会计制度国际化进程研究

【摘要】本文是从中德两国在会计环境上的异同点进行比较研究入手，运用文献收集法、比较分析、系统分析、制度分析等理论与方法发现其对会计制度的影响，对我国会计制度国际化进程具有一定的启示和借鉴意义，并为加速我国会计制度国际化进程，降低成本提出相应的方法措施。

【关键词】中德会计环境；会计制度；影响；国际化

一、研究背景及意义

会计制度国际化是指会计提供的信息可以满足国际经济管理的需要；企业内部管理尽量采用国际先进的管理方法，在会计事务处理中采用标准化、规范化和国际上通行的做法。我国会计制度的国际化，就是改革我国会计体系中不适应国际会计惯例的方面,在体现中国特色的同时，会计工作的具体目标、会计信息的质量要求、会计制度的制定、会计报表的编报等方面尽可能与国际会计惯例相吻合。其终极目标应是世界各国会计理论取长补短、相互促进、逐渐成国际通用的商业语言。随着我国改革开放的不断深入，我国的国民经济正走向日益开放的全球化的时代。我国的会计制度国际化是国际经济发展的客观要求,也是历史的必然。这是因为我国的市场经济是世界经济的重要组成部分，根据我国加入WTO应尽的义务，我国的市场将更加开放，改革将更加深入，决策将更加透明，会计作为国际通用的商业语言，在促进国际贸易、国际资本流动和国际交流方面发挥的媒介作用将更加突出。要参与国际经济大循环，我国需要建立一套与国际会计惯例相协调，与市场经济相适应的会计制度。当然，任何一项制度变迁都是有成本的，会计制度国际化也不例外。从我国会计制度国际化的成本、风险和利益出发，寻求更有效率的国际化路径，应该是我国会计制度国际化的基本路径取向。中德两国在会计环境上具有一些相似的特征，更存在一些差异性，通过两者的比较发现其对会计制度的影响对中国会计制度的完善及国际化进程具有一定的启示和借鉴意义。

二、中德会计环境差异对会计制度影响的比较分析

1.政治经济体制的差异及其对会计制度的影响

我国实行的是以公有制为主体的社会主义市场经济体制，这是我国经济区别于国外经济体的本质特征。在这种以社会主义公有制为主体的体制下，国有经济占主导地位并发挥主导作用，国家显然是首要的，最大的投资者，也必然成为企业会计信息的重要使用者。正是因为如此，我国强调满足国家宏观调控和公众利益需要，定位于“受托责任观”的会计目标。德国是一个以私有制为基础的发达的资本主义国家，实行的是社会市场经济，这一点与我国社会主义市场经济体制有些共同之处，但其本质仍然是以私有制为基础的资本主义经济。通过银行贷款是德国企业资金的主要来源，因而在资产计价和收益计量方面极为稳健，在实务中表现为严格遵守历史成本，是“受托责任观”与“决策有用观”的结合。通过对中德政治经济体制的比较，会发现所有制的不同对会计信息使用和会计目标有着直接影响，谁是财产所有者，谁就是最大的会计信息使用者。多种所有制并存，使得会计信息呈现多样性，会计目标也要满足各方面的信息需要。

2.法制环境的差异及其对会计制度的影响

我国属于大陆法系，但由于历史的原因，我国的法制建设，在立法、执法方面，与发达国家相比尚有一定距离。我国既强调法律的严肃性，稳定性，也认同政府规章的灵活性。在实际会计工作中，《会计法》是我国会计的“根本大法”，此外，还有准则、制度及主管部门的有关补充规定等会计规范。德国是一个高度法治的国家并且是大陆法系的典型代表，法律条文规定详细，具有“对事不对人”的鲜明特点。受其影响，德国会计记账的基本原则、会计报表的编制和审计方面均有法律明文规定，而且较详细。在德国的法律体系里，会计是由最严厉的法律来加以规范的，可见德国法律对会计制度的重视。法律制度对会计尤其是会计信息资料有重要影响。只有完善的法律制度才会有会计的健康发展,“对事不对人”，有法必依，执法必严，才能促使会计职业行为人员诚实守信。

