会计师论文精选(九篇)
第1篇：会计师论文范文
多次强调，中华优秀传统文化是中华民族的“根”和“魂”，是中华民族的精神命脉。他指出：“中国优秀传统文化的丰富哲学思想、人文精神、教化思想、道德理念等，可以为人们认识和改造世界提供有益启迪，可以为治国理政提供有益启示，也可以为道德建设提供有益启发。对传统文化中适合于调理社会关系和鼓励人向上向善的内容，我们要结合时代条件加以继承和发扬，赋予其新的涵义。”
《中国注册会计师行业发展规划（2011-2015年）》中明确指出：事务所组织形式、治理机制和管理制度更加科学。引导事务所特殊普通合伙和普通合伙转制，形成和合文化基础上的内部治理机制，建立健全以决策程序、风险控制、人才培养、收益分配、执业网络协调为重点的内部管理制度。指导事务所向特殊普通合伙和普通合伙体制转变。运用合伙制的责任机制，加强质量风险控制，培育审慎负责、平等互信、“和合”担当的合伙文化。这不仅是对三十多年来“注册会计师”文化的科学总结，也为如何研究“注册会计师”文化指明了方向。
“观乎天文，以察时变；观乎人文，以化成天下。”《周易》告诉人们，“文化”二字原本分而复合，“文”是化的条件，“化”是文的结果。同时指出：“物相杂，故曰文。文不当，故凶吉生焉。”明确告诉人们：文反映着物与物、人与人、人与物之间错综复杂的关系。文不当则生凶，文适宜则化吉。文在亲和交流，化即良性演变。总而言之，文化乃人与人、人与物、人与自然亲和交流，以求改善生活方式与生存环境的思想体系、行为倾向与实践成果。传统文化是中华民族生存发展的不竭源泉，是华厦儿女团结奋进的共同精神家园。
行业文化是指行业内企业和员工共同遵守的行业道德规范。行业文化的内核中包含着各种价值因素、信念因素、道德因素和心理因素等，是作为一种文化心态和一种氛围存在于特定的人群中的，具有无形性，是看不见、摸不着的特征。行业文化在形态上表现为一种观念、一种认识、一种群体意识。生产力是推动社会发展的根本力量，是最活跃的要素。行业是生产力的直接组织者和参与者，在生产经营活动中产生的行业文化，相对于社会文化是超前的，往往最先反映时代的新观念、新思想、新气息。一种优秀的行业文化形成以后，对于外来的优秀文化仍具有很强的吸收接纳能力。
注册会计师文化是一种行业文化，是注册会计师职业群体在长期的社会实践活动，尤其是注册会计师实践活动中逐渐创造和形成的精神，能够得到注册会计师职业群体认同的价值观、行为特征、生活方式甚至风俗习惯的总和。具体的注册会计师从业人员是注册会计师职业群体中的人员，虽然都是独立的个体，通过事物的观察判断合理而采取行动，但是通过注册会计师文化能够使注册会计师职业群体成员之间得以沟通。如果能够共享文化，就能够有效地沟通，消除隔阂，促成合作。注册会计师文化的价值取向对于注册会计师职业群体而言，具有精神层面的凝聚力和向心力，从而逐渐培养与形成并一致认同的价值观念、行为规范、行为方式、行为准则。
文化认同是多层次的，其中最核心是价值认同。
注册会计师是会计师事务所队伍中的精英，具有较高的文化素养和专业水准，以文化作为提高凝聚力的“黏合剂”，也即用文化来凝聚有文化的人，可以说达到了主体与客体、工作方法与工作对象的相得益彰、完美结合。
注册会计师行业从一开始就在仅开展外资验资、审计等少量法定业务的情况下被推向市场，经过三十多年的发展，其服务逐步获得市场认同，已成为我国继律师行业后的第二大中介行业。如果没有强大的文化因素作为支撑，其服务是难以为社会所认同。客观系统地总结注册会计师的文化形成渊源及其表现形态，能够为当前和今后注册会计师行业发展提供理论依据。注册会计师文化的传承及表现形态有以下方面。
二、注册会计师文化传承和合文化
和合是中华人文精神的精髓和首要价值。简而言之，所谓和合的“和”，是指和谐、和平、祥和；“合”是结合、合作、融合。《论语・学而》中曾有“礼之用，和为贵”。孟子则认为：“天时不如地利，地利不如人和。”老子提出：“万物负阴而抱阳，冲气以为和。”而庄子则强调：“四时迭起，万物循生，一盛一衰，文武伦经，一清一浊，阴阳调和，流光其声。”《左传》记有“八年之中，九合诸侯，如乐之和，无所不谐”。这些论述从处理人与人、人与社会及天地本体的角度，诠释了和的含义。
《国语・郑语》称：“商契能和合五教，以保于百姓者也。”；《周易》中也有称：“夫大人者，与天地合其德，与日月合其明，与四时合其序，与鬼神合其凶吉。”《管子》将和合并举，指出：“畜之以道，则民和，养之以德则民合，和合故能习。”以和合的精义，强调了协商、和诣一致的重要性。
《中华人民共和国注册会计师法》明确规定：会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构。注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。会计师事务所可以由注册会计师合伙设立。合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。
无论是有限责任事务所还是合伙事务所，强调的是以所为平台，是一个团队，必须讲究团队精神，这种精神是大局意识、协作精神和服务精神的集中体现，核心是协同合作。会计师事务所成立形式上是资合，但实质上是人合加资合，以人合为主，因为出资人必须是注册会计师，这与一般形式上的公司、企业有着本质的不同，出资大小不是按个人的资金雄厚程度，而是合伙人、发起人根据各自的综合能力协商一致，然后确定出资比例，这说明会计师事务所的成立本身就是和合的产物。以和为贵的价值取向，虽然注册会计师各有特长，有性格爱好及各种专长，但为了共同的目标合成一体，正好体现“君子和而不同，小人同而不和”的价值判断。
三、注册会计师文化传承策士文化
策士、谋士最初是指先秦时代游说诸侯的人士。《辞源》对此的解释是“策者，谋也”。所谓策士即针对策问，就策而议并提出解决办法的谋士。后来也用以泛指一般出计策、献谋略的人。“夫争天下者，必先争人。”“尚贤者，政之本也。”司马迁在《史记》中记载了汉高祖刘邦说过的话：“夫运筹策帷帐之中，决胜于千里之外，吾不如子房。镇国家，抚百姓，给馈饷，不绝粮道，吾不如萧何。连百万之军，战必胜，攻必取，吾不如韩信。此三者，皆人杰也，吾能用之，此吾所以取天下也。”对人才的渴求，反映了策士文化传统伴随着整个中华文明的发展。在中国古代社会中，先后出现了一批又一批智囊人物和对社会有贡献的谋略家，这些人物胸怀大志，深谋远虑，果断决策，辅佐统治者开国安邦，为推进社会发展立下了不朽功绩。
注册会计师行业的业务领域从一开始作为独立公正的第三者，对相关财务信息进行审计、鉴证，出具报告，到利用专业知识为企业及其他委托人提供财务咨询、担任财税顾问、对外投资的涉税尽职调查、内部控制制度的设计、企业重组策划、税务筹划等高端非审计业务。而且从国外注册会计师行业及四大国际所的发展趋势看，非审计I务所创造的价值比例，已远远超过审计业务所创造的营业收入。传承策士文化，注册会计师以专业知识和技能，为客户提供专业服务，与策士有很多相同或相近处。中共十八届三中全会提出，让市场在资源配置中起决定性作用，注册会计师作为税务策士，必将受到市场的欢迎。
四、注册会计师文化传承忧乐文化
在中国传统思想中，尤其是在儒家文化中，忧乐的思想源远流长。从《说文解字》看，对于忧的解释很简单，“忧，愁也。”需要进一步考虑的是这种忧、愁，作为一种正当的情怀，应当指向的对象主要有两种，一种是对于物质生活条件的忧，一种是对于“道”的忧，即“道”是否能够行于天下，是精神上与文化方面的。但中国传统文化所强调的忧，主要是从忧患意识角度而言。《论语》中有“德之不修，学之不讲，闻义不能徙，不善不能改，是吾忧也。”孟子也说过：“君子有终身之忧，无一朝之患。”“生于忧患，死于安乐。”所谓的乐，一为物质享受的快乐，二为精神上的愉悦，对于儒家来说，主要强调精神上的快乐，以及因此而来的乐观精神。《论语》中有“学而时习之，不亦说乎？有朋自远方来，不亦乐乎？人不知而不愠，不亦君子乎？”又说：“饭疏食饮水，曲肱而枕之，乐亦在其中矣。不义而富且贵，于我如浮云。”从前文可以看出，对于君子而言，最为根源性的乐是来源于精神层面的――即来源于天道的。孔子称自己“发愤忘食，乐以忘忧，不知老之将至”。孟子也说过：“君子有三乐，而之天下不与存焉。父母俱存，兄弟无故，一乐也；仰不愧于天，俯不怍于人，二乐也；得天下英才而教育之，三乐也。”
当前注册会计师行业的发展有忧也有乐。
一是企业工商登记制度改革更是直接对行业转型形成倒逼机制。企业注册资本的实缴制度将向认缴制度改变，以及工商年检制度的改革，意味着行业传统的验资、工商年检审计业务将逐步消失。对占中小事务所20%～60%收入的验资、审计业务不再存在。所以，原有法定的业务量从逐年的趋势来看呈下降态势。
二是对执业质量不够完善的担忧。虽然从理论上讲，注册会计师只要严格遵循《注册会计师执业守则》、独立审计准则、指南等法规去做，不会出现大的纰漏和过失。但是当前社会诚信的缺失、高科技在造假方面的运用，使得会计陷阱防不胜防，所有证据链都可造假。如海关的报关单、增值税发票、银行询证函乃至税务完税证明等，以至某些上市公司的业绩夸大几倍、十几倍也不会被发觉，使得审计上市公司的注册会计师不得不如履薄冰、如临深渊。
三是对行业内的不正当竞争的担忧。全国会计师事务所目前已有8000家，注册会计师也有10万之众。新的注册会计师执业资格的取得、新的会计师事务所业务的开展，如果新增业务量不能赶上事务所的发展，势必带来对原有业务量的重新分配。有的事务所想要新增业务，就降低收费标准，即低价竞争，而降低标准又不能削减员工工资，只有减少审计工作量，减少必要的审计程序。如此造成恶性循环，使得审计质量下降，人才流失，损害了注册会计师事业的发展。
四是各政府主管部门画地为牢，各种资格不能相互承让，条块分割，形成新的业务壁垒，不利于事务所的发展和整合各种事务所资源为企业服务。
面对全面深化改革的大潮，任何消极、埋怨都是无济于事，注册会计师领导层及行业内有识人士应主动适应、积极应对。一是提出注册会计师专业化、规范化、国际化、信息化的发展战略；二是注册会计师应看到：政府职能转变为注册会计师行业发展注入了活力，政府向社会力量购买服务为注册会计师行业带来了好的发展前景；深化税制改革为注册会计师行业的发展带来更大优势，逐步提高直接税的比重，如个人所得税，按美国的比重推算，我国以后将有4亿多人实行自主申报，为申报带来众多的业务来源；征管改革向风险管理、专业化、重点税源及信息化方向进行，为注册会计师行业的发展带来新的机遇；经济全球化发展也为该行业创造了更广阔的发展平台。
五、注册会计师文化传承谏言文化
纳谏则世治，杜谏则世乱。为此尧有谏鼓之悬，舜有谤木之立。我国的进谏纳谏文化辉煌灿烂，我国的直谏智谏传统历史悠久。
谏，作为动词，是下对上的直言劝告。作为名词是对主上修身、立德、施政得失进行规劝的文书。中国古代政治体制中设谏官，官位四品，是重要的专管议事的官差。唐朝的政治家魏征，宋代主编《资冶通鉴》的政治家司马光都做过谏议大夫。人们熟悉的谏书有国策中的《邹忌讽齐王纳谏》、李斯的《谏逐客书》和魏征的《谏太宗十思疏》等。这些谏书不但为当时的最高统治者所采用，在中国的文学史上也有很高的地位和影响力。
荀子在《子道》中把谏官的作用看得非常重要：指出：“昔万乘之国，有争臣四人，则封疆不削；千乘之国，有争臣三人，则社稷不危；百乘之国，有争臣二人，则宗庙不毁。”
虽然中国古代谏言文化不可避免地具有历史的局限性，但也有其合理的地方，对注册会计师更好地服务企业、服务社会具有积极的借鉴意义。从谏言文化的特点看，其目的是促进治世，防范乱世；其原则是服从道（即讲求制度和道理），而不畏权势，勇于进谏；其手段是直谏曲谏兼用并施，讲求方法。批判吸收谏言文化精华，传承谏言文化传统，是建设注册会计师文化的重要内容。
在会计师事务所内部，注册会计师作为事务所的执业主体和合伙人，对涉及事务所体制、管理制度、经营方式、质量控制、业务开拓、收入分配、福利制度等重大事项，有不同意见和好的思路、想法应向管理层谏言。
在注册会计师行业内部，注册会计师作为行业协会的会员，对涉及行业的发展、行业的形象、行业在社会中的地位、行业党建与信息化及新业务开拓、行业执业标准的修订、注册会计师法的修订、行业执业指南的修订、执业过程中遇到的新情况、新问题及解决的思路等方面，应积极向行业协会谏言。
诚信是注册会计师核心理念所在，《中国注册会计师职业道德基本准则》第九条规定：注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人左右，也不因个人好恶影响分析、判断的客观性。第十条规定：注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。
