煤炭环境成本核算信息披露

摘要:人类生产力快速发展的同时对环境保护重视程度不够，由此带来严重的生态环境，从本质上说，这是大自然对人类社会的报复。因此，社会经济发展应遵循可持续发展理念。煤炭在我国国民经济中占有举足轻重的位置，是社会经济发展的重要动力。但煤炭在生产以及使用过程中给自然环境带来显著影响。煤炭的环境问题十分严重。因此，需要关注煤炭环境，体现在实际中就是环境成本核算，作为积极响应环保理念的煤炭企业，应该积极将“环境成本”核算加以控制，并且在环境成本核算信息披露上做好疏通工作，积极改善煤炭成本核算的水平。

关键词:煤炭;环境成本;核算;信息披露

一、煤炭环境成本核算概述

1.煤炭环境成本

国内会计界专家学者普遍认为煤炭的环境成本主要是指企业在生产经营过程中所承担的影响及其经营成果、与环境相关的直接和间接支出，这是企业自身应该承担的环境方面的耗费。尤其是企业在日常生产经营活动中对自然资源以及生态环境造成影响理应承担相应的经济责任［1］。其中包括部分可以用货币计量的费用支出和部分无法用货币计量却可能存在的费用支出，这些都要纳入企业内部的环境成本核算中去，因此被称为环境成本。而针对本文的环境成本则主要是煤炭企业在管理生产过程中对环境造成破坏而采取必要措施时产生的成本，包括一系列的过程，从矿区勘探、开采、经营、矿区采空等，直到煤炭资源耗尽，煤炭企业在新的矿区取得开采权，形成无限循环的发展模式。煤炭环境成本的内容主要有以下几个方面:首先，煤炭资源勘查成本，也就是在取得煤炭资源过程中，发生的购买成本、采矿费、地质勘测费、评价勘测成本、资源普查以及工作成本支出;其次，环境保护与预防成本，在开采过程中难免会对生态环境造成破坏，如水资源、土地资源等，破坏后采取措施的费用;再次，环境恢复与治理成本;除此之外，还有生态环境损害成本、环境改善成本、环境管理与教育成本、资源消耗占用成本、环境影响成本以及替代与转产成本。

2.煤炭环境成本核算

煤炭环境成本核算的基本目标是为了促进管理者认识到自身应当承担的环境保护责任，正确处理好环境成本的支出与企业经济绩效之间的关系，积极将环境成本纳入企业成本核算体系中去，保证自身的经济活动与社会活动存在密切联系，实现环境效益、经济效益与社会效益的统一，而环境成本核算的具体目标为使用正确的核算方法确认、计量以及披露煤炭成本信息，疏通环境成本信息流动渠道，实现政府、公众以及环境管理部门对煤炭企业的监督权，因此，信息披露工作尤其重要［2］;煤炭环境成本核算的对象为环境成本核算的内容，一般而言，以环境成本动因和环境成本发生的环节为主要的核算对象，环境成本动因包含环境损害成本和环境资源成本，环境成本发生环节包含采购、生产、销售和废物处理。当前的环境治理和保护的需要以及企业的可持续发展的要求需要煤炭积极实行环境成本核算工作。

二、煤炭环境成本核算存在的问题

1.环境成本确认方面

传统的财务会计实务中没有对早已存在的环境成本这一经济现象进行单独的确认和计量，相反在处理它时简单的将其计入其他费用支出项目中。即使有与环境相关的费用支出通常都被归入“管理费用”中。从当前国内学者在企业环境成本界定和构成内容的分析研究中可知，大多数都围绕着“传统环境成本”这一中心展开，在具体的分类以及构成方面没有形成统一的意见，使得企业生产经营过程中发生耗费资源和污染破坏环境的行为时，其补偿措施都是按照传统会计制度的处理方式进行，忽略了企业应当承担的环境责任，只研究企业直接消耗的生产要素。当前的环境成本核算中，煤炭企业不关注与环境成本有关的成本，同时还不对其进行确认计量，并且要转移目标，由公众来承担相应的社会责任，承担资源浪费的后果。对煤炭企业发展来说，产品成本不能如实反映企业对生态环境的损害程度，无形中虚增的经济利益，最终将不利于企业的健康有效发展。

2.环境成本计量方面

能用货币计量的环境支出在煤炭企业中进行的会计核算，就属于企业环境保护方面的支出，煤炭企业长期以来受到错误观念的影响以为自然资源是不需要补偿的，因此，对取得环境成本或与环保设备相关的支出上没有采取单独计量的方式，由此直接给环境成本的计量带来影响。煤炭企业在环境费用支出的账务处理内容主要在管理费记入、其他业务支出、销售费等方面，只有少数的成本记入生产中，因此，煤炭企业不能对发生的环境问题做出有针对性的处理;此外，在环境资源价值计量方式的不确定，或者无法计量，从而使得环境成本的信息缺乏真实性。