3.社会文化的差异及其对会计制度的影响

“礼仪之邦”一直是对中华民族的美称，讲求人和、重人伦情感不重法治，社会倾向权力等级差别，同时认同“国家利益高于一切”。在这一特有的文化环境下，我国在会计目标及会计信息披露要求满足国家需求，对国家应当无所保密。这些，使我国会计制度很注重规避风险，但同时又倾向“借鉴”和“趋同”。德国属于群体导向文化，有强烈的德意志民族主义意识。德国人对自己的会计制度过于自信，缺乏对他国经验的借鉴，在很多会计要素的定义中都难觅英美等主流国家会计要素的踪影，这无形中影响了德国会计改革与发展的进程。中德两国社会文化环境的迥异对会计制度的影响是明显的，会计制度的制定应根基于各国本身所特有的文化土壤。但是，作为一项制度或者法律，会计政策的选择要切实反应本国国情并行之有效。

4.教育水平的差异及其对会计制度的影响

新中国成立以来，教育事业得到了巨大的发展。但在改革开放后，在与发达国家的比较中，我国的教育日益显露出许多弊端：在办学方向上，过分强调“精英”教育，大量的资金投入到重点中小学、重点大学，而职业中学以及职业教育却形同虚设；在教育理念上，我们当前的授课方式仍以教师讲授、学生听讲记笔记为主，使得学生的思维较呆板缺乏想象力和创新力；在办学体制上，我国的教育水平不够高，就是官办教育处于垄断地位，以及教育的计划经济成分过重。教育不是向学生负责，也不是向市场负责，而是向上级负责。而德国自19世纪由教育学家洪堡提出教学与科研相结合的教育大纲后，率先建立了现代大学体系并一跃进入世界先进行列。德国大学的教育体制，十分重视个人主观能动性的发挥，注重调动学生的学习和研究潜能，其为培养新型人才和社会精英，营造了良好的生存和发展环境。而德国大学也成为全面介入社会政治、经济、文化的多功能场所。因此，中德两国社会文化环境的迥异对会计制度在制定、理解和应用上的影响是十分明显的。中德两国在会计环境上具有一些相似的特征，更存在一些差异性，通过两者的比较发现其对会计制度的影响对中国会计制度的完善及国际化进程具有一定的启示和借鉴意义：（1）对适用于我国会计环境需要的会计理论与方法加以归纳、总结和推广，争取得到世界会计同行的认可和赞同，并使其成为国际上认可的方法。（2）对相异于我国会计环境的会计理论与方法应大胆借鉴，充分利用国际会计资源解决我国的现实问题。

三、改善我国会计环境，健全我国会计制度，推动我国会计国际化进程的必要性及成本分析

会计制度国际化有利于处理国际经济活动中的各种关系，以便促进国际经济关系的发展，扩大国际间经济合作，吸引国外资金、技术、设备和人才。会计制度国际化可以满足企业跨国经营的需要，有利于提高我国的经营管理水平。我国不仅需要建立一套与国际会计惯例相协调，与市场经济相适应的会计制度，而且更需要一大批掌握现代会计理论和熟悉现代国际会计实务的专业人才。采用国际会计标准培养一大批具有国际水准的专业会计人才，一定会推动我国的会计事业发展，促进企业参与国际市场竞争。当然，任何一项制度变迁都是有成本的，会计制度国际化也不例外。

1.交易成本，主要包括：设计费用；调整费用(制度的修改、完善)；新制度明确确立的成本。制度变迁是渐进式的，渐进式的制度变迁是在旧制度的边缘衍生出一些新的制度安排，通过新制度的不断发展来渐次消减旧制度的空间，促成旧制度的变迁，然后达到整个制度的创新。任何一项新会计准则的制定和颁布都要经过大量专家、学者的讨论才进行起草、制定，而且还要经过后期的多次修订，需要花费大量的制度的创新成本和时间成本。

2.公众对于新制度的适应期的成本。新的制度实施的初始阶段往往不能达到制度运行效率最优，因为公众的心理和行为与新制度会有一个磨合期。

3.执行成本，如宣传费用、试点费用等。

4.制度变迁中瓶颈区间的成本。制度变迁是源自成本-收益分析的，只有既有制度导致收益下降甚至为负时，制度变迁才会发生，此时就很可能遭遇制度变迁的阻力。因此在瓶颈区间内，要对制度变迁进行系统操作，创造必要的环境和辅助条件使某些局部的变迁得以进行，就不可避免地要付出成本，但我们应尽量降低这些成本。