诚信是一个行业立足市场、赢得客户、发展自身的必要前提，在提供涉税服务的过程中，既要维护纳税人的合法权益，又要维护国家税收利益，同时还要考虑其自身收益和可能承担的风险，诚信起主导作用。由于涉及单位的利益所在，在许多涉税事项中使注册会计师处于两难境地，如有要求把亏损做大，也有要求把利润做大，如何把握，全凭注册会计师的诚信。我国最早的注册会计师事业的开拓者潘序伦先生，把他在上海创办的会计师事务所取名为“立信会计师事务所”。
孔子曰：“人而无信，不知其可也。大车无r，小车无轨，其何以行之哉？”意思是说，一个人如果不讲信用，真不知道他怎么处世，就像牛车没鞔，马车没有轨一样，那车怎么能走呢？无论从事审计业务还是咨询业务的注册会计师，一定要把诚信建设放在首位，如果出发点不诚信，你的点子越好，对社会经济和企业本身的危害就越大，遵纪守法、诚实、诚信是基石，也是一种无形资产，从长远来讲，越诚信的注册会计师，政府部门、企业家、财务总监就越喜欢与其打交道。这当然也是趋利避害的本性使然，因为诚信，相对各种风险会减少或至少可控，决策实施越安全。
八、注册会计师文化体现创新文化
《大学》里记载远古商朝开国君成汤的箴言：“苟日新，日日新，又日新。”意思是说，如果每天能更新，就天天更新，每天不间断地更新。《易传》又说：“富有之谓大业，日新之谓盛德，生生之谓易。”意思是说，拥有万物才称得上伟大业绩，每天推陈出新，不断改变创新才称得上深厚的品德，变化不止称易。韩非也认为，“古今异俗，新故异备”“世异则事异，事异则备变”，故要“因时变法”“欲以先王之政，治当世之民，皆守株之类也”。
在古人看来，要做到生命不息，创新不止。创新文化引领人们向着实现“中国梦”的航向前进。
创新文化是崇尚创新、激励创新的文化。
一个国家、一个民族、一个行业，如果思想僵化、因循守旧、墨守成规、萧规曹随，难以认识新事物、新情况，难以适应新形势、新变化，是不可能推动认识的飞跃和实践的发展。
当今世界，科技革命浪潮迭起，市场取向改革风靡全球，世界多极化和经济全球化的趋势在曲折中发展，知识创新呈现出指数级增长，创新已成为人类实践的主导形式、当代世界的中心话语。注册会计师行业及注册会计师必须有创新的意识、创新的精神、创新的追求、创新的眼光、创新的信心、创新的气魄、创新的勇气、创新的思维、创新的智慧。
创新文化崇尚创新、鼓励创新、肯定创新，凡是有利于创新、促进创新、推动创新、实现创新的都大力支持、热情鼓励、积极追求，不管碰到什么艰难险阻，都要奋力拼博、持之以恒、克难攻坚，即使付出很大的努力和心思都值得。
新文化是尊重知识、尊重人才的文化。创新文化主张对人要用其所长，而不是求全责备，更不能干人一面，统一规格。创新是充分发挥个人潜力、智力和能动性的创造性活动。
创新要有改革精神。创新是对新情况、新现象、新问题、新趋势作出科学的理性分析和解答，是对认识对象和实践对象的本质、规律和发展变化的趋势作出新的揭示和预见，是对人类历史与现实经验作出新的理性升华。
创新需要勇气，更需要智慧；需要激情，更需要科学；需要理论，更需要实践。改革创新是推动行业发展进步的动力。要继续发扬改革创新精神，切实调动全行业的智慧，凝聚全行业力量，始终把改革创新精神贯彻到关乎行业发展的各个领域。一是理论创新，二是发展模式创新，三是机制制度创新，四是服务保障创新。
从实务上看，注册会计师业务已从传统的、鉴证、咨询拓展创新。在中国注册会计师协会的倡导和推动下，如海关核查、绩效评价、破产管理人、村级财务审计、内审外包、司法鉴证、物业及业主委员会审计等，一大批新业务正在各地实践和发展，政府购买注册会计师业务，企业公示信息的核查，资本运作涉税业务，“新三版”挂牌涉税业务，“营改增”涉税业务，为“走出去”企业提供涉税业务，企业税务尽职调查等诸多领域，创新已成为注册会计师事业发展的源动力。
九、注册会计师文化体现求实文化
我国古代有识之士对真理的追求可谓是不遗余力，屈原曾说过：“路漫漫其修远兮，吾将上下而求索。”韩愈也作出过“寻坠绪之茫茫，独旁搜而远绍”的努力；孔子说：“朝闻道，夕死可矣。”意思是早晨得到真理，晚上死去也可以。孔子又说：“由，诲女知之乎！知之为知之，不知为不知，是知也。”
求实是辩证唯物主义和历史唯物主义一以贯之的科学精神，实是指客观实在、客观规律、客观真理。求，是探求、求索，是力求达到。求实也是唯实，是强调物质第一性、意识第二性，是指一切从实际出发，以实践为检验真理的唯一标准。求实也是求真、求是，是认识世界、体现科学品质，着力揭示世界的真相和本质，探求客观规律，把握客观真理。求实也是务实，是改造世界，体现实践品格，在正确认识世界的基础上，从实际出发，采取实际行动，按照客观规律要求来改造世界，并取得实效。求是、求真、务实、求效，体现了认识世界到主观能动地把握客观世界的运动过程。可以说，求实是科学精神，求实是工作作风，求实是职业道德。求实要求用真心、讲真话、重实绩、办实事、求实效。求真和务实是相统一的。只有求真，才能真正做到务实；而只有务实，也才能真正做到求真。求真是务实的前提，而务实是求真的基础。求真与务实相互依赖，互为条件，相辅相成。这是知与行的科学统一，是世界观与方法论的科学统一，是认识论和实践论的科学统一。
注册会计师进行审计鉴证的过程其实也是一个求实的过程。无论是对企业年报的财务审计、还是高新技术企业的认定鉴证，都要严格按注册会计师行业准则程序要求进行核对，从报表到账簿再到会计凭证；从原始凭证到产权证明再到实物资产；在核对的过程中发现虚假的、错误的应将其更正，做到去伪存真。出具报告前也应考虑，鉴证程序是否到位？结论是否审慎？调查是否尽职？鉴证工作是否遵循中国注册会计师职业道德的要求？这样作出的报告才能为有关部门所接受，也能将审计鉴证风险降低到最低程度。
注册会计师文化形成和宣传是要汇聚注册会计师行业正能量，将注册会计师事业推向更高的层次。所以必须做到：
要内化于心。文化影响力的持久和深远在于能融入人心，从思想上、心理上、情感上影响引导人们的行为。
要外化于行。“知者行之始，行者知之成。”自觉担当起注册会计师文化倡导者、宣传者、实践者、先行者的角色，努力成为注册会计师文化建设的骨干和中坚力量，要大力推动注册会计师文化落地生根、开花结果，努力做到知行合一。
第2篇：会计师论文范文
只有认真审视我国CPA行业的现状，认清与国际同业的差距所在，深刻思索由此对我国CPA行业带来的机遇与挑战，积极应对，才能趋利避害，促进我国注册会计师行业的进一步发展。
一、我国注册会计师行业现状及与国际同业差距
1、整体环境
1）执业环境差,会计师事务所脱钩改制单兵深入而其他中介机构改革滞后。
我国注册会计师行业作为经济鉴证类中介机构的一种，首先要受到经济鉴证类中介业整体环境的影响，该类中介业在我国的现状是资格林立，过多、过滥；一位注册会计师要面对十多项资格去考，一家会计师事务所要面对二十多项资格去申报，大量的精力用于应付考试和迎接检查上，没有时间扎扎实实学习些知识，认认真真研究点问题。虽然经过2000年的清理整顿，有一定改观，但并未真正解决问题。
不少政府部门直接兴办中介机构。这种局面的存在，造成很多问题：首先中介机构的独立性受到影响，中介机构的生命力在于其独立性，一旦这种独立性受到质疑，必然影响其权威性和责任意识，丧失权威性的中介机构难免有取悦市场的行为，最终使得中介机构执业行为不规范；其次，形成依靠政府的授权垄断市场、分割市场的局面，缺少有效竞争，执业质量难以保证，监督作用难以有效发挥，中介机构经济信息失真的问题难以得到有效揭露和治理。上述问题，严重制约着中介服务行业快速、健康发展。如果不对这种情况及时加以整改和规范，必将影响到我国社会主义市场经济秩序的正常运行。
2）缺乏有效的信息需求者
注册会计师职业的起源和发展与现代企业制度及金融市场密切相关。而我国的现状是，金融市场尚处于发展和完善阶段，现代企业制度也尚未建立，会计信息的真实性还未引起人们的真正重视，中国注册会计师服务缺乏真正的有效需求者，难以形成有序竞争的会计市场，注册会计师行业的起源和生存动因来自于所有权、经营权分离，企业所有者应主动要求接受审计；而我国的现状是政府行使所有者的职能强制企业（被动地）接受注册会计师服务，企业管理当局作为委托人可以自主选择会计师事务所，难免发生购买会计原则的事件。由此造成的另一弊端是，会计市场供大于求，缺乏会计师事务所必须的生存空间。
中国入世后，会计市场面临的冲击主要来自于西方发达资本主义国家的会计中介机构，他们有着数百年的发展历史，相关法律健全，执业环境规范，市场趋于成熟，这些都是我们难以比拟的。
2、会计师事务所的内部环境
1）规模小，业务单一
中国是一个发展中国家，国内注册会计师行业与国际相比，差距甚大，与国际"五大"相比，首先在规模上，两者相去太远。国际"五大"在世界上一百多个国家和地区设立有上百家成员所和数百家办事机构。例如："普华永道"公司现已拥有10000余名合伙人和146000位专业人员，而在中国，年收入几千万人民币，拥有上百名注册会计师的事务所已为数寥寥了。
从业务范围来看，传统的审计和会计业务在国际五大业务中的比重越来越小。以97年为例，传统业务收入比例在五大中已降为31%-43%，管理咨询从23%-46%上升到36%-54%。并且法律、保险精算、ISO9000认证、网络信托鉴证等新型服务还在不断兴起。但在目前，中国注册会计师行业仍以传统审计和会计业务为主，1998年，其他类业务收入占总业务收入的比例平均还不到8%。
2）市场定位模糊，服务意识匮乏
长期作为政府部门的附属机构，不少会计师事务所依赖行政垄断获得业务，客户范围局限于行政指派的国有企业审计。由于国家对国有企业的所有权与经营权不分，财政部门下属的事务所也相应形成了监督客户，而不是服务客户的观念作风。而会计师事务所作为中介行业的一种，其生存依据首先取决与其所能提品即服务的质量，缺乏起码的服务意识，服务质量何来？
3）品牌意识不强
会计师事务所的真正客户是社会公众，它必须承担社会责任，服务社会，通过提高自己在社会公众中的形象来树立良好的品牌。而我国不少会计师事务所违规操作，急功近利，执业行为缺乏社会责任感，在公众心目中的形象和声誉不佳。另外，由于对创立良好的"服务品牌"缺乏足够的认识或系统的方法，不少执业相对规范的事务所存在业务内容单一雷同的弱点，尚不具备竞争的品牌优势。而国际"五大"大多有一百多年的历史，已经在世界范围内建立了十分良好的信誉，具有绝对的品牌优势，
4）营销手段落后
事务所的产品是综合，在当前买方市场的环境中，营销手段的优劣直接决定事务所的生存和发展。而大多数的会计师事务所营销手段单一，简单地把营销理解为产品推销，为了获取客户，不惜以降价，甚至丧失职业独立性来满足客户不当要求以迎合客户，这无异于饮鸩止渴。
5）决策层主要由做财务出身的技术型人才组成，缺乏既熟悉本地市场，又对国际惯例有深刻理解，既有扎实的管理和服务营销理论基础，又有丰富的管理和服务营销实践经验的复合型高级管理人才。
6）注册会计师整体水平较低
中国注册会计师行业起步较晚、服务意识淡薄、执业质量低下、缺乏国际及大规模企业执业经验。从人才方面看，五大能够从世界各地吸引最优秀的人才加盟，而我国会计师事务所不同程度的出现了人员老化、人才流失的现象。
所有这些都说明，目前我国的会计师事务所是无法和国际会计公司相提并论的。如果会计市场完全开放，国内会计服务业必将受到很大的冲击。因此，我们应坚持逐步放开原则，有计划、有步骤的开放我国的会计市场。
二、WTO协定中涉及会计服务有《服务贸易总协定》（GATS），及WTO服务贸易理事会专业服务组（WPPS）的两份文件--《会计服务业相互承认协定或安排指南》、《关于会计服务业国内规章方面的守则》，这些规定和文件对会计市场开放提出了相关要求。在WTO框架下，服务贸易总协定是一项服务部门国际化的综合性文件，其中会计服务是其中的重要内容。服务贸易总协定通过制订规则，解决各国包括会计服务在内的服务业对国际贸易和外国投资管制的障碍，保证外国、与外国合作的事务所和执业人士享受与东道国同行同等的权利，消除市场准入的歧视性壁垒，增强有关资格承认管理规则的透明度。加入WTO后，我国将承诺开放会计市场，全面允许国外的注册会计师根据高透明度的程序进入我国境内，开办会计师事务所并承接业务。这对我国尚属幼稚期的注册会计师行业必将带来全面的冲击。
三、入世会给我国经济带来深远的影响，进而也将作用于中国注册会计师行业
1、一如入世将会冲击我国某些行业，同时也会给某些行业诸如纺织业、服装业、轻工业、和某些机电产品带来直接经济效益，我国在这些行业有较明显的比较优势，有希望增加在国际市场所占的出口配额。由此，
产品市场的活跃必然带动资本市场及相关企业的发展，进而也促进为其提供服务的会计市场的发展。受冲击的行业将会实行破产、重组和必要的结构调整，而这些行为都需要会计师事务所的参与。这也会扩大会计市场的规模。
