，还需要会计工作规范吗？商品化会计核算软件首先要评审，正说明会计软件必须遵守包括证、账、表等操作在内的工作规范之重要。

本质上说，上述所有的逆操作，其最终目的都是为了对记账凭证库文件上的电子数据作不留痕迹的修改。事实上，发现证、账错误而采用红字（“－”号）更正法或补充更正法填制记账凭证，再据以登记账簿、会计报表，并不会给会计人员带来太多麻烦。无论是结账前作为当月凭证的更改，还是结账后作为下月的凭证的更改，对会计人员来说都是举手之劳，何况证、账的错误毕竟不会太多，因而不至于导致账簿中存在大量无用的冗余信息，影响对会计信息的使用。

三、产品成本计算方法是否改弦易辙

在成本核算过程中，由于各企业生产组织特点和生产工艺流程的不同，致使至今难有通用的成本核算软件面市。随着经济全球化进程的加快，电子商务活动的普遍展开，成本核算受外部环境影响与日俱增。首当其冲的是，定制式的生产方式及由此而形成的“适时生产控制”（jit）等生产理念和生产模式。在定制式生产情况下，按批量计算的分批法似可适用，然而，由于成本计算方法的选择除了要考虑生产组织特点之外，还应当视企业的生产工艺流程而定，即使未来企业生产快捷，但其各自的生产工艺流程的差异却永远存在。无论是单步骤连续式生产。还是多步骤连续式生产，抑或是多步骤装配式生产，都必须在这分批法前提之下再根据各自的生产工艺流程以及管理要求确定各车间、部门的成本计算方法。看来，传统成本计算方法诸如逐步结转分步法、平行结转分步法等仍有其存在的必要，只是面对日新月异的外部环境，考虑如何将新酒装入旧瓶而已。

成本信息细化也许是未来发展的趋势。未来市场的竞价、压价的竞争使企业不得不从内部挖掘潜力。以产品为主线，集成了产品设计／制造／控制层的“计算机集成制造系统（cims）的问世，使产品的管理决策、设计开发、加工制造等过程和经营控制等过程通过计算机科学地联结为一个整体，把管理和技术的信息直接用来控制机器进行加工，最大程度地实现了纵向集成，进而极大地提高企业在市场中的竞争力。而在这一背景下，以作业成本管理（abcm）与“成本企画”（tc／cd）为代表的两大成本管理方法崛起并表现出卓越的成效，并以此为基础，“作业量基准成本计算”（abc）和“目标成本计算”崛起而成为成本计算的生力军，传统的成本计算方法无论从其形式还是内容都面临着挑战。例如，采用分批法虽然按产品生产周期计算产品成本计算最终产品，但借助于计算机的海量存储的优势，将周期再分割成若干时间段（甚至以天为单位）进行明细计算、汇总与报告，无疑更能适应成本管理的需要。同时，以最终产品为计算对象也显得粗糙与不适时宜，代之而起的则可能是细分至工序、半成品、在产品的成本计算，如此，生产费用在完工产品和在产品之间分配也必然要赋予新的内容。

第9篇：会计记账借贷关系范文

关键词：期货合同 被套期项目 账户设置 列报

各国对期货业务的会计处理有不同的规定。本文充分借鉴各国所长，对比研究《美国财务会计准则第133号――衍生工具和套期活动的会计处理》《国际会计准则第第39号――金融工具：确认和计量》和我国《企业会计准则第24号――套期保值》之后，对期货业务的会计处理提出以下构想。

一、期货合同业务的账户设置、会计处理和列报

（一）账户设置

设置“期货合同”“期货交易清算”“期货损益”“其他货币资金――期货保证金”账户核算期货合同交易业务及期货合同公允价值变动。

“期货合同”科目，用于核算期货合约的价值。该账户按照期货合同的交易所和交易品种设置明细账。买入期货合同时，借记“期货合同”科目;卖出期货合同时，贷记“期货合同”科目。买入期货合同价格上升、卖出期货合同价格下降时，借记“期货合同”科目;买入期货合同价格下降、卖出期货合同价格上升时，贷记“期货合同”科目。“期货合同”科目是共同类科目。期末余额表示尚未对冲平仓和合同价值，借方余额表示尚未对冲平仓的买入期货合同价值，贷方余额表示尚未对冲平仓的卖出期货合同价值。

“期货交易清算”科目，用于冲销期货合同价值。是“期货合同”账户的备抵账户，与“期货合同”账户，相等金额、相反方向记录。两者的关系类似于代销商品业务中“受托代销商品”和“受托代销商品款”之间的关系。

