预算管理与成本核算关系要素探析

摘要：对预算管理与成本核算关系要素和实效运作管理过程及意义进行了分析和探讨，已期完善经济管理控制模式。

关键词：预算；管理成本；核算；关系要素

1预算管理与成本核算理论含义

预算管理是财政管理体系科学化、精细化管理的一种新模式体现，最早始于西方且主要以企业为对象并发展运用。通过预算管理计划来加强对资金、资源的管理与控制，是财政管理控制的重要手段。成本核算是指为达到特定目的指标而发生的价值牺牲，以货币单位来衡量的一种管理行为体系［1］。90年代初颁布的预算管理模式及管理制度中已明确指出，预算管理控制是体制内部控制及成本核算控制的重要组成部分，以预算管理控制为基础，成本核算为运行手段，二者相辅相成，互为辅助监督及控制，达到体制预期经济指标的达成及费用控制目的。

2预算管理与成本核算实施理念形成背景

预算管理的理念实施，目的在于将预算作为一种经济管理手段应用到体制经济运营管理工作中去。预算管理作为财政经济管理工作的重要组成部分，是财政经济活动的开始，也同时贯穿于财政管理工作的始终。将预算管理做到紧跟发展、与时俱进，是检验应对经济新政策背景下经济收支运行形式是否科学合理的一项重要标准和指标。成本核算依托于预算管理控制体系基础上，才充分体现出成本核算在体制经济运营改革中的运作控制手段及实际费用支出控制的重要性与重要环节，是体制持续、健康、协调发展的重要政策支持和经济手段，是经济管理工作中的重要因素之一。

3预算管理与成本核算精细化管理控制描述

预算管理体制的精细化管理与成本核算管理体制的建立和运行，已是当今经营体制提高和转换经营绩效机制的有效控制手段和唯一途径，高效细化的预算管理模式控制与成本核算管理模式在提高体制经济管理水平的同时，也在科学控制管理核算的运营模式过程中创造出以有限的资金投入、创造高效的产出绩效经济经营之路。实现经济与社会效益共赢共存。从经济运营及效果的视角看，预算管理控制手段可有效降低资金运营成本，规避收支风险、减少资金及资源的浪费。在经济管理活动过程中，完善有效提高资金预算、成本预算等控制数据相容共享的规范化、信息化的管理水平，优化财政预算收支管理及成本核算控制管理流程及制度的形成［2］。成本基本核算管理体系则是通过主观的预算概念和实际完成预测预算各项职能及经济业务指标，所承担资金消耗总和与单项数量标准的控制过程，以货币资金形式来表达，以逐级控制下达的特定方式来予以实施，并同期跟进实施指标效果考核机制与奖惩制度的落实并存的绩效经济经营管理模式，来实现指标的达成和运用。是以基础成本管理为前提，运用过程方法和系统的成本基本控制管理方法，对基础成本基本核算的管理全过程进行风险预测防控识别，把各个核算控制过程作为成本核算基本单位进行系统的监控管理，以实现全过程、全员、全方位的基本成本控制体系，是将所有期间费用、管理费用、不可预测费用及其他费用共同分摊，实行总成本核算考核的一项控制流程，达到有效合理利用现有资源和资金，是预算管理控制体系的重要辅助执行环节。预算管理体制实施及应用于体制经济管理工作以来，已有大批可研性实验论证数据和优秀案例分析验证并推进了我国预算管理制度实施方法的实际可行性与逻辑理念的科学性，在运作实施的理论上有可论证性的数据及运作体系支持。而在成本核算管理体系中。是由成本核算组织构架支持的核算管理流程体系，来完成对成本基本核算过程的逐级、全覆盖、全方位监督控制，将成本控制指标落实到业务部门及核算单位负责人，成本核算指标达成考核直接与负责人关联挂钩，共担共责，谁分管谁负责的自觉自管的忧患管理理念和运行管理控制模式，形成逐级有效的自上而下的责任管理组织构架支持体系，有效推动预算管理目标的实施于达成，实现基础成本核算可控，预算管理下达指标可控。