2、入世将为解决中国经济的深层次矛盾提供强大外力，一方面加大会计服务的需求量，另一方面也拓展了会计服务的范围。这种外力开始会以冲击、压力的形式表现出来，然后转变为巨大的推动力。我国经济改革中一直未能很好解决的深层矛盾，如企业经营机制转换、产业结构调整、投资体制更新、价格体制改革等一系列矛盾将在入世强大外力的推动下加速得到治理。而我国大批企业的转制、重组、兼并、上市以及破产都离不开会计的中介服务。投资环境的改善又确保了外资的注入。最终,会增加会计服务的市场需求。
四、入世给我国注册会计师行业带来的机遇
1、有利于我国注册会计师行业尽快转换经营机制
加入WTO以后，按照国民待遇原则，国内的会计机构将不可能享有特殊的政策保护。在国际中介机构的挑战下，国内会计机构不得不面向市场，面向客户，转换经营机制，积极开展市场营销，紧密围绕提高执业质量，强调自律管理机制，内部质量控制，业务培训，人事管理等制度的健全和完美，使事务所的经营管理步入"以质量求生存，以信誉求发展"的良性运行轨道，从而提高自身的竞争能力。
2、有利于我国注册会计师行业学习国际同业的先进管理经验
我国会计市场开放后，国外的会计师事务所可采取多种形式在国内开展业务。那时，国内外会计师事务所既存在业务上的竞争，也存在大型审计等业务方面的合作。国内会计师事务所可以足不出户地学习国外会计中介机构成熟的管理经验，加快自身的改革与发展。
国内注册会计师行业在某些方面发展程度低，技术手段落后，服务种类老化，需要向外国会计同行学习、借鉴，提升技术水平，调整更新服务结构，并在更为广泛的市场竞争中发展壮大自身。另一方面，长期以来，国内会计市场的竞争是低水平低层次的竞争，国外会计公司的进入，不但能提高竞争层次，而且国内会计行业通过直接的市场交手也会降低向外国同行学习的成本。
3、有利于我国注册会计师行业开展新业务
WTO要求成员国允许外方进入会计服务业的各个领域，这必然促使管理当局批准本国的会计中介机构也可以进入相关领域开拓新业务，向外国会计机构竞争，这使我国会计中介机构一方面可以学到外国先进的管理经验，另一方面也被迫寻找新的经济增长点。此外，加入WTO所获得的最惠国待遇有利于会计中介机构利用国内外资源和市场发展会计业务，提高本身实力。
4、有利于提高会计信息质量
加入WTO以后，大量的国外会计中介机构涌入我国，他们的优势在于：为审计提供了全球的保险，审计或会计问题可以在全球得到解答，对职业道德有明确的指南，有严密的质量控制标准，有训练有素的员工，所有这些都会促进国内会计师事务所在这些方面的学习与建设，会计信息质量由此逐步得到提高
五、入世给我国注册会计师行业带来的冲击
1、强占国内的市场份额
加入WTO后，我国将逐渐取消对国际会计机构在业务、机构数量、国外从业人员、规模等方面的限制，使其享有与国内会计机构同等的竞争机会和权利。到那时，国际会计机构凭借其丰富的市场竞争经验、先进的审计技术、强大的国际背景和为客户提供的便利优质的服务，将会争夺中国注册会计师行业的市场份额。
2、增加国内注册会计师行业的风险
加入WTO后，国际经济活动的竞争加剧，企业会计工作面临的风险加大，不确定性因素增多。由于国际会计机构进军中国会计市场，将导致国内会计机构中的一部分客户流失，从而导致那些规模小，业务单一，防风险能力差的会计中介机构的流动资金周转失灵，最后引发了这些会计机构的破产。与此同时，跨国的会计中介业务要比单纯的国内业务风险大得多，这更加剧了国内会计中介机构的审计风险。
3、面临人才流失的压力
市场竞争的实质就是人才的竞争。人才竞争的主要手段一是高薪，二是提供发展的机遇。加入WTO后，国际会计机构将以高薪、出国培训的机会、优越的工作环境等条件与国内会计行业进行人才争夺战。
六、对策
1、充分、合理利用GATS中的"保障条款"、"例外条款"、和"安全条款"，为会计市场的对外开放建立安全闸门。
加入WTO并不意味着什么都要"国际化"，并不强调什么都搞"国际接轨"，更不意味着废除国内法律法规。在GATS中，国内规章的透明度、规章的建立和完善是第一位的，国际化仅仅是倡议，并无强制性。对于会计服务来说，建立一套规范的、有效的国内规章是GATS所提倡的。"入世"以后，我国可以根据这一原则，制定有关法规、规章，加强对国内和境内外国会计师事务所的监督和管理。
GATS中有一些象第10条（"紧急保障措施"）第十四条（"一般例外"）和第十四条附则（"安全例外"）一类的条款，如果善加利用，也可以用来控制市场的开放程度，形成对外开放的安全闸门。
"紧急保障条款"通常是在达成具体承诺后发生了未能预见的变化，以致某项服务的进口规模剧增，从而对国内相同服务及其提供者造成严重损害或由此威胁时启用。这意味着可以重新实施限制和禁止，但必须对所有缔约方实施，不得加以选择。对于国内外发展悬殊的行业来说，这一条款是非常有用的。我国会计服务业与国外差距大，启用该条款，可以作为保护手段之一，如果举证方面不存在太大困难的话。
出于保护公共道德、维护公共秩序、保护人类动物、植物的生命和健康、防止欺诈行为或从国家安全出发，GATS还允许各缔约方采取措施，只要这些措施在缔约方之间不构成武断或不公正的歧视，不构成对国际服务贸易的变相限制，就认为有效。这也就是"例外条款"和"安全条款"。对于会计服务来说，要启用该条款，理由可能主要来自安全方面的考虑。这是因为，就会计服务的性质来说，会计师事务所可能接触到个人、企业甚至国家的秘密。一个事务所既有审计鉴证业务，又有咨询业务，如果两种业务之间缺乏有效的"隔离"制度，很有可能在这方面出现问题。
2、建立一套与国际会计惯例接轨的会计、审计法规制度
加入WTO以后，我们要进一步借鉴国际通行的审计准则和引进国际先进审计技术，加快与国际审计惯例接轨的速度，提高中国审计准则制定工作的质量，从而提高中国注册会计师的审计质量，增强中国会计师事务所的国际竞争能力。首先、根据WTO协定的原则要求，制定或修改规章制度,在加入WTO之前，对所有注册会计师行业的规章制度进行全面修改和补充，清理存在贸易壁垒倾向的规章制度，针对协定允许发展中国家有一定的灵活性，对市场准入等方面作出长期的、周全的、战略性的计划和安排。并借以规范市场运营,提高执业质量。
3、服务领域多样化，对客户的服务全方位化
事务所发展管理咨询等业务，可以规避市场风险、诉讼风险，因为在我国,会计市场的竞争和诉讼集中在传统会计审计领域,业务单一,竞争激烈，市场风险很大。此外管理咨询也可作为事务所新的经济增长点，我国会计师事务所熟悉中国国情，这是国外同业无法相比的,利用这一优势,发展管理咨询等业务
我国会计师事务所对客户提供的服务范围很窄,而客户的服务需求很多,纳税筹划、财务人员培训、设置财务制度等等,这些服务需求都未得到有效满足。事务所的客户相对固定,对他们的经营、财务优缺点比较熟悉,向他们提供一些有针对性的合理化建议,很受他们的欢迎,借此会计师事务所也可增加业务收入来源。
4、会计师事务所合并走规模经营之路
五大发展到今天的规模归功于无数次的合并。由于美国经济的发展，企业规模的增大，对审计等业务需求量随之增加。为扩充实力，合并是会计公司满足市场服务需求量最有效的办法。合并分为吸收合并和新设合并。吸收合并中，大公司不仅拥有了客户所在地的分公司，也获得了熟知当地业务惯例的有经验的职员。而新设合并则使得五大进一步成为全球会计师职业界的超级巨人
通过合并可以降低竞争程度，并可通过节约管理费用、协调经营，促进执业效率的提高，合并也可以使事务所上规模、实现所内的专业化分工，为客户提供更全面的服务，满足客户多方位的需求。事务所规模上不去，在质量控制、人员培训、专业标准制定、吸引优秀人才等方面会受到极大限制，更谈不上与国际会计公司的竞争。为此，应鼓励会计师事务所通过合并上规模。事务所上规模，既可实现从业人员的专业化分工，降低经营成本，又能为客户提供更为全面的服务，还可以提供足够的人力、物力来收集、整理、分析业务中出现的新情况，研究整个行业共同面临的问题，提高整个行业的执业水平。因而，走规模经营之路，发展大规模会计师事务所，是壮大我国会计师事务所实力，与国际会计师事务所公平竞争的必由之路。
5、我国会计中介机构的观念和机制转换的步伐
首先，会计中介机构必须明确自己的生存与发展的目标。通过机构改革和制度建设，把生存与发展的目标分解到每一个机构与每一个中介执业人员，使他们认识到会计中介的信誉、职业道德、规避审计风险对会计中介机构生存的意义。其次，改革中国注册会计师行业的人才管理机制，允许会计师事务所按自己的发展目标跨地区、跨国界招聘优秀人才和引进国际会计人才，实现中国注册会计师人才的自由流动。
6、行业监管、严厉打击行业弄虚作假行为
应建立与稽查特派员总署、证监会、审计署等部门的连手监管方式，对弄虚作假者予以严惩；逐步建立事务所执业报备制度，利用行业信息网络，对事务所执业情况实施监管；加强各级协会监管机构建设，组建强有力的日常监管队伍；严肃监管法制，修订完善现行的年检办法和制度，动员社会各界力量对行业质量实行监督，最终形成严密的政府、行业、社会监督网络。
7、加快其他经济鉴证类社会中介机构的清理整顿工作
由于会计师事务所先于其他中介机构进行脱钩改制，因此,在承接注册会计师法定业务方面，面对许多仍拥有挂靠单位的其他中介机构，在竞争中就会处于不平等地位，给事务所脱钩后的生存带来了困难。因此，有关部门应加大步伐和力度，通过清理整顿，依法规范中介市场的资格认定，建立自律性运行机制，依法规范政府部门对中介机构的监管，为中国注册会计师创造更为良好的执业环境。
8、大力培养和造就复合型、国际型会计审计人才
首先，办好注册会计师专业的高等教育。目前，我国已有23所高校举办了中国注册会计师专业，有望有计划地培养和造就出大批中国的博士生、硕士生，以不断发展壮大中国中国注册会计师队伍，并为参与国际竞争输送新鲜血液。其次，全面启动再教育工程，加强对现职人员的后续教育。不断完善会计专业技术资格考试、会计证管理、中国注册会计师考试等配套措施。
此外，尽可能改革各高校会计专业基础教育的传统模式，不断更新教学内容和结构，在搞好知识教育的同时，应注重对学生综合能力的培养，使之成为能适应未来国际会计发展需要的复合型、国际型会计审计人才。
七、总之，只要我们善于运用WTO中的有关协议，建立、健全会计、审计法规，规范市场运营，不拘一格造就人才，把握机遇，直面挑战，入世必将会把我国注册会计师行业推向前进。
参考资料：
1．幸强、邓菁晖：《加入WTO中国注册会计师行业面临的考验及其对策》《中国注册会计师》2000/9
2．陈永宏：《浅谈当前我国中国注册会计师行业面临的矛盾与对策》
《中国注册会计师》2000/3
第3篇：会计师论文范文
[关键词]审计独立性注册会计师公众监督
随着经营权与管理权的渐渐分离，企业的所有人将其企业交由经理人来管理经营，所有人则对经理人的经营业绩进行评价和考核，而所有人获得关于企业财务状况和经营成果的主要手段则是看其财务报表。因此所有人必须聘请会计师来审计其企业或公司的财务报表，以断定其是否真实可靠。按照JensenandMeckling的产权理论和理论的观点，审计服务的本质是所有者和债权人为了减少经理人的人的成本所付出的一种监督成本。前几年发生的美国的安然事件以及我国的琼民源、红光实业、银广夏、大庆联谊等恶性造假事件，引发了一系列有关关注册会计师的审计独立性受到影响、丧失职业道德的探讨。
一、被审计单位直接委托事务所审计是造成注册会计师审计独立性受到影响的外在原因
目前，在我们国家，很多上市公司的审计是被审计单位直接委托事务所来对其经营成果、财务状况进行审计的。原本是企业的所有人基于了解自己企业的业绩的需要而对其审计，因此应由企业所有人来委托事务所对自己的企业进行审计，但是目前我们国家很多上市公司的股东是分散开来的，如果要每年由其集合起来商定聘请哪个事务所进行审计，其成本过于昂贵，因此都简化成由企业的经理人来决定委托谁来审计自己经营的公司。由此以来，被审计单位反而成了委托人，聘请哪个事务所、以及支付事务所审计的费用也是由其来决定的，被审计单位反倒成了事务所的衣食父母。这种委托模式对注册会计师的审计独立性造成了很大影响，表现在：
1.事务所在经济利益上依赖于被审计单位。被审计单位自己来选择聘请哪个事务所来进行审计，由于其在审计业务这个买卖交易中属于买者，处于主动地位，使得注册会计师这个卖者处于被动地位，由此便会使其独立性受到影响，如果其坚持保持独立性，很可能保不住自己的饭碗，其代价过于昂贵，在面对造假的收益与保持独立性的成本时，很可能会选择前者。
2.事务所之间容易形成恶性竞争，注册会计师的审计独立性受到影响。现在的大小事务所存在的不少，由于其都属于审计业务这个交易的卖方，有可能为了招揽生意而造成恶性竞争，过度的市场竞争将会使审计市场的竞争结构和手段变的复杂，审计机构和专业人员可能用不正当的手段争取争取客户，在独立性方面做出让步。