3.环境成本信息披露方面

当前在环境成本披露的内容、形式上没有统一的格式和要求，随着2015年新环保法的出台，使得企业在环境信息的披露上有了依据。新环保规定，环保成本成为地方政府在产业结构调整重点的重要考量因素，加强对落后产能环保的改造，或直接关闭一些无法改善的产能，进而保证产能排污指标。因此，企业的环境成本核算信息披露至关重要。从煤炭企业的年度报告和社会责任报告中来看，企业在经济发展相关的环境成本支出方面披露不够，混淆环境成本和产品成本，不利于政府、社会公众和环境保护管理部门对企业的监督，缺乏统一规范和格式，也不能满足信息消费者的需求［3］。

三、提升煤炭环境成本核算信息披露的对策

煤炭企业应对政府和环境保护部门对其的环境监测和监督，就应在现有的基础上改变传统的成本核算方式，将环境成本核算单独列出来，并及时披露核算信息，保证社会与政府能及时了解企业在环境保护方面的措施，提升煤炭环境成本核算的透明度。

1.将“环境成本”和“环境资产”设置为两个一级式账户

煤炭企业的环境成本核算账户应在企业原有的各项环保支出下，设置两个明细账户，一个是环境成本，也就是一般环境维护需要的成本，这是损益类账户;一个是环境成本—原煤，即成本项目，组成原煤成本，以这一账户来反映企业维护环境保护所需要的各项费用性支出。就环境资产账户而言，在核算时会因环境成本支出而加大数额，支持企业一年以上环境保护责任所需的各项支出成本或企业需分期支付履行的环境责任的未来成本，类似“弃置费”的核算。

2.举例中的环境成本核算

环境成本核算在具体计算中存在两个方面的内容:第一，计量矿山环境恢复治理以及转产发展基金所需的成本核算，煤炭企业要以每月主营业务获取的收入和行业标准来核算环境治理保证金，通过借贷的方式来完成，借:环境成本—原煤—治理成本，贷:专项储备—恢复矿山环境的成本;设置治理环境保证金的专享账户，借:银行存款—治理环境保证金专户，贷:银行存款—基本存款账户;在使用环境治理保证金方面，费用性支出不形成固定资产，购置设备需形成固定资产，除此，如需建造则应通过“在建工程”进行核算费用。第二，核算各种资源的支出费用，包括采矿权和采矿权的使用费用等内容。首先，对采矿权支出的核算来说，需要企业一次性支付矿业权价款，若分期缴纳，则要分期缴纳采矿权的价款;同时在采矿权的核算上以产量法摊销计入原煤成本中;其次，使用探矿权、采矿权的核算，使用采矿权的费用应按照年度缴纳为主，根据规定上交相关部门。此外，还要支付日常环境维护、绿化环境等一次性支出金额较小的费用，当期直接转入利润表。

3.编制环境成本报告以及增加环境成本报表

财务会计报表中增设新科目，从而体现环境成本，揭示环境成本的经营成果，如可以在固定成本科目下设置“环保设备”，将与环境有关的设备增减情况进行核算，实收资本下设置“环保基金”，核算与环境相关的资本，生产成本下设置“环境成本”等。同时在现有的财务会计报表上增设环境成本报表，具体分析环境成本方面的资本性支出费用，充分表现出企业对环保的用心，对于表内无法披露的内容，可通过文字描述的形式表外补充资料或以报表附注的形式加以披露;除此之外，还可通过编制煤炭环境成本报告来实现信息的披露，以文字、图表、数据和表格的形式，汇集整理成专题报告，集中、全面和系统化的披露环境成本的信息，由于环境会计没有形成独立的披露方式，因此可与传统会计合作，为环境成本核算服务［4］。

四、结束语

对煤炭企业的成本核算来说，环境成本核算是其重要核算内容，并且从煤炭可持续发展的角度来说，需要提升企业的环保意识，体现在财务会计上就是进行环境成本核算，对环境成本合理核算，及时披露核算信息，增强环境成本核算信息的透明度，做到社会效益与经济效益相平衡。进而去获取政府及社会对煤炭发展的理解，尊重环境，煤炭企业才能获得可持续性的发展。

参考文献:

［1］佚名.生态文明视域下煤炭企业环境成本控制模型研究［J］.财会通讯，2018，796(32):73－77.

［2］林晨，汪健，徐伟，等.“新常态”下企业环境成本信息披露现状及问题研究［J］.现代商贸工业，2018，v.39(16):108－109.

［3］缪妙，李勇，曹一家，等.考虑环境因素的多能源系统交直流混合供能优化策略［J］.电力系统自动化，2018，42(4):128－13

作者：王鹏程 单位：西安石油大学