5.会计准则的组织与协调成本，主要指学习和动员组织成本。我国会计制度变迁还面临着公众对新制度认知不足的困扰，因此为新制度确立而支付一定的学习和动员组织成本是必要的。即便是我们引进了英美德等国家的成功理论经验,也并非简单直接地植入新制度中即告成功，还有个消化吸收的问题。

6.转换成本，包括与会计准则相关的法律、规章和制度的修订成本。

7.会计信息质量成本，既包括强行规定执行新会计准则而使得会计信息相关性降低的成本，也包括转换中企业利用可选择的会计处理方法粉饰利润引发的成本。

8.税收成本，采用新会计准则报告的会计利润会发生变化，传统认为新准则下的利润会低于采用之前的利润，因而会减少政府税收。

四、完善我国会计制度，加快我国会计制度国际化进程的措施

1.以制度借鉴为前提，加强国际会计与中国会计的比较研究。会计国际化受诸多因素制约，成本高昂，借用其他国家制度变迁的经验教训推动本国制度国际化，可以充分利用后发优势，大大减低制度创新的费用，加速会计国际化过程。通过设立专门的国际会计研究机构，以搜集、整理和研究国外先进的会计信息和资料，取其精华，为我所用。通过虚心学习以提高和充实自身，学习和了解西方发达国家成功的会计经验，使我国的会计变得完善和先进起来。

2.以与国际财务报告准则（IFRS）趋同为目标。加入WTO前后我国会计制度国际化最大的不同点是：加入WTO前，会计制度国际化目标的定位主要强调与国际惯例协调；加入WTO后，随着经济国际化程度的不断提高，建立以资本市场为导向、与IFRS趋同的会计制度就成为后WTO时代中国会计制度变迁的主要战略目标。目前，IFRS在国际之间的会计协调方面正发挥着日益重要的作用。我国在会计准则制定方面是一个后起的国家，这使我们有可能参照IASB已经形成的IFRS制定本国的会计准则体系，使我国的会计准则体系目标一开始就定位于“国际水平”，谋求后发优势。

3.缩小国际化的成本。中国在不利于自身的国际制度未改变的情况下进行会计国际化、特别是向IFRS趋同的过程中，不能消极等待。为了尽可能地降低国际化成本，一个非常有效的措施便是主动进入国际制度内部，对IFRS的制定施加影响，缩小国际化的成本。将我们面临的实际困难和问题，通过多种渠道和方式反映给国际会计准则理事会。组成优秀精良的队伍，为IFRS的制定出谋划策，对IASB的各种报告和征求意见稿发表意见，提出建议，使国际会计制度能够较多地体现中国这样一些发展中国家的情况和需求。

4.鉴于发达国家主导国际会计制度的现实，要在国际会计制度制定过程中更有发言权，区域间合作就显得相对重要。我们应积极与经济背景相似、经济发展水平相当的国家开展区域间沟通、对话和合作，以提高我国在国际会计准则制定中的影响力。例如，应当加强与亚洲国家准则制定机构间的沟通和合作，对IASB和IFRS提出意见和要求，可以扩大亚洲国家在IFRS制定中的影响，使IFRS更多地体现亚洲国家的情况和需求，积极谋求自主制度的发展，突破国际垄断。

5.按照国际会计规范的构成构建我国会计制度的结构框架，包括，加快具体会计制度的制定、颁布和实施，尽早实现从行业会计制度向具体会计制度的转变；参照国际会计制度体系的构成，补充和完善我国会计制度的相关内容等。

6.强化会计制度执行的约束和监督机制。会计主体采取不同的会计处理原则、程序和方法，会得出不同的业绩信息，从而影响到会计主体与国家之间的利益分配。因此，会计主体出于增进自身局部利益的考虑，往往会偏离会计制度的规定，选择执行有利于自身的会计行为。这表明如何强化会计制度执行的约束和监督机制，确保会计制度应有的严肃性，是深化会计制度改革的一项重要内容。

参考文献：

[1]郭道扬.会计史研究:历史.现实.未来.第三卷[M].北京:中国财政经济出版社,2008,10.

[2](美)萨达甘伦著,伍利娜,王珂主译.国际会计:使用者视角[M].北京:北京大学出版社,2006,1.

[3]常勋,常亮著.国际会计[M].大连:东北财经大学出版社,2008,6.

作者：李艳 单位：贵州财经大学