二、注册会计师行业自身的缺陷是导致其独立性受到影响的内在原因
对于我国的注册会计师行业，其自身行业存在一些缺陷，是其独立性受到影响的内在因素。
1.注册会计师自身的素质不高。大多数注册会计师对其一贯所审计的行业较熟，但往往换一行业则不熟悉，在业务上不熟练，造成很多该发现的问题没有发现。比如近几年基金公司发展的比较迅速，很多注册会计师在对其进行审计时，由于对该行业不清楚，造成审计成了走走形式，没有认真仔细的核实其收入、成本的核算等。另外，很多注册会计师在发现被审计单位的差错后，面对被审计单位给予的利益诱惑无法抗拒，并且其考虑到造假后被发现而受惩处的几率很小，因此“权衡利弊”，也会在独立性方面做出让步。
2.事务所的管理模式不合理。目前，我们国家的很多事务所，管理比较混乱，对自己的员工的激励措施不够，无法留住优秀人才。随着“四大”在中国的安营扎寨，其对国内的事务所冲击甚大，使国内的事务所的发展空间受到了限制。国内的很多事务所，会计师在其工作时间一般都不长，工作1年～2年便会跳槽到企业或其他待遇更高的所里，究其原因便是对员工的激励措施不当，而且长时间的无报酬的加班是家常便饭，晋升又是难上加难，很多会计师便形成了“跳一槽，升一职”的惯性思维。3.缺乏完善的法律制度。在我国，独立审计准则被当作行业规范，出现的很多案件中，由于其判决都需要较高的专业知识和较准确的职业判断，因此很多法官都很难判决，专业性质的法官更是少之又少，因此对于会计师造假的惩处方面的法律便难以落实，使其成了表面文章。
4.监管体制没有力度，注册会计师舞弊被查处的风险较低。目前，注册会计师法尚不完善，行业自律监管力不从心。对注册会计师而言，其被查处的风险比较低，造假被发现而受惩罚的成本比较低，因此很可能在保持独立性方面做出让步。
三、对影响会计师独立性的因素的改进措施
1.注册会计师自觉提高自身的能力。注册会计师应该完善自己的综合素质，在各个行业都要了解其业务流程。在审计业务之前，提前参加培训，关注被审计单位所在行业的流程，收入、成本的核算等，清楚其基本操作后，再去有针对性的审计则容易的多，而且也比较容易发现问题。
2.事务所完善其对员工的激励措施。目前，我国在向国际趋同，会计准则和审计准则都在向国际趋同，那么对员工的管理也应借鉴国外的好的经验。在事务所工作比较忙于奔波，工作比较累，因此各个事务所在待遇方面应加强对员工的激励。很多优秀人才因不满自己的薪酬，而向四大进军，这在另一方面也阻碍了国内的所的发展。国内的很多所出现了员工免费加班的情况，这样的待遇想留住优秀人才很难，而且注册会计师在面对被审计单位的经济利益时，作出让步也可想而知。
3.完善相关专业方面的法律制度。依法治理行业执业环境，给注册会计师独立执业提供法律保障。
4.确认协会、证监会、财政部、审计署在注册会计师行业监督中的职能与分工，建立完善的监管体系，加大事务所和会计师违规被查处的风险，也就是加大其违规成本，使其违规成本大于其即得利益，增加注册会计师违规的民事赔偿范围，在外在因素上促使其保持独立性。
5.逐渐改变审计委托模式。由现在的被审计单位委托事务所审计改为有证监会来公开招标聘请事务所来对被审计单位进行审计，各个地方可以设立审计委员会，其对证监会负责。由证监会向被审计单位收取审计费用，避免事务所与被审计单位有直接的利益接触，从客观方面来保持注册会计师的审计独立性。
总之，对于影响会计师的审计独立性的因素，要从外在的影响和注册会计师的自身加强两个方面来避免，改变我国现在注册会计师审计独立性受到影响的现状。
参考文献：
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第4篇：会计师论文范文
关键词：注册会计师；审计风险；风险控制
随着经济的不断发展，我国发生了很多控告审计人员的案件。比如深圳的原野案件、浙江和宁夏等一系列的案件，都是与审计人员有关。审计风险是时刻存在的，所以怎么样去认识审计风险、预防审计风险是现在注册会计师的主要研究问题。
一、注册会计师审计风险的相关概念
1、审计风险存在的客观性
审计风险一般都是可算存在，不会因为个人的意志而发生改变。注册会计师会很认真的检查企业的账目，企业的一些业务和账目隐藏的比较隐秘，让注册会计师没办法发现企业运行中的违规行为，注册会计师得出的审计结果和企业的实际情况不相符。注册会计师通过了解一个企业的内部控制工作，然后评估企业的内部控制制度是不是值得信赖，才能确定该企业的内部控制制度是不是有局限性，是否会产生审计风险。现代的审计工作大多数都是采用抽样调查法，但是抽样调查本身不具有代表性，还是会让注册会计师的工作产生审计风险，所以，审计风险是一直存在的，人们职能通过一些方法将它放在一个可控的范围内[1]。
2、审计风险的潜在性
审计风险贯穿于审计活动中的方方面面，也就是说每一个环节都会产生审计风险，这种偏差也是有很多方面引起的，所以注册会计师采用什么样的审计活动都会影响最后的审计结果。一般产生风险有很多潜在因素：审计人员选择的客户自带风险比较高，因为这个客户的单位环境比较复杂，产生的一些特殊因素，让审计风险变高；在制作审计计划的时候，审计人员思路不清楚做出错误的决策，就会让计划有疏漏产生审计风险；当产生遗漏重要数据、项目虚报参数、单位的财务状况很差这些情况的时候，是很容易产生审计风险的。其实每一种因素都不是直接的原因，一般都是很多作用因素的集合。审计风险会给审计人员带来一定的损失，但是确实潜在的问题，有的时候可能还会“化险为夷”。审计风险主要还是审计责任决定的，如果注册会计师不必为自己的工作结果负责，那就不会成为审计风险，这就是一定的潜在性。
3、审计风险形成的全过程、多因素性
审计风险是由审计和风险这两种概念结合组成的。审计风险一般是企业的财务数据存在一些错报和漏报问题，但是注册会计师不能通过审计过程发现问题，并且给出了不是很恰当的审计意见带来的风险。审计风险具有多因素性，一般由三个要素：固有风险、控制风险、检查风险。审计过程中会有一些不能发现的风险，并且会提出相应错误的审计意见，有些客户会因为受到损失希望得到一些赔偿，就会找到注册会计师的所在单位，但是当人们受到损失通常行为就是希望得到补偿，根本不去查清楚问题的根源，所以审计风险一定要加入“固有风险”，因为这时注册会计师中最经常出现的问题。一个优秀的注册会计师一定懂得用一些方法及时规避风险，或者将风险控制在可以接受的范围内。注册会计师一定要有规划的习惯，及时检查数据，规避风险的产生[2]。
4、审计风险的可控性
审计风险一般是可控的。可以通过一些手段和方法避免风险的产生，每一个行业都是有风险的，不能因为潜在的风险就拒绝接受客户。也正是因为审计风险的可控性，说明了审计风险可以通过努力让它变的最低，也让注册会计师深入研究审计的系列理论，提高审计工作的质量。将审计风险规避在可以接受的水平，就可以对客户进行审计。
二、注册会计师审计风险控制存在的问题
1、注册会计师审计风险管理制度不完善
（1）风险管理制度形同虚设。会计师事务所对于审计会计有一定认识，并且也会有自己的一套风险管理制度，但是在实际业务中，几乎是不执行的，让制度变得可有可无。并且在面对风险的时候几乎是无审计风险管理，有时候审计风险是不可控的。（2）风险管理没有条理。现在的注册会计师懂得如何去控制和规避审计风险，不会因为要扩充业务，盲目的接待大量的客户，审计风险管理根本没有形成一套体系，都是想到什么就怎么做，没有科学的依据和一个体系的控制形式。（3）对风险管理认识不足。审计风险具有潜在性和多因素性。风险管理不能仅仅依靠“拍脑门决策”，应该重视在管理中多多总结规律，而不是在屡屡出错，然后让审计工作效率很低，质量也很次。很多人因为受到了损失，就会想得到赔偿，也不会去调查到底错在哪里，这样也会造成注册会计师工作的风险，让审计工作受到影响[3]。（4）风险管理没有做到一视同仁。注册会计师在进行审计工作时，面对不同的企业采用的重视程度是不同的。面对比较大的企业和上市公司非常上心，面对一些实力一般的小企业不够在意，这种做法是不正确的。从现实角度来讲，任何企业都是会有风险存在的，不能根据企业的规模来区别对待审计工作，忽视审计风险管理工作。这样不仅影响注册会计师的声誉也会影响审计工作的实际效率。很多注册会计师为了获得更多的经济利益，不考虑审计风险、不在意管理计划、这样一定产生审计失败的案例。
2、注册会计师独立性不高
注册会计师的核心定位就是一定要有独立性。一个优秀的注册会计师是一定要可以将自己独立于客户和会计师事务所的，因为独立性没有就会影响到审计风险。一旦注册会计师的立场变得不坚定，不能以公正和客观的角度进行分析和处理问题，那么审计质量一定会大打折扣，也会让审计事务所的名声受到损害。
3、注册会计师的专业能力不强
现在的注册会计师在工作中很熟悉审计业务流程，但是对于别的方面的知识懂得不是很多。因此当注册会计师面对一个自己不是很熟悉的行业进行审计的时候，就会产生一些问题，因为不够熟悉就会让一些本该被发现的问题遗留下来，让审计工作发生偏差。出现问题一般是从三个方面产生问题：其一、一般都是没有对审计单位进行调查和了解，就盲目的接下了客户的审计任务，受到巨大的物质诱惑进行审计工作，从而产生风险；其二、在工作上不细心，明知道这样可能会产生问题，但是却不想办法去解决；其三、不了解客户单位在行业中的地位和环境，在审计过程中不能将问题分析透彻和清楚，注册会计师个人资质不足，缺乏经验，做出错误结论导致审计风险的出现。
三、注册会计师审计风险控制对策
1、形成合理的会计师事务所体制
现在注册会计师事务所的体制一般都是采用有限责任合伙制。这种形式最早是起源于上世纪末，这种形式的特点就是加入了合伙制和现在会计师事务所的优点，比以往的形式要优秀很多。这种会计师事务所一般都是事务所承担了债务方面的责任，旗下的注册会计师承担个人业务责任，每个合伙人之间不会牵连责任，这样注册会计师承担风险的代价比较高，这就促使注册会计师主动去规避风险的产生，提高自己分析和处理风险的能力。合伙人也不必担心会受到别人问题的牵连，并且去付出一些经济损失，合作起来更加轻松，减少了很多后顾之忧，让注册会计师事务所发展得更加平稳和顺畅。这样不仅有利于会计师事务所稳定发展，还能扩大自己的规模。这种形式虽然很好，但推广开还需要时间，一个新事物的产生总是需要一个慢慢接受的过程。我国现在的关于注册会计师的法规还不是很完善，虽然现在的会计师事务所的规定时不会承受连带的责任，但是在实际工作中还是不能厘清中间的关系，有时候也还是没法划分的非常清楚。会计师事务所的改革意义十分重大，在一个健康的环境中不断发展，这样有利于控制审计风险的发生。
2、提高注册会计师审计的独立性
现在注册会计师的独立性受到了威胁，就会让审计风险变大。注册会计师保持独立性，也会让审计风险控制在一个可以处理和接受的范围内。独立性不仅是精神上的独立，还是实质上的独立，会计师事务所应该让注册会计师有保持独立性的觉悟，在合作之前一定要看注册会计师是否拥有正直和公正的拼合，并且不会被蝇头小利所打动，在审计工作中受到影响[4]。
3、提高注册会计师的审计风险意识
注册会计师的审计风险现在存在与审计的每一个进程中。首先在业务的选择时，一定要了解客户的环境和背景，签约也是有风险的。其二、注册会计师在最初的审计工作开始时，一定要按照规章办事，不能有疏忽，在该进行严格审计的地方不能敷衍了事。其三、做出审计报告的时候，一定要注意报告的类型。注册会计师提供一份没有保留意见的审计报告的风险比较大，但是出具一个其他类型的审计报告的风险相对较小。注册会计师应该根据审计发现的问题来出具相应的报告，不能因为受到物质诱惑或者是一些压力出具别的审计报告。注册会计师应该保持清醒的头脑，对风险有自己的认识，把审计风险评估作为一个和自身息息相关的事情对待，这样才能让风险有效地减少。
四、结束语
综上所述，审计风险是现在审计工作中一个非常热门的话题，但是却没有因为时间的流逝而减退。很多原因造成了我国现在审计风险比较高这个现实情况，审计过程中的每一个环节都会引起审计风险，所以在进行审计活动的时候一定要有自己的规划，不能盲目进行。社会还要对注册会计师提出要求，一定要提高他们的独立性，强化他们的风险意识，不能因为利益诱惑或者压力去做一些违反职业道德的事情。国家加强立法，细化规定，让审计工作每一个方面都能有法可依、有规则可以遵循，保持一个职业的态度和立场。在工作中细心周到，提升自己解决问题和规避风险的能力。希望我国未来的审计工作可以加强规范和管理，审计界变得一片清明。
作者:李柏慧 单位:佳木斯大学经济管理学院
参考文献：
[1]赵海珍.试论注册会计师审计风险的防范对策[J].时代金融，2009，02:82-83.