“期货损益”（在套期保值业务中可设置“套期损益”）科目，用于核算期货合同价格变动形成的浮动盈亏和平仓盈亏，以及期货交易的手续费。买入期货合同价格上升、卖出期货合同价格下降时，贷记“期货损益”科目;买入期货合同价格下降、卖出期货合同价格上升时，借记“期货损益”科目。

“其他货币资金――期货保证金”科目，用于核算期货保证金变动及余额。支付期货交易初始保证金，及当保证金余额低于维持期货合同最低持仓量的保证金水平而补充保证金时，借记“其他货币资金――期货保证金”科目;平仓，以及当保证金余额高于最低持仓量的保证金水平而转回部分保证金时，贷记“其他货币资金――期货保证金”科目。期货交易所采用每日结算制度，每个交易日结束之后，结算所根据期货合约公允价值，对各交易所会员的当日浮动盈亏以现金结算。期货合约价格有利变动时，期货保证金账户收到期货合同浮动盈利，借记“其他货币资金――期货保证金”科目;期货合约价格不利变动时，期货保证金账户支出期货合同浮动亏损，贷记“其他货币资金――期货保证金”科目。

（二）会计处理

期货合同业务的会计处理，也就是期货投机套利活动的会计处理。套期保值业务的会计处理则包含两部分内容：期货合同业务的会计处理和被套期项目的会计处理。

本文以先买后卖的期货业务为例，来说明期货合同业务的会计处理。先卖后买的期货业务，与先买后卖的期货业务在会计处理上完全相同，只调整买、卖期货合同业务的分录顺序。（1）购入期货合同建仓时，按期货合约交易价格，借记“期货合同”科目，贷记“期货交易清算”科目;同时按照初始保证金数额，借记“其他货币资金――期货保证金”科目，按交易手续费，借记“期货损益”科目，按两者之和，贷记“银行存款”科目。（2）期货合同有利价格变动时，按期货价格变动金额，借记“期货合同”科目，贷记“期货损益”科目，同时按保证金账户增加金额，借记“其他货币资金――期货保证金”科目，贷记“期货交易清算”科目。（3）期货合同不利价格变动时，按期货价格变动金额，借记“期货损益”科目，贷记“期货合同”科目，同时按保证金账户减少金额，借记“期货交易清算”科目，贷记“其他货币资金――期货保证金”科目。如需补充保证金数额，则还需按补充的保证金数额，借记“其他货币资金――期货保证金”科目，贷记“银行存款”科目。（2）、（3）两个分录的处理结果，是“期货合同”“期货交易清算”账户余额，在每一结算日，始终调整为期货合同的公允价值。因此，平仓时，“期货合同”“期货交易清算”账户余额，也正好等于期货合同的交易价格。（4）卖出期货合约平仓时，先按（2）、（3）两个分录要求将期货合同价值调整至公允价值，价格的有利变动或不利变动记入“期货损益”科目，再按卖出期货合约的交易价格，借记“期货交易清算”科目，贷记“期货合同”科目，按交易手续费，借记“期货损益”科目，贷记“其他货币资金――期货保证金”科目。如转回期货保证金余额，则还需借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金――期货保证金”科目。

（三）列报

在上述会计处理设计下，由于“期货交易清算”账户是“期货合同”账户的备抵账户，且两者各对应明细账金额相等，借贷相反，正好抵消为零。因此，期货合同价值在账内核算，不在资产负债表表内列示，但需要在金融资产的相关附注内披露期货合同的公允价值。资产负债表中只列示“期货保证金”余额，并在利润表中列示“期货损益”累计发生额。

二、被套期项目的账户设置、会计处理和列报

（一）账户设置

设置“被套期项目”“套期损益”“资本公积――其他资本公积”账户核算被套期项目及其公允价值变动。

“被套期项目”科目，用于核算公允价值套期保值中，被套期项目的公允价值。该账户按照被套期项目原确认的资产或负债类别设置明细账。套期关系生效时，将被套期项目转入“被套期项目”科目，借记“被套期项目”科目，贷记其他资产科目，或借记其他负债科目，贷记“被套期项目”科目。当被套期项目公允价值变动时，调整“被套期项目”金额。当公允价值上升时，借记资产类“被套期项目”科目，或贷记负债类“被套期项目”科目;当公允价值下降时，贷记资产类“被套期项目”，或借记负债类“被套期项目”科目。

“套期损益”科目，用于核算公允价值套期保值业务的利得和损失，既核算期货合同价格变动形成的浮动盈亏和平仓盈亏及期货交易的手续费（与投机套利业务中“期货损益”科目使用方法相同），也核算被套期项目公允价值变动形成的利得和损失。当资产类被套期项目公允价值上升、负债类被套期项目公允价值下降时，贷记“套期损益”科目;当资产类被套期项目公允价值下降、负债类被套期项目公允价值上升时，贷记“套期损益”科目。