4预算管理与成本核算内涵要素特性

组织管理体系、测算、控制、考核、分析与信息反馈模式和手段是预算管理与成本核算管理的共同特性。预算指标下达与成本核算指标下达的方式体现了二者控制手段的形成方式和切入点不同。①预算指标自下而上逐级上报汇总形成预算指标控制数。②成本核算指标由成本核算组织管理部门制定自上而下层层分解下达。以纸质文件签署的形式公示下达并备案。预算指标编制是依据国家有关预算管理政策规定，结合自身未来一定时期履行职能需要，从基层预算单位开始逐级编制，审核、汇总、上报，并提交人民代表大会依法批准的部门综合财务收支计划。实行统筹兼顾，量力而行、预算执行应当建立健全相互制约，相互协调的机制，讲求绩效和收支平衡的原则［3］。成本核算指标是由组织管理部门制定成本精细化分解分类指标，各业务单位根据本部门的实际运行情况，将基本核算指标层层分解，横向下达至物，纵向下达到人。横向把每种消耗材料、每种低耗物资设置限定明确的费用定额指标，不能超值超耗。纵向把从单位最高层级领导，到部门单位，到每位员工都划定成本费用消耗指标，每人都了解自己岗位的成本消耗指标上限，清楚知晓工作岗位职能，费用超支限额是多少。只有这样落实到精细，每人的基本成本核算费用支出才能被自觉地控制在指标要求之内，整个体制基础成本费用支出自然会控制在指标下达的范围之内，有效完成并达标。精细化下达成本核算管理指标，做到人人有责，事事有责，承担经济成本指标，奖惩挂钩，人人都是主人翁，自觉自发构建起责、权、利等相结合的成本责任制管理体系，完成新背景下逐步落实和完善各级成本经济管理责任制的大任。

5预算管理与成本核算优势关系运用

成本基本核算数据信息与预算控制数信息的有效对接。及二者运用关系的有效融合，为体制经济管理活动建立健全和实现预算管理执行数据与成本核算指标数据同期分析与对比、评价提供技术支持；同时依据二者运用关系牵制与制约要素，制定成本分析评价与当期预算指标评价修正调整制度，对当期成本核算及预算指标执行情况与实现价值率进行阶段分析与绩效总结，对当期的实际经营动态投入成本资金的流向，参照当期下达的预算控制数，做出科学准确的评价，对运行好的流程及经验制定成章，逐步形成完善的制度与框架加以执行推广，对后续预测可能出现风险的问题和环节要制定适宜的防控措施来加以防范和改进。同时要构建和拓展预算管理信息平台、成本信息共享交流平台与预算、成本信息人为沟通的顺畅渠道和互传方式，及时将各预算单元、成本单元之间的指标控制完成情况进行汇总并及时反馈给相关组织管理部门机构，保证预算管理控制指标与成本核算控制指标执行情况现状得到及时快速的认知反馈、沟通、协调与交流，科学系统的逐步运行构建起快速、反应、职能、动态的体制预算管理和成本核算信息管理机制与反馈体系，为资金运营提供科学的数据支持和经验支持。达到投入预算资金、成本效益最大化。横向看，成本基本核算数据是否精准、科学，直接影响到来年预算下达指标执行及成本核算指标达成的运作时效和执行效果。目前成本核算指标达成的测定与预算下达指标的实现均是依据上年度实际成本资金的消耗数额与国家相关成本费用标准和上级财政部门同年给予下达的基本成本指标进行评价与界定，结合本年度预算指标下达参数的执行情况，来分析本年度成本指标的利用率与达标现状，以期对后续体制经营状况及成本预算资金投入模式适时进行科学合理的调整与分解，达到已有预算资金的有效合理运用。纵向看，成本核算指标的控制，直接推动体制预算管理指标的如期达成与合理实现，为体制编制科学合理的预算管理计划提供翔实可控的数据支持，为体制制定相关经济制度与系统的管理控制手段提供可参考的运作依据。

6预算管理与成本核算的关系要素对经济活动管理的实际意义

探讨与研究预算管理体系与成本核算管理体系要素的应用特点与运行关系，有效构建最佳科学有效的全面预算管理模式框架和有效利用完善的成本核算信息应用管理系统，利用对比、分析、评价进行体制经济运营现状评估研究，摸索预算管理体系与成本核算体系对经济运营管理与控制的不同植入点和管理方法，发现亮点，将成熟合理的预算收支与成本核算管理体系进行推广、实践研究，通过实际运行操作获得时效反馈，借鉴参考企业实施的预算管理及成本核算管理实际经验，结合体制自身实际特色、特点，构建完善的预算管理和成本基本核算管理模式和体系，将成熟的体系管理模式运用到实际工作中去。从预算管理视角看，选择预算管理与成本核算两级研究项目对象，对预算管理控制投入与成本核算基础投入等问题进行分析论证。汇集预算管理与成本核算管理相关控制指标数据，论证统计，形成体系。以期对体制经济运营管理起到一定推动和优化帮组作用，为预算管理及成本核算运行控制体制的建立提供专业路径及实践运作的高保障依托。

［参考文献］

［1］李霞．浅谈成本核算的几点思考［J］．经济师，2010，（6）：148～149．

［2］余元秀，李梅．体制预算管理及指标体系探讨［J］．中国卫生经济，2011，（3）．

［3］侯昕宇．行政单位成本核算与预算管理相结合的理论探讨［J］．知识经济，2012，（16）．

作者：王明丽 单位：内蒙古医科大学 第二附属医院