[2]赵保卿，朱蝉飞.注册会计师审计质量控制的博弈分析[J].会计研究，2009，04:87-93+97.
第5篇：会计师论文范文
如何降低我国注册会计审计风险，本文将从各个审计风险因子出发进行考虑，归纳出审计质量低下的原因，并从这些该原因出发，得出而有效地降低审计风险来提高审计质量的方法。
二、审计风险概念
随着20世纪市场经济竞争不断加剧以及科学技术的急剧变化，企业作为一个社会生活中的基础细胞体，与所处的经济环境、行业状况、战略风险、经营目标等一系列关系所产生的化学反应越来越大，最终对财务报表产生重大的影响。而作为注册会计师应该要清楚地认识到这些重大影响，深入了解财务报表深层隐藏的东西。在蒙哥马利审计学中，作者也曾经提到说，“为了有效地进行审计，审计人员必须接受一定的风险”，那么何为风险、何为审计风险，学术界有着不同的解释。
三、注册会计师和会计师事务所的原因
一个具有健全内部制度的会计师事务所是规避和减少审计错弊和过失、提高审计质量、避免法律责任以及降低审计风险的关键。事务所是需要依靠优秀审计人员独立完成审计业务的，从而审计人力资源是满足是否胜任是业务的根本依托。
1.被审计单位蓄意进行财务舞弊
由于利益的驱使，很多上市公司铤而走险蓄意进行财务舞弊，采用的舞弊手段也越发高明，从操纵利润到伪造各种销售单据，从虚报固定资产到少提折旧，假账技巧可谓千变万化。由于注册会计师的能力是有限的，如果是被审计公司蓄意舞弊，所采取的手段也是有规划和有目的高明手段，那么注册会计师做出准确的判断就存在很大的难度。下面以万福生科为例，分析其一系列的财务舞弊手段给注册会计师所带来的审计风险。在万福生科审计案中，为达到其上市的目的，万福生科蓄意采用了很多造假手段进行财务舞弊，手段繁多而隐蔽。在虚构收入方面，万福生科就采用了一系列的造假手段，其中主要包括私刻客户假公章、编造假销售合同、虚开假销售发票、编制假银行单据、假出库单等，这一系列舞弊手段都是为了让虚增的销售收入看起来真实可信，而且注册会计师审计出来的难度较大。首先，万福生科有五大客户都是虚构的，其中包括已停产达数年之久的湖南傻牛食品公司、经营部店面只有50平方米的东莞常平湘盈粮油、销售额实为118.73万元却虚报为1341.95万元的天津中意糖果、根本不存在的怀化小丫丫食品公司、销售额实为223万元却虚报为1415万元的湖南祁东佳美食品；其次，万福生科为虚增销售还虚构了很多的销售合同；第三，万福生科对一部分的银行对账单和银行回单进行了伪造，且其伪造水平非常高，注册会计师审计中很难发现其进行了造假。万福生科蓄意采取的一系列财务舞弊手段加深了注册会计师审计的难点，进一步提升了注册会计师的审计风险。
2.市场经济尚未完备
我国尚处于市场经济的初级阶段，与欧美较为完全开放的市场经济相比，我国距离真正的市场经济机制还有一定的差距存在，而制的痕迹也随处可见。在这样的中国特色的市场经济体制中，我国的注册会计师的出现，在一定程度上说，只是模拟市场经济的样式存在，并不是一种真正的市场需求。曾经有专家指出，在我国市场经济体制中，如果不是政府的硬性规定，那么90%的注册会计师可能面临失业。我国企业为何要审计？因为工商年检的硬性规定所以审计；因为国家规定上市必须经过审计所以审计；因为国家规定变动资产必须审计所以进行审计等等一系列类似不自愿的原因，抑或更多为了应付政府部门的要求所以选择进行审计。这样的状况类似于经营人聘请注册会计师来揭露自身的问题，缺乏理性经济行为的逻辑性。
3.有关法律、法规尚待进一步改进、完善
注册会计师每一项认定都有相应的法律法规作为依据，而且职业道德要求审计师在执业过程要严格遵照相关法律法规进行审计，可以说法律法规是独立审计的生命线。但是，我国的法律、法规仍存在一些相互冲突的，也有随着经济的发展、社会经济领域出现新问题、新现象，国家没有及时制定法规，甚至出现一些地方法规规定与国家法律、法规不相一致。
4.被审计单位公司治理失效
健全有效的公司治理能对注册会计师审计的独立性起到提高作用，而失效的公司治理则会引起审计独立性的下降，造成审计风险的增加。因此注册会计师审计只有在有效的公司治理运行框架中才能更好地发挥作用。有效控制和减少虚假财务报告，提高年报的可靠性和审计的可信度，从根本上有赖于公司治理的完善。下面主要以绿大地为例，分析其公司治理的缺陷给注册会计师所带来的审计风险。首先，在绿大地董事长何学葵的控制下，绿大地在上市3年中，公司高管三套班子全部进行了大规模更换。上市时的九名董事加独立董事，除董事长仅剩两人；三名监事则全部进行了更换；公司的财务总监也已经换过两任。由此可见其内部控制环境的混乱，监督机制弱化。掌握公司实际控制权的是董事长或总经理，外部独立董事行使权利非常弱，股东大会和监事会形同虚设。因此，绿大地内部人控制现象严重，缺乏从出资人利益出发的信息公开的机制，常常造成会计信息失真，增加了注册会计师的审计风险。其次，绿大地管理层并没有对来自内外部的经营风险进行评估。作为苗木生产为主的农业公司应对自然灾害带来的潜在风险进行有效的评估，然而绿大地却没有对从2008年7月开始出现迹象一直持续到2010年一季度的严重旱灾天气进行相关的风险评估，导致对绿大地的绿化苗木生产业务产生很大的不利影响，公司受到了很大的损失。最后，绿大地管理层没有对相关项目进行有效的控制活动。例如，在管理层对存货进行的相关管理中，从2004年到2006年存货的总金额每年都在增加，截止2007年6月底，存货总金额占流动资金总额的比例已经高达67.74%。如此大量的存货积压造成了资金流的急剧短缺，再加上天气给存货质量造成了一定的影响，为此而计提的减值准备也有很大的金额，因此公司在2009年的亏损总额就高达1.51亿元，这充分说明绿大地没有对存货进行有效的管理和控制。由以上三点足以看出绿大地公司治理严重失效，导致虚假财务报告的增加，年报的可靠性和审计的可信度的降低，进一步加深的注册会计师面临的审计风险。
四、审计风险的防范措施
1.内因角度
在上表的分析中，由审计业务操作不规范（F15）风险因子被列为第一等级的影响因素，由此我们可以看出注册会计师谨慎执业是防范审计风险的关键要素，注册会计师在采取每一步审计时，以及对审计决策做出判断时，必须考虑其背后隐藏的风险以及如果失败所带来的后果，在风险导向审计中我们就已经知道，审计是有一系列几乎接近完美的审计流程，从业务环节分析，注册会计师在执业过程中要特别注意以下几点：
（1）深入了解客户经营现状。在现代风险导向审计中，对客户进行了解又分为两次的了解，首先是在最初关于是否接受该业务审计时对客户进行了解，避免接受超出自己承受范围的风险业务；而后在接受业务之后在对客户进行了解以帮助接下来的审计程序的制定等一系列初期工作。在了解中重点要对客户的经济状况进行剖析，主要分为内在和外在两个部分，内在是包括财务结构及经营绩效；外在是包括经济景气及竞争情况。通过这样的了解有助于审计人员评估客户财务报表有无遭受重大错误或舞弊的可能性。
（2）分析性程序。分析性程序是我个人较为推崇的审计方法，在现代风险导向审计过程中，至少会运用到三次分析性程序，其较于实质性细节测试更加简便易懂。曾经有人通过分析性复核的方法连续发现已经通过审核的上市公司会计报表造假的嫌疑，所以注册会计师不妨站在被审计单位所处的行业发展前景以及公司的经营状况，在风险基础审计阶段利用分析性程序进行审计。
（3）利用专家工作。在“天歌科技”万信所对天歌科技控股子公司荆州天歌现代农业有限公司的水产品存货过程未聘请专家评估，造成严重的影响。而在过去“银广夏”案件中，由于注册会计师对于萃取产品一无所知但也未利用专家工作最后造成审计失败。由此可见，注册会计师在对一些自己没有把握的有对报表有重大影响的事项，一定要向专家请假或者外聘专家协助工作。
2.外因角度
（1）关注管理舞弊
在数据分析中我们不难看出，管理当局有意操纵数据（F7）也是占据大量比例的审计风险因素之一，因此注册会计师应该通过对管理当局的接触与了解，发现管理当局异常行为的就值得被怀疑。
（2）完善企业内部控制
伴随着社会主义初级阶段的基本国情，我国企业的内部控制制度建设也尚处于初级起步阶段。而在将来的很长一段时间内，在现行的社会主义市场经济模式下制定并不断规范企业的内部行为是非常有必要的，也完全可以借鉴COSO委员会模式的精华，并将其与我国企业经济业务紧密结合起来，建立适合我国国情具有中国特色的内部控制措施。
3.环境角度
（1）添加第四关系人
审计关系三方面形成的委托受托责任关系，是审计产生的基础，也是构成审计这个客观事务的最基本的、最初的元素。而审计关系的现实是，真正的审计委托人缺位，委托人与被审计人同为一人，审计人屈从。可以考虑加入第四审计关系人的设想：由独立的第四审计关系人评估并聘请审计人看。签订审计协议、支付审计费用和传递审计报告。第四关系人的角色可能考虑由独立董事组成的审计委员会、监事会或监事会下的审计委员会、证监会下设审计服务机构、保险公司或公共管理机构承担。美国纽约大学的罗恩教授率先提出了财务报表保险制度，何为财务报表保险制度？就是由上市公司向保险公司投保，保险公司聘请会计师事务所对上市公司进行时很急，割断会计师事务所对上市公司管理层的依赖，从而进一步地提高了审计的独立性，而这时保险公司就成为了我们所谓的第四关系人。这样的财务报表保险理论，引用保险公司这个第四关系人，进一步提高了审计的独立性，减少了审计合谋的可能，并且为注册会计师审计风险进行了转嫁，减少了投资者的压力，也分散了注册会计师的审计风险，更加专业地担负了上市公司财务报表风险的责任。
（2）完善审计轮换制度
在现在的独立审计中，虽然对注册会计师的审计任期年限作出了规定，但是没有对会计师事务所的审计任期作出明确的限制规定。理论上说最佳的审计任期为7～8年，如果一个会计师事务所的任期过长或过短都会对审计质量产生非正面的影响，国家也颁布了会计信息披露的相关要求，但是仍然有很多企业没有严格执行。因此我们要更好地完善审计轮换制度，提高审计的独立性，减少审计风险。
五、结束语
第6篇：会计师论文范文
高级会计师论文答辩是会计师们在职称评选中的一项非常重要的事情。所以如何应对高级会计师论文答辩就成了至关重要的问题。会计的专家罗列出一下几点意见。关于高级会计师论文答辩的几点建议。
1、高级会计师论文答辩之前，需要做好准备。因为好的准备，才是成功的开始。在答辩前，应该进行资料收集，带好所有资料，准备的越充分越好。
2、高级会计师论文答辩前把论文反复的看几遍，熟读熟记，让自己做好准备。
3、高级会计师论文答辩时候要有时间观念，最好带着手表，这样能给自己一些紧迫感。并且回答问题时候，要注意层次的梳理。对于高级会计师论文方面以为的题目，也不要紧张，仔细思考，应答。
4、穿着打扮要得体。要注重仪表，给老师的第一印象很重要。
第7篇：会计师论文范文
法律责任是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，是制裁违法者的法律依据。法律责任是我国法律制度中的一项重要内容，对法律规定的贯彻执行具有极其重要的影响作用。注册会计师法律责任问题的研究，历来是世界各国审计理论界研究的重点课题，它不仅直接关系到注册会计师行业本身的生存和发展，而且影响着整个社会经济秩序的健康运行。我国注册会计师事业的发展过程，也遇到了相当多的法律诉讼问题，关注注册会计师行业的发展，探讨注册会计师法律责任的规范，旨在进一步完善注册会计师的法律体系，使我国注册会计师事业能在一个较规范、合理的社会环境中得到有序健康的发展。
一、注册会计师法律责任的发展过程
改革开放给我国注册会计师行业创建了广泛的发展空间。注册会计师自80年代初恢复以来，在社会主义市场经济建设中发挥了其他行业不可替代的作用。然而，它毕竟只走过近20年的历程，较之国际会计师行业150多年的发展历史，还显得较为年轻。因此有必要对注册会计师及其法律责任的发展过程作细致的总结研究，掌握注册会计师法律责任的历史背景，并从理论上探讨注册会计师法律责任的规范。
中国注册会计师行业在恢复初期，审计理论界对注册会计师法律责任的研究未能引起足够的重视，这同当时的社会历史背景具有密切的关系，由于当时在执业实践中还没有出现有关注册会计师法律责任的诉讼案例。进入90年代以后，由于改革开放的纵深发展，市场经济建设的不断推进，注册会计师因验资业务纠纷而被推上民事法庭的事件越来越多，并逐渐蔓延到审计、工商年检、评估、盈利预测等所有注册会计师参与的业务之中，形成—股注册会计师行业始料不及的诉讼浪潮。
上海复旦大学的李若山博士在论及中国注册会计师民事法律责任时阐明：“根据中国近年来发生的一些较有影响的典型案例，我们把注册会计师法律责任的发展过程划分为酝酿、萌芽、纵深发展三个阶段”，笔者支持这一论断。
