企业管理会计内控创建思考

一、内部控制与内部控制体系：

（一）内部控制

1.内部控制的含义

COSO报告将内部控制定义为：“内部控制是由企业董事会、管理层以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。”企业内部控制的主体是包括企业董事会、管理层在内的全体员工，控制客体是企业各层次的经营活动。但至今，国内外学者对于内部控制范畴意义上的概念定义的研究并不深入。[1]

2.内部控制的内容

内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。其中，我国在控制环境和监控这两个方面的工作做得还很不到位，需要进一步加强。

3.内部控制的分类

内部控制从不同角度或不同的分类基础看可产生不同的类别：从组织内部的控制主体角度，可分为董事会控制、管理者控制盒员工控制。进而形成了相互对应的战略规划控制、战略实施控制和任务控制三个方面的控制内容。从控制目标角度可以分为达到财务报告可靠性的控制、实现经营活动效率和效果的控制和遵循相关法律法规的控制。从控制过程角度可分为资源投入控制、经营过程控制、产出成果控制和利益分配控制。从控制内容角度可分为生产与制造控制、采购与销售控制、财务控制、资产与人力资源控制和会计控制五种。[6]在基于不同角度的分类中，内部控制类别是相互融合或交叉的。

（二）内部控制体系：

1.内部控制体系的内容

《企业内部控制基本规范》及其指引等制度体系主要包括内部控制制度体系和内部控制实施体系两大部分。其中内部控制制度体系包括基本规范及其相关的3个指引，共七章五十条，有总则、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督和附则等内容。[5]

2.内部控制体系的构建

企业内部控制体系的构建与实施要遵循全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益五项原则，在此基础上，根据《企业内部控制基本规范》及其指引的实施建议，从内部控制五要素着手进行内部控制体系的构建。逐步建立一套以基本规范为统领，以评价指引、应用指引和鉴证指引等配套办法为补充的内部控制标准体系，不断完善以法制为推动、以企业实施为主体、以政府监管和社会评价为保障、以各方面积极参与为促进的内部控制实施体系。[4]

二、管理会计的含义及应用

（一）管理会计的含义

管理会计是以现代管理理论为基础，运用一系列专门的方法和技术，对财务会计资料及其他相关资料进行确认、计量、整理、对比和分析，为组织内部各级管理人员对其整个组织及各个责任单位当前和未来的经济活动进行预测、决策、规划、控制和评价考核，为管理当局对其资源的合理配置和使用作出最优决策提供科学依据的经济管理活动。

（二）管理会计的应用

管理会计在现实中的主要应用有四个方面：确定各项经济目标、合理使用经济资源、调节控制经济活动和评价考核经济业绩。西方国家的管理会计应用比较广泛，不仅应用于工商业企业，而且在银行业和服务也也得到推广和发展；而我国的管理会计主要应用于成本会计系统、短期决策、资本预算、标准成本核算和管理控制这五个领域。[7]

三、内部控制体系构建与管理会计应用的关系

1.管理会计的应用为内部控制体系构建提供手段与方法

首先，在建立内部控制体系的过程中，需要从会计控制入手，而这又关系到采购付款、销售收款、工程预算和对外投资等环节，而这些环节的顺利进行与管理会计的应用是分不开的，管理会计能够为这些环节的进行提供成本核算、预算等工具，进而为内部控制系统的构建提供手段与方法。其次，内部控制还包括内部管理控制，即进行组织计划、统计分析、工时和操作的研究、业绩报告、雇员的培训计划和质量控制等控制手段，而这些活动的有效进行也需要管理会计提供一些绩效考评等方面的工具。因此，管理会计的应用可以为内部控制体系的构建提供手段与方法。

2.内部控制体系的构建为管理会计应用提供平台

管理会计与内部控制是存在交叉点的，因此要想管理会计职能能够很好地应用，就需要健全管理体制，理清管理权限；与此同时，也要处理好控制点与控制面的关系，对企业经营管理的重要方面和重要环节进行重点管制，构建良好的内部控制体系，为管理会计的有效应用提供平台。总之，内部控制体系的构建与管理会计的应用之间是相辅相成的，两者都要有效地进行，为彼此创造良好的条件，同步地进行不断完善。

四、基于管理会计视角完善企业内部控制体系

企业内控体系建设的最高目标是要促进发展战略以及经营目标的实现，使内控成为企业长寿的基因，而不仅仅是为了防止经营失败。所有企业的领导人必须做足从心理到知识的储备，真正把内部控制和风险防范变成一种企业文化意识。同时，我国企业内控体系建设过程中培养和造就内部控制专业人才队伍也是十分重要的。从管理会计视角完善企业内部控制体系，要从以下几个方面做出努力：

首先，要完善企业的内部环境。通过建立科学有效的职责分工和制衡机制，建立规范的治理结构，同时加强内部审计并通过完善绩效考评机制等来制定和实施有利于公司可持续发展的人力资源政策。

其次，要进行恰当的风险评估，合理确定风险应对策略，综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略，实现对风险的有效控制。

再次，根据风险评估的结果，采用会计系统控制、预算控制和绩效考评控制等措施，将风险控制在可承受程度内。

最后，要加强信息的准确收集与有效地沟通，并制定内部控制监督制度，对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。[8]