“资本公积――其他资本公积”科目，用于核算现金流量套期保值的利得和损失。当资产类被套期项目公允价值上升、负债类被套期项目公允价值下降时，贷记“资本公积――其他资本公积”科目;当资产类被套期项目公允价值下降、负债类被套期项目公允价值上升时，贷记“资本公积――其他资本公积”科目。

（二）会计处理

前文已经提到，期货合同业务的会计处理和被套期项目的会计处理共同构成套期保值业务的会计处理。套期保值业务中，期货合同业务的会计处理，与投机套利业务的会计处理相同，已在本文的前半部分做了详细的说明，本部分不再赘述，只对被套期项目的会计处理进行说明。

本文以对资产的套期保值业务为例，来说明被套期项目的会计处理。对负债的套期保值业务，可比照对资产的套期保值业务进行会计处理。

1.公允价值套期保值。（1）套期关系生效，将资产转入被套期项目时，按原资产账面价值，借记“被套期项目”科目，贷记原资产科目。原资产科目是指套期关系形成前该资产被划分的资产类别，如：原材料、库存商品、可供出售金融资产、交易性金融资产等。（2）被套期项目公允价值上升时，按被套期项目公允价值变动额，借记“被套期项目”科目，贷记“套期损益”科目。被套期项目公允价值下降时，则借贷相反记入相同科目。美国财务会计准则、国际会计准则和我国企业会计准则，均要求在公允价值套期保值业务中，对被套期项目以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。不管被套期项目在套期关系生效前，是以成本与可变现净值孰低计量的存货，以公允价值计量的金融资产，甚至公允价值变动直接计入所有者权益的可供出售金融资产，亦或是其他资产。这种会计处理要求，可以使得账户余额在每个结算日都能反映期货合同（即套期工具）公允价值、被套期项目公允价值，以及套期工具和被套期项目公允价值变动抵消后的累计净损益，即套期组合对当期损益的影响额，从而可以判断套期关系的有效性。（3）套期关系终止，将被套期项目转回原资产科目时，先按（2）分录要求将被套期项目调整至公允价值，将价格变动记入“套期损益”科目，再按被套期项目账面价值，借记原资产科目，贷记“被套期项目”科目。（4）结转套期损益余额，按套期损益余额，借记或贷记“套期损益”科目，贷记或借记原资产价值变动影响科目。原资产价值变动影响科目是指套期关系形成前该资产价值变动形成的利得和损失计入的科目。如，交易性金融资产的公允价值变动，计入“公允价值变动损益”;“可供出售金融资产”的公允价值变动，计入“资本公积――其他资本公积” ;“原材料” “库存商品”等资产的价值变动，记入资产科目。

上述结转套期损益余额的方法，遵循了“期货交易形成的套期损益应由被套期保值项目及其交易结果承担”的原则，却没有区分资产类型，将套期损益都转入资产价值，也没有直接将套期损益转入反映被套期项目交易的损益或资产科目。

采用本文所述的会计处理方法结转套期损益，有以下几个优点：一是在套期结束后，相同类型的资产，不管是否在持有期间被认定为一项被套期项目，其会计处理结果在形式上具有一致性;二是进行现货交易或处置资产时，相同类型的资产在交易时，不管是否进行套期保值，会计处理保持一致性;三是使得因不同原因终止确认套期关系时（如因不满足被指定为被套期工具而提前终止确认，和因套期关系到期而终止确认两种不同的原因），套期损益的会计处理可以保持一致性。

2.现金流量套期保值。对预期交易的套期保值，由于被套期保值的项目是未发生且预期会发生的交易，因此在会计处理上不涉及确认“被套期项目”科目。因此，现金流量套期保值的会计处理，与投机套利业务的会计处理相似，差别在于现金流量套期保值业务将期货合同（即套期工具）公允价值变动记入“资本公积――其他资本公积”科目，在预期交易实际发生时，转入交易结果影响的损益或资产科目，或在确定预期交易不会发生时，转入当期“期货损益”。这是在借鉴美国财务会计准则的基础上，对现金流量套期保值业务设计的会计处理方法。笔者认为，对预期交易进行套期保值，期货合同价值变动对预期交易而言是未实现损益，因此应该直接计入所有者权益，而非当期损益。

（三）列报

在资产负债表中单列“被套期项目”报表项，反映被套期项目期末公允价值。利润表中“套期损益”项目，列示套期损益科目余额，反映套期工具和被套期项目公允价值变动抵消后的累计净损益。对预期交易进行套期保值，因期货合同价值变动而产生的预期交易未实现损益，列示在资产负债表中“资本公积”项目。

参考文献：