(一)注册会计师法律责任的酝酿阶段
这一阶段可以从1981年在上海成立中国经济体制改革后的第一家会计师事务所开始，它标志着我国注册会计师行业得以恢复建立。这一时期大约持续到1991年共计10年时间，注册会计师行业可谓生活在“世外桃园”之中，客户几乎没有就审计业务同审计职业界发生法律纠纷，而主管该行业的财政部门也从未因注册会计师工作过失对他们进行任何处罚，这一段时间可以称为中国注册会计师法律责任的酝酿阶段。
在法律责任发展的酝酿阶段，有其特定的社会经济环境。就职业外部来讲，注册会计师行业是新生事物，处于发展初期，人数也相当有限，也没有对社会经济环境产生太大的影响。同时，国家出于促进注册会计师行业发展的需要，更多地从政策方面保护注册会计师职业界的利益，在体制上把注册会计师看作国家干部，把事务所作为国家事业单位，没有从法律上考虑注册会计师是否承担法律责任。就审计客户来讲，当时会计师事务所面临的审计对象大部分是三资企业，这些企业的特点是投资各方一般都直接参与了企业的经营管理，而不像股份公司那样，存在明显的所有权与经营权的分离，这些企业财务报表的编制与使用基本上是同一层次的。当时的一些股份企业尚处于试点阶段，加之国家经济当时处于一种求大于供的状态，企业经营风险很小，很少发生因企业经营不善而破产清算的情况。投资者在作出投资决策时很少考虑企业的财务状况和审计报告。所有这些外部条件决定了当时的审计不存在风险，也就谈不上有什么法律责任了。就职业内部来看，审计准则及职业道德准则缺位，职业技能的参差不齐及职业机构的不完善，使得审计质量缺乏统一的衡量标准。当时的审计程序大量依赖经验判断，外界很难评判审计工作质量的优劣，加之国家保护、社会也没有惩处审计职业界质量低劣的服务要求，因而注册会计师在这一阶段也就根本谈不上承担法律责任。由于当时审计风险没有得到应有的暴露，注册会计师职业界没有感到外部压力，因此，从表面上看，在这一阶段，注册会计师行业发展较为顺利，没有任何法律诉讼。但并不表明注册会计师就可以不承担任何法律责任，实际上，随着环境的改变，社会正在酝酿着产生注册会计师法律责任的各种条件。
(二)注册会计师法律责任的萌芽阶段
这一阶段的时间为1992年至1995年。当时宽松的经济环境与对商品经济发展的强烈要求，使得中国几乎是以几何级数的速度创办了无数个各种各样的企业，这些企业的创办带来的验资与审计业务，为处于成长状态的注册会计师行业的生存和发展奠定了坚实的物质基础。同时，随着市场经济体系的建立，企业法人及社会个人的风险意识也逐渐加强，对企业财务信息及质量有了较高的要求。1992年至1993年，深圳原野公司事件和北京长城公司事件的发生，引起了人们对深圳特区会计师事务所和北京中诚会计师事务所法律责任的关注，并揭开了中国对注册会计师法律责任认识的序幕。同时，从1992年至1995年，我国注册会计师行业主管部门对影响全社会的三大审计案件、即深圳原野公司、北京长城公司和海南中水集团公司中的有关注册会计师进行了严肃处理。其中有些注册会计师因重大过失或故意欺诈而受到了刑事处罚。这一系列审计案件的处理及相关法律、法规的出台，标志着注册会计师法律责任萌芽阶段的形成。
(三)注册会计师法律责任的纵深发展阶段
上述三大审计案件是公众及政府对注册会计师职业界敲响了警钟，推动了注册会计师法律责任向更深层次发展。1996年1月1日《中国注册会计师独立审计准则》的，以及1996年4月4日最高人民法院56号法函规定，揭开了注册会计师法律责任纵深发展的序幕。《中国注册会计师独立审计准则》确立了注册会计师行为上的执业标准，使社会公众对注册会计师工作质量有了衡量尺度，提供了识别注册会计师有无过失行为的依据。最高人民法院第56号法函更是成为注册会计师出具虚假验资报告的民事法律责任的第一个专门司法解释，也使得社会公众对注册会计师的民事责任有了更深刻的关注。这些法规的出现标志着注册会计师法律责任走向了纵深发展阶段，并为注册会计师法律责任的界定奠定了法律基础。
二、注册会计师法律责任的成因分析
中国注册会计师法律责任产生的根本原因，主要是社会经济机制的转变，这种转变使注册会计师的工作发生了一系列的变化。
(一)会计目标的多元化，提高了审计风险
当经济体制由计划经济向市场经济转换时，一方面，会计目标由过去单一的经管责任向多元化发展，既为经管责任服务，又为经营决策服务。此时，会计处理不得不在这两种要求之间予以平衡，从而增加了对会计信息解释的可争议性。另一方面，市场经济中经管责任的关系人带有很大的不确定性，受托人和委托人之间的经济责任关系也成为具有双向约束力的约定权责关系，这种平等权利，既给了受托方自主处理会计信息的机遇，也增强了委托方要求获得合理保证的会计信息的需求。这就给会计信息的理解冲突埋下了伏笔。可见在市场经济条件下，由于经济环境的变化，会计信息处理的复杂化以及不同阶层理解冲突的增加，必然导致审计风险。而解决这些审计风险的最根本的方法之一，就是依靠法律手段来调节双方的理解冲突。
(二)市场经济条件下，会计信息的经济后果性增加了审计法律责任
在传统的计划经济条件下，会计信息的经济后果及影响范围是相当有限的，而在市场经济条件下，证券市场的存在使得委托方与受托方的关系变得不确定，双方的关系是否建立与解除，在很大程度上要依赖于会计信息的反映内容。因此，会计信息的决策作用变得非常重要。一项小小的错误会计信息，可能会导致整个社会资金几万、几十万，甚至几个亿的错误流向。正是由于会计信息的经济后果性日益突出，一旦产生不应出现的经济后果性，或者鉴定会计信息与使用会计信息的双方对这种经济后果性产生不同看法时，必将带来法律上的冲突。因此，会计信息经济后果性的增大，也会引起相关的审计法律问题。
(三)市场经济主体的平等性，强化了各主体的法律责任
在市场经济条件下，法律已成为调节个人与社会、秩序与自由、权威与服从三大矛盾的准则。法律地位的平等表明了受托方与委托方具有相同的经济权利。当对会计信息的理解发生冲突时，双方不再依据行政权利与级别，而更多的是依据原先制定的“游戏规则”——法律条文来处理有关的争议。由于权利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法自卫的勇气与能力。因此，运用法律手段来调节会计信息处理与理解的冲突，必将成为市场经济环境中最为常见的手段之一。
(四)注册会计口下相关法律条文的矛盾性，导致了法律责任的复杂化
为了明确中国注册会计师的法律责任，以维护市场经济秩序，国家先后出台的《刑法》、《注册会计师法》、《证券法》、《公司法》中，都涉及了与注册会计师法律责任有关的规定。这一系列规定对维护市场运行秩序起着重要作用。但由于外部环境的改变，立法顺序的先后不同，使得这些现行法律中，涉及注册会计师法律责任的条文存在不少矛盾之处。如专向性立法，它不象刑法那样以犯罪的侵犯客体为线条进行分类规定，会导致追究注册会计师法律责任时尺度不一致，不平衡；强调实体法，轻视程序法带来了会计师事务所赔偿程序问题的矛盾；其他一些司法文件的解释所带来的会计师事务所赔偿金问题等等。这些现象导致了注册会计师法律责任的复杂化。
三、注册会计师法律责任的界定
注册会计师的法律责任是审计责任中最核心的部分，它是指注册会计师由于违反法律规定的行为而应承担的法律后果。注册会计师的审计责任是根据有关法律、法规(包括审计准则)对委托人应尽的义务，以及因其未能尽职尽责而应承担的法律行政甚至道德压力方面的后果。注册会计师应勇于承担应由自己承担的法律责任，并准确界定同审计责任的关系。
(一)要分清过失与欺诈
过失是指在一定条件下，缺少应有的合理的执业谨慎。欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的故意行为，亦称为注册会计师舞弊。注册会计师对过失欺诈均应承担责任，但所承担责任的种类(刑事责任、行政责任或民事责任)和程度，以及受到处罚的轻重应有所区别。同时指控注册会计师的行为使自己遭受损失时，必须能证明自己的损失与注册会计师的审计报告有直接关系。在条件许可的情况下，可以成立由会计、审计实务界和理论界以及司法等方面专家组成的鉴定委员会，对过失的有无和大小，过失或欺诈做出令人信服的界定，以使有关部门做出公正的结论或判决。
(二)要分析过失的层次
在实践中不但要重视普通过失与重大过失的区别，而且要重视引入“与有过失”和“比较过失”，借以量化注册会计师的法律责任。所谓“与有过失”亦称共同过失，是指原告的损失也源于自身的过失。所谓“比较过失”是指根据各过失者犯有过失的程度，而分配其所应负担的损失赔偿额。
(三)要分清审计责任与被审计单位的会计责任
注册会计师的基本职能是经济鉴证。即鉴证客户编制的会计报表是否遵循了合法公允和一贯性原则。注册会计师并非国家公务员，既无行政监督权，更无司法监督权，其手段有限，加之审计成本的约束，至多也就是受托经济责任关系中的鉴证性监督。在理论上过分强调注册会计师的监督职能，显然加重了其所能承受和应承受的责任，那种要求注册会计师对被审单位会计报表的正确性和完整性，做出百分之百的保证意见是不现实的，在实践上也难以行通，注册会计师不能也无法对会计报表的全部错弊负有责任，更不能允许在司法实践中出现未履行合法程序的条件下，对事务所或注册会计师实行强制措施。
四、注册会计师避免法律诉讼的策略
注册会计师的职业性质决定了它是一个容易遭受法律诉讼的行业。那些蒙受了损失的受害人总想通过追究过错的责任尽可能使损失得以补偿。就是在西方国家中，法律诉讼也是困扰会计师职业界的一大难题，会计师行业每年不得不为此而付出大量的精力，支付巨额的赔偿金和购买高昂的执业保险。近几年来，我国注册会计师行业发生了一系列震惊整个行业乃至全社会的案件，有些会计师事务所及注册会计师都承担了相应的法律责任。如何避免法律诉讼，已成为我国注册会计师行业非常关注的问题，注册会计师必须掌握防范诉讼风险的方法和技巧。
(一)改进注册会计师的审计报告方式
为了避免并防止对注册会计师赔偿责任不合理的无限化。有必要完善对注册会计师审计报告方式的规范。建立对不同的审计对象区别使用审计报告、审核报告和审阅报告等不同效力等级的报告方式。审计报告是注册会计师按照约定，履行了审计准则规定的审计程序后，出具的法律责任约束力最强的报告。例如对社会公信力要求很高的上市公司、国家金融机构等单位的审计，必须出具审计报告。审核报告是审计人员对公司的帐表进行了核对，验证帐表一致的报告，这对小型企业是合适的。审阅报告只是注册会计师审阅了委托人的有关资料后出具的报告。例如企业若干年的盈利预测，审计人员不能也无法对其未来发展或效率、效益做出保证性承诺。
(二)遵循执业准则的规范，不能从事不能胜任的委托业务
独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个最重要的规范。独立要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系，注册会计师们承担的是对整个社会公众的责任，这就决定了注册会计师必须与委托单位和外部组织之间保持一种超然独立的关系，独立是注册会计师的灵魂，注册会计师只有具备独立性，才能做到客观、公正。客观是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观意愿，也不为委托单位或第三者的意见所左右。公正是指注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平正直，不偏不倚地对待利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。同时，注册会计师接受委托从事业务活动，便意味着他有足够的业务能力完成受委托的业务，如果对某项业务整个会计师事务所都无法胜任或不能按时完成的话，会计师事务所应当拒绝接受该项业务的委托。
(三)不得对未来事项的实现程度作出保证
中国证监会了《公开发行股票公司信息披露的内容和格式准则》第一号中规定：“注册会计师必须对盈利预测所采用的会计政策和计算方法进行审查并作出报告”。注册会计师对前景财务资料的审核并不是对前景财务资料的准确性及结果能否实现或在多大程度上实现表示确认，提供担保或承担责任。注册会计师能够以客观的态度对过去已经发生的事实做出判断并提出是否公允反映的意见。但未来事项中的不确定因素决定了注册会计师无法收集未来事项演变或结果的证据，无法对将来发生的事实做出客观的判断，因而就不能对其能否实现或可实现程度的大小做出保证，否则，只会加大注册会计师本不应承担的法律责任。
第8篇：会计师论文范文
一、注册会计师法律贵任的成因
任何一个职业，应承担的责任与其社会地位之间有着直接联系:对注册会计师来说，只有当准备承担责任并对因未能满足规定要求而引起的法津后果负责时，其地位和职业能力才会被认可随着注册会计师审计职业地位的日益提高，其所负法律责任也将日益加重:究其原因，主要有以下几个方面:
1、公众期望与审计能力的差距
注册会计师承受的风险在一定程度上来源于公众对该职业的过高期望社会公众总认为，注册会计师既然审计了财务报表.就应保证财务报表万无一失，而不应该存在任何的误导信息二但事实上，由于会计语言表达经济业务的局限性、现代造假手段的多样性以及审计技术的限制，使得注册会计师鉴别信息的职能受到相当大的限制，而无法保证经过审核的财务报表找不出任何差错;这就是社会期望与注册会计师能力的差距一旦这种期望落空，报表使用者必然会因期望落空而带来的损失，转移到注册会计师身上，要求其承担赔偿责任
2、公众法律意识的增强及法律责任不明确
随着社会的发展，社会公众法律意识逐步强化，人们日益注重运用法律手段来解决利益冲突和纠纷:当公众利用虚假会计信息而导致损失时，必然会通过法律手段寻求经济补偿:而在司法实践中，当一项虚假会计信息涉及到多个环节时，司法部门只能采用“非理性无限连带责任”的判例原则，即谁有能力承担经济赔偿，就由谁来承担责任:也就是所谓的“深口袋理论”会计师事务所因为有赔偿能力而在有关案件审理中屡屡败诉，更促成了注册会计师法律责任的加重。
3、经济环境的多交，使审计的风险性大大提高
在市场经济条件下，经济环境日益复杂，各种经济组织之间的交易类型、交易工具都处于不断变化之中:如破产、兼并收购、关联方交易、或有事项等情况的发生，衍生金融工具的发展等，使得企业经营风险不断增加，也使得注册会计师的审计任务日趋复杂:其次，计算机的出现，使会计信息的载体由账本转向计算机，还不仅改变了会计的反映形式，更重要的是改变了原先审计人员熟悉的一些集合关系，为企业舞弊提供了更大的操纵空问:因此.在这种瞬息万变的经济环境下，会计准则或审计准则可能滞后，致使审计风险不断提高，从而无形中加重了注册会计师的法律责任:
二、我国现有法律、法规对注册会计师法律贵任的规定
我国现行法律、法规对注册会计师法律责任牵涉到的对谁承担责任、承担责任的事由，以及适用何种归属原则等问题都有明确规定:
如《注册会计师法》第24条规定:“会计师事务所违反本法规定、给委托人和其他利害关系人造成损失的应当依法承担赔偿责任:”此外，该法第39条规定:“注册会计师违反上述规定的，要受到警告、暂停执业、吊销证书等行政处罚;故意出具虚假审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任:”此条例规定了注册会计师违法执业或因过错给委托人或其他利害关系人造成损失，应承担民事责任、行政责任甚至刑事责任。
公司法第129条规定:“承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假证明文件的没收非法所得，处以一倍以上五倍以下的罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，吊销直接责任人的资格证书:构成犯罪的，依法追究刑事责任:”该条例中规定的“虚假报告”的外延包括验资报告、审计报告、招股说明书、上市公司报告书等经注册会计师验证、并由上市公司提交给证监会或股民的任何报告:
《刑法》第229条规定:“承担资产评枯、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织人员，故意提供虚假证明文件，情节严重的，处S年以下有期徒刑和拘留，单处或并处罚金，，，，，，(前述)人员，故意提供虚假证明文件.出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的处以三年以下有期徒刑和拘留，单处或并处罚金”从该条例看，注册会计师对利害关系人的法律责任涉及到注册会计师的整个业务范围如资产评估、验资、验证、审计等，其应承担的法律责任也不仅限于行政责任与民事赔偿责任，还可能招致刑事责任:
从以上各项有关注册会计师法律责任的条款来看，注册会计师应承担的法律责任的范围广，受处罚的程度深:同时，由于现行有关法律、法规中没有对“何为虚假信息”，以及“过失”和“故意”的判定标准做出具体界定，也给司法判决带来了很大的不确定性:再加上会计界和司法界存在专业认识的差异，致使注册会计师常常陷人一些不合理的纠纷之中。
三、注册会计师避免法律诉讼的对策
面对如此激烈的诉讼环境，会计事务所的注册会计师应积极应对，在提高自身执业水平和风险意识的基础上，寻求各方的协调.以创造宽松的执业环境具体可采取以下措施:
1.严格遵守独立审计准则和职业道撼准则
只要注册会计师严格遵守各项专业标准和职业道德准则的要求，执业时保持认真谨慎，一般就不会发生过失至少不会发生重大过失。其次，判断注册会计师承担民事赔偿责任的前提是是否具有过错，而判断过错的标准就是是否遵循了独立审计准则的要求，是否保持了应有的执业谨慎性和认真的态度:因此，严格按照独立审计准则和职业道德准则要求，设计和执行适当的审计程序，谨慎对待审计工作中发现的一切问题.应该成为每个注册会计师的执业习惯:
2.增强风险防范意识
由于经济环境的复杂化，注册会计师因审计而承担法律责任的风险日益增大:因此，注册会计师应从以下几个方面增强风险意识:(1)承接业务时的谨慎态度;会计事务所在承接业务时，应主动与客户沟通，对客户所从事的行业、客户的财务状况进行了解;对客户主要管理人员的道德品质、客户改聘会计师事务所的原因以及客户进行业务委托的目的进行关注;对企业财务状况恶化、管理人员道德品质差及改聘会计师事务所的客户尤应警惕:(2)对高风险业务的谨慎态度。随着信息技术的迅猛发展，大量的新兴产业随之产生，如’‘网络公司”、专门从事衍生品交易的投资公司等二这些公司与传统的工业公司不同，其财务上的根本特点是高风险高收益，具有相当大的不确定性:因而，对这些公司审计的风险极高会计师事务所要根据自身承担风险的能力，有选择的接受或拒绝这些高风险的业务委托:(3)投保充分的责任险:投保充分的责任险是会计师事务所一项极为重要的保护措施:尽管保险不能免除可能受到的法律诉讼，但能防止或减少诉讼失败时会计事务所发生的财务损失:
3、加强与公众沟通，增进其对审计特征的了解
审计作为一种非常技术化的职业，形成了自己特有的语言和规则因而会计界应尽量让公众了解它的语言和特点，引导公众对本行业的期望和判断达到一个合理水平，从而减少其应负担的法律责任:
如通过媒体恰当的宣传注册会计师实际作用.使财务报表使用者认识到注册会计师只是在“一定程度上”提高了财务报表的可信性，而不是对会计信息正确性的“绝对保证‘’:经过审验并发表无保留意见的会计报表只是“.公允地”、不一定“真实地”反映被审计单位的财务状况;注册会计师不可能揭露所有舞弊，特别是那些经过精心伪造的舞弊:这种精.选择的术语可以使公众更容易意识到注册会计师审计责任的意义及局限性因此，将注册会计师的作用恰如其分地定位在其应有的功能上，并加以广泛宣传将是我国注册会计师行业今后的重要任务:
4、加强诉讼方面的服务功能，促进与司法界的交流
面对拆讼，一些会计事务所只是一味回避或敷衍司法界和社会公众须不知，注册会计师的这种回避态度，会使其承担法律责任的可能性加大:因此，事务所应设立法律顾问部门，在执业过程的各个阶段经常与法律顾问讨论潜在法律风险，听取专家惫见:尤其在即将或已遭受法律诉讼时，注册会计师更应向有经验的法律顾问进行咨询，积极参与诉讼。这是国际审计界控制诉讼风险最为流行的方法之一，也是我国审计界值得借鉴的地方:
其次，中注协作为会计职业界的代表，在法律贵任方面应加强诉讼服务功能，协助事务所积极应诉。同时，负担起与司法界沟通的职责，如在发生诉讼时出庭作证，提供客观、专业的鉴定意见:从而增强法律界对审计界的理解。
第9篇：会计师论文范文
一、问题提出
在资本市场与会计市场的发展过程中，盈余管理问题引起了有关各方的前所未有的重视。普遍存在的盈余管理要求注册会计师在审计过程中发挥更大的作用，从而真正发挥“经济警察”的社会功能。但是，注重证据的会计职业却倍受责难。一些人认为注册会计师没有能够发挥经济监督的作用，甚至认为注册会计师与管理当局共谋。与此同时，洼册会计师也有自己的苦衷，他们经常抱怨中国缺少一个良好的会计执业环境。在深人讨论之前，需要明确两大问题：
⒈注册会计师究竟会不会充分考虑盈余管理的风险?如果注册会计师充分考虑风险，那么，可以预期该注册会计师会考虑从高风险的审计项目退出。诚如此，注册会计师的理性选择就能够实现各个注册会计师(事务所)在会计行业中的优劣排序，达到有效监督上市公司的目的。这需要对盈余管理与会计师事务所变更的关系进行审慎分析。
⒉如果注册会计师充分考虑风险，坚持原则，他又能否被市场所承认?简言之，如果注册会计师出具有保留的审计意见，该注册会计师的客户会不会丢失?如果注册会计师说“不”，而客户又不能据此随意“炒”掉注册会计师，那么，注册会计师就不用担心丢“饭碗”，注册会计师的监督作用才能真正发挥出来。这需要对注册会计师出具非标准的元保留意见与后期的会计事务所变更之间的关系进行认真研究。
后文将以会计师事务所变更为核心，采用经验研究的方法对这两个问题进行分析。在基本把握会计市场状况的基础上，尝试依据我国一些特殊的制度背景对实证研究的结果进行解释。
二、文献回顾
会计师事务所变更的原因是非常复杂的，西方的实证研究文献和审计职业发展表明影响会计师事务所变更的最主要原因有：⒈事务所因担心潜在的诉讼风险而拒绝继续审计，即诉讼执险观；⒉事务所不同意客户的会计政策选择，出具“不清洁”的审计意见，而被客户解雇，即审计意见观。具体的讲，圭要观点如下:
(一)诉讼风险观。诉讼风险会导致事务所的变更，同时影响会计师事务所诉讼风险大小的因素有：
⒈盈余管理规模。LysWatts认为通过应计利润额(Accruals)管理会计收益，会产生随意性应计利润(DiscretionaryAccruals)，可能导致较多的诉讼风险。因此，公司盈余管理的规模越大，会计师事务所的诉讼风险越大。DeAngelo对石油天然气企业的研究发现:受会计准则的不利影响越大的企业比受影响不大的企业更有可能更换会计师事务所。她认为在会计准则产生的不利影响越大的企业，盈余管理的动机越强烈，经理人员与注册会计师发生冲突的可能越大。他们的研究都表明盈余管理规模会影响事务所的诉讼风险。R讨如同的研究则进一步证明了，当注册会计师不同意客户的会计政策时，诉讼的风险较高，注册会计师拒绝接受该项目的可能性越大。
⒉公司的财务困境。财务困境与客户错报的可能性正相关，因为这时客户才有动机去粉饰财务报表川。更为重要的是，如果公司破产，会计公司也可能承担连带责任，投资者会通过申请诉讼赔偿来弥补损失。相关的研究有：Schwartz和Menon(1985)发现濒临破产、财务状况恶化的公司更倾向于变更会计师事务所，然而在他的研究中，“不清洁”的审计意见、管理当局的变化与事务所变更无关。
(二)“不清洁”审计意见观。“不清洁”的审计意见反映了客户与注册会计师的意见的不一致，然而在某种程度上“不清洁”的审计意见往往反映了注册会计师较高的独立性。Chow和Rice[6发现，收到“不清洁”的审计意见的公司在随后的一个审计年度更可能更换其会计师事务所。他们的研究激起了学界的广泛的兴趣，之后审计意见与会计师事务所变更一直是这一领域的主要研究主题。与之对应的另一研究主题则是，对收买审计意见(Opinionshopping)问题的研究，收买审计意见指的是在公司获得“不清洁”的审计意见后，他可能会更换会计师事务所，转向其他注册会计师购买“清洁”的审计报告。Smith发现在获得“不清洁”的审计意见后变更了会计师事务所的139个样本中，仅有5例在变更后获得了“清洁”的审计意见。他们的研究结果显示收买审计意见的情况并不显著。Smith指出，一个可能的解释是签定业务委托书时，委托人并不知道注册会计师会给他什么样的审计意见，即客户可能的确会有收买审计意见的动机，但由于签约时的信息不对称，导致收买审计意见不一定成功。大多的实证研究均未发现收买审计意见的证据，尽管如此，收买审计意见一直是证券监管部门、学术界所关注的问题。
(三)交易成本观。Johnson和Thomas认为事务所通过专业化发展路线能够获得独特的竞争优势。而客户的经济特性，如业务的复杂程度、分支机构的数目，随着业务的扩张不断变化。一个最优的会计师事务所与客户间的委托关系的确立需要使双方的交易成本达到最低，因此，事务所的变更是一个寻求最低交易成本的经济权衡过程。此时，如果不变更，会计师事务所及客户均将承担额外的变易成本。
我们看到，风险因素、审计意见、双方的交易成本均会影响事务所变更，但实际上影响事务所变更的原因是多方面的，如会计市场份额的竞争、审计收费、事务所内部的管理、原来的审计机构丧失职业资格等等。
三、研究假设
(一)基本假设。与西方的市场不同，中国证券市场和注册会计师职业还处在刚刚起步的阶段，中国经济体制仍处在过渡时期。在这个时期，注册会计师职业的发展与西方国家有着明显差别。
⒈风险不同。源于厄特马斯主义的发展，西方的会计公司往往面临着大量的委托人以外的第三方利益关系人的诉讼，而且这类诉讼往往以会计公司进行经济赔偿而告终。我国从事上市公司的审计业务需要有监管部门的资格认定，因而，注册会计师执业的主要风险是监管部门吊销注册会计师或会计师事务所的职业资格。基本上不存在第三方利益关系人诉讼，诉讼风险也不应是我国会计师事务所变更的主要因素。
⒉西方注册会计师职业界历经数百年的发展，会计市场高度集中。而我国，从事上市公司审计业务的会计师事务所规模普遍偏小，市场非常分散，导致会计市场中的低层次竞争非常激烈。在这样的市场中，会计师事务所能够顶住各方面的压力，保证自己的独立性，勇于说“不”，直接的后果可能是客户的丢失。所以，我国会计师事务所的执业环境决定了，独立性高的事务所，一旦出具了非标准无保留意见，其被更换的可能性更高。MarkDeFond，T，J。Wong和ShuhuaLi发现了中国注册会计师独立性提高的同时，“十大”会计师事务所的市场份额反而降低了，审计独立性提高与会计市场相背离。
⒊我国注册会计师职业的发展时间较短。我国会计师事务所专业化程度不高，能够在某一领域，如独特的内部控制审计、特殊行业审计等，形成自己特色的会计师事务所还不多。因而，我们认为专业化特征不会成为影响国会计师事务所变更的主要因素，正由于中国会计职业发展的特殊背景，我们提出本文的研究假设:收到"不清洁"审计意见的公司在下一年度更换注册会计师的可能性越高。
(二)竞争性假设。基于规避风险的考虑，盈余管理导致注册会计师变更的影响是积极的。在成熟市场中，市场机制能够自动选秀(Self-sorting)，独立性高的注册会计师会主动放弃高风险(包括盈余管理风险)，导致低风险的审计项目向独立性高的大会计公司集中。因而，规避盈余管理风险是导致西方注册会计师变更的重要原因。
盈余管理也是中国上市公司中普遍存在的现象。只不过，由于我国上市公司治理结构的缺陷、会计职业不成熟、财务分析师行业发展滞后以及特殊的发行审核制度安排等原因，会计信息失真较严重。中国资本市场中有较多的刚性制度规定，如配股资格、特别处理(ST)，盈余管理更容易识别。也正因为我国证券市场机制不完善，可以预期自动选秀的市场功能将很难发挥作用。结果，盈余管理的潜在风险就可能没有被我国注册会计师充分考虑到。因而，可以预期盈余管理变量不是当前环境下导致我国会计师事务所变更弱基本原因，盈余管理变量与会计师事务所变更变量也不具有统计上的显著关系。
四、样本选择与研究设计
(一)数据来源与样本选择
本文的会计师事务所变更公告数据主要来自中国证监会确定的证券信息公开披露网站——巨灵信息网()。在剔除股票首次公开发行(IPO)公司、金融类公司、基金等之后，我们总共得到1999、2000年两个年度变更会计师事务所的上市公司12家。其中2000年度样本中，哈尔滨祥源、北京中庆两家会计师事务所出现大量的客户流失，共12家。我们认为，个别会计师事务所大量客户流失可能与事务所的内部管理等有关，但具体原因不详，因而，予以剔除。剔除这两家会计师事务所后的样本公司数为34家，其中，深圳23家，上海11家。这私家变更会计师事务所公司构成样本组。为对照研究，我们还按随机原则从深、沪两市上市公司中分别抽取23、11家公司组成一个控制样本组。所涉及的公司财务数据主要来源于《中国证券报扒《证券时报》、《上海证券报》。
(二)操作变量
⒈因变量。会计师事务所变更(AC)为因变量，表示上市公司是否变更其会计师事务所，如果变更了会计师事务所，则设定为1;如果是控制样本则设定为0。
⒉主要解释变量。审计意见的类型(OP)。由于注册会计师可能在应该出具保留意见的审计报告(甚至拒绝表示意见或否定意见)时妥协于客户的压力可能以“无保留加说明段”来代替，因此，模型中无保留加说明段、保留意见、拒绝表示意见或否定意见均为“不清洁”的审计意见，仅末加说明段的无保留意见，即标准无保留意见，才为“清洁”的审计意见。当客户收到“不清洁”的审计意见时，OP为1;反之，则为0。
⒊控制变量。控制变量主要考虑盈余管理和规模等因素0。
(1)盈余管理。可以用很多方式去表述盈余管理，但我们关注的核心是应计项目和线下项目(损益表中营业利润以下项目)中存在的盈余管理问题。应计项目内生于权责发生制会计。在权责发生制会计下，公司的净利润由经营现金流量和应计利润额两部分组成。现金收益通常被看成“硬”收益，操纵的空间比较小。但应计项目不同，它既可以通过会计程序实现，如坏帐准备计提政策选择，也可以采用契约的方式，如提前或延后票据出票时间、改变交货方式等等。在实务中，通过应收帐款、存货项目管理盈余的行为比较普遍，因此，在我们主要通过存货和应收款项所产生的应计项目差额来近似模拟上市公司与企业经营有关的盈余管理。相关的计算公式为:
AARt=（ARt-ARt-1）/REVt
其中：Art、Art-1、REVt分别为t期末应收帐款余额、t-l期末应收帐款余额、t期的主营业务收入。
INVt=（INVt-INVt-1）/REVt
其中，INVt、INVt-1、REVt分别为t期末存货余额、t-1期末存货余额、t期的主营业务收入。
上市公司的盈余管理也可以通过线下项目即非核心收益(率)来度量。这里定义的非核心收益主要包括投资收益、营业外收支净额和补贴收人等。也就是说，公司可以通过投资、联营、资产处置、债务重组、甚至政府补贴等方式管理盈余。这其实是我国上市公司中的一种普遍的现象。非核心收益率的计算公式为：
NCRt=t期的非核心收益/期末的净资产
(2)资产规模(zZC)。在西方的实证研究中，资产规模经常作为政治成本等的替代变量。我们认为，资产规模是企业风险的另一种表述。一般地讲，公司规模越大，公司经营、管理活动等方面的波动性就越小。为降低风险，减少利润波动，资产规模大的公司可能更乐意与会计师事务嚷维持稳定的关系。更进一步讲，公司规模越大，可能意味着公司业务与管理更加复杂，公司变更事务所的成本越高。因而，我们预期公司规模与会计师事务所变更呈负相关关系。在模型中，ZzC用资产总额的自然对数表示。
(二)检验模型。根据前面讨论，我们设计如下研究模型(模型A):
ACt=α+β1Opt-1+β2AARt-1+β3AINVt-1+β4NCRt-1+β5ZZCt-1+ξ
为了防止主要解释变量与其他控制变量之间出现自相关问题，特对其他自变量与审计意见类型变量的关系做回归检验。模型如下(模型B):
OPt-1=α+β1AARt-1+β2AINVt-1+β3NCRt-1+β4ZZCt-1+ξ
五、研究结果
(一)描述性统计。表一显示，"抉生会计师事务所变更的公司(样本组)中，“不清洁”审计意见比例、应收帐款、存货项目的盈余管理均高于控制样本，用非核心收益率代表的盈余管理则低于控制样本。两组的资产规模大致相当。
(二)研究结果。将样本组和控制组的全部公司合在一起，组成一个样本进行回归检验。表二列示了采用逻辑(Logistic)回归方法对会计师事务所变更影响因素进行分析的结果。该表显示，会计师事务所变更变量与审计意见类型变量正相关，审计意见类型变量的回归系数为1.1931，且在5%的水平上显著。就是说，如果注册会计师在前一个年度出具了“不清洁”审计意见，公司在随后的年度就越有可能更换会计师事务所。这与我们的假设是一致的。
应收帐款和存货等两大应计项目也与会计师事务所变更则正相关，但没有通过统计显著性检验。非核心收益的规模的系数与预期的符号相反。原因可能在于，从1997年开始，上市公司大面积实施资产重组
突出的问题特别明显。这引起了证券监管部门的高度关注，监管部门随即就主营业务变更、债务重组、补贴收入、股权投资等问题做出规定。随着这些规定的出台，1998年以后的非核心收益大幅下降。问题在于，被出具“不清洁”审计意见的公司在此之前的主营业务可能更不突出，或者说非核心收益所占比重更大，在各种新的治理政策出台后，收到“不清洁”审计意见的公司的非核心收益的下降幅度可能更高，导致实证检验的结果与预期符号相反的现象。也就是说，盈余管理所产生的风险因素所导致会计师事务所变更的竞争性假设没有被证明
注：模型A主要解释被解释变量一一后期的会计师事务所变更是否与前一期的“不清洁”审计意见和盈余管理变量等因素有关。
会计师事务所变更与资产规模呈负相关关系，尽管与预计的符号一致，但是在统计上并不显著。
此外，我们也检验了审计意见类型变量与三个盈余管理变量及资产规模变量的相关关系(表三)。结果显示，给定的盈余管理变量及资产规模变量与审计意见类型变量不存在显著的相关关系。这个结果的解释意义在于，注册会计师没有针对盈余管理问题出具非标准无保留审计意见。它同样表明注册会计师对盈余管理的风险考虑不足。
表三“不清洁”审计意见与其他控制变量之关系分析表(采用逻辑斯蒂回归)
六、发现、阐释与建议
(一)研究发现。本文运用控制样本的方法，采用多元逻辑斯蒂回归，分析了1999、2000年34家公司注册会计师出具“不清洁”审计意见与次年会计师事务所变更之间的关系。研究发现，会计师事务所变更与前一年度的“不清洁”审计意见变量成正相关关系。也就是说，在中国资本市场上，如果注册会计师出具了非标准无保留审计意见，这家会计师事务所很可能在后一审计年度就被客户炒扰鱼!这就是注册会计师说“不”的代价。
本文的研究同时发现盈余管理风险变量与会计师事务所变更不具备显著相关关系。也就是说，注册会计师并没有因为上市公司过度的盈余管理而主动解除审计契约，规避潜在的审计风险。注册会计师没有充分考虑盈余管理的风险，也通过盈余管理变量与审计意见类型的关系表现出来，诚如前述。
我们的基本结论是，注册会计师出具的“不清洁”审计意见本身是导致我国资本市场中会计师事务所变更的基本原因，而公司盈余管理导致的潜在的诉讼风险却没有引起注册会计师的足够重视。
(二)现象阐释。首先，我们从公司选择会计师事务所的视角来分析。在我国，由于长
期以来，证券发行审核中采用计划指标制和额度制的做法，公叫取得额度是成功募集低成本资金的关键所在。这导致上市资格本身在一定意义上就具有“壳资源”的性质。为了维持这种资格，避免被摘牌，或者为了进一步配股融资，募集更多资金，上市公司必须达到特定的盈利标准(如净资产收益率达到0%、10%以上)，这导致我国上市公司盈余管理问题比较普遍。此时，如果注册会计师坚持独立性，出具“不清洁”的审计意见，客观公正地披露上市公司存在的盈余管理风险或其他风险，那么，注册会计师的意见很可能引起证券监管部门的关注，上市公司可能因此而招致惩处。虽然，监管部门为维护证券市场长远发展需要注册会计师说“不”，但上市公司则不需要注册会计师说“不”。超级秘书网
更进一步，在我国目前的法律框架下，决定注册会计师聘任的是公司股东大会。注册会计师的作用是向投资者公开披拓审计报告，作为沟通上市公司管理当局与投资者之间的桥梁，同时是约束公司管理当局行为的一种有效的监督机制。由于上市公司的国有股东缺位问题，导致存在较为严重的内部人控制现象，股东大会往往流于形式。会计师事务所聘任与解聘实际上也是由公司内部管理层来决定。这种不合理的公司治理结构致使会计师事务所不能代表所有投资者、特别是中小投资者的利益出具审计意见。在这种情况下，如果注册会计师说“不”，被解聘的概率就大了。我们的研究也证明了这一点。
为什么公司盈余管理导致潜在的诉讼风险没有引起注册会扦师的足够重视，主动从高风险审计项目退出呢?这就需要我们进一步分析我国的会计市场问题。截至1999年12月31日，中国境内共有上市公司945家，具有证券从业资格的会计师事务所103家。也就是说，平均每家事务所拥有客户不到10家。最大的事务所也只拥有42家上市公司客户。问题是一些事务所实际上只有一两家上市公司客户，甚至没有上市公司客户。在这种状况下，注册会计师的业务竞争异常激烈，削价竞争、给回扣等不正常的手段就自然滋生。道理很简单，每一家事务所都要为生存而“折腰”。为了生存，部分事务所可能会不顾审计风险，接纳高风险审计项目。又因为担心说“不”后被解聘，因而，面对部分上市公司比较突出的盈余管理问题，仍然出具“清洁”审计意见。最终，导致盈余管理变量与审计意见类型变量没有显著的相关关系。
