国内管理会计报告分析

一、何为管理会计

首先在解释“何为管理会计报告”之前应该先解释“何为管理会计”。IMA在2008年底公布的管理会计新定义：管理会计是一种包含了制定管理决策、计划和绩效管理系统，并且在财务报告系列和披露中提供专业意见，辅助组织战略制定和完善的职业。通过对比IMA在1981年的定义，我们可以发现管理会计的定义已经有所拓展，不再仅仅局限于对信息的收集、归纳、分析，作为一个信息提供者为决策者们提供信息支持，而是已经站上了制定管理决策、计划和绩效管理的高度，并且进一步在战略制定的过程中发挥着自身的作用。这也意味着国外管理会计在公司治理中的作用已经得到越来越多的重视，或者也可以说人们对管理会计提出了越来越高的要求，从而要求管理会计不断完善和创新。

我们也可以通过CIMA2006年给出的对管理会计四个阶段的发展分类认识到管理会计概念的演变，管理会计的具体职能在不断地强化，从最初的成本管理到价值创造阶段，很明显管理会计的工作变得复杂而艰巨。相比较于国外管理会计的研究，中国的管理会计研究明显滞后，潘飞（2010）总结中国管理会计学者经历的三个重要的研究历程：①大量介绍了国外先进管理会计研究成果；②站在中国管理会计实践的角度剖析西方先进的管理会计工具在中国应用的可能性；③在我国制造业尝试推进管理会计的案例研究，并向大样本的实证研究迈进。除此之外，其他学者也提出了我们需要认识到的目前存在的对于管理会计研究方向存在的误区还有：强调利用会计信息进行预测、决策、规划与控制，而不是探究为进行预测、决策、规划与控制如何提供会计信息。有学者指出管理会计改革与完善的方向应是将管理会计置于会计学的大框架下进行研究，将围绕管理会计本质和目标而进行的管理会计的确认、记录和报告作为管理会计的基本内容和基本方法，提供管理会计报告应是管理会计目标与方法所决定的，正如同财务会计要提供财务会计报告一样。

基于本人的理解，从本质上管理会计并没有变，它是基于管理的会计。只是随着市场竞争的不断加剧，商业模式的不断成熟，以及科学信息技术的发展，人们在企业发展的道路上能够寻找到的突破口越来越少，而在实践中人们渐渐发现了管理会计在企业经营管理中体现出的一些成效。一直以来基于计算机技术的落后以及考虑到成本效益，管理会计一直处于不温不火的状态，而现在这个阶段可以说管理会计的内驱动因和诱发动因都具备，当务之急是在实践的基础上以科学的方法建立一套科学的管理会计体系。当然鉴于管理会计并不像财务会计一样经历了长时间的研究与实践，拥有一套较为完备且权威的准则体系，并且由于自身的特殊性，它往往需要在设计中应用权变理论，所以其研究难度肯定是不可小觑的。

二、何为管理会计报告

在阅读国内管理会计相关文献之后，本人发现在大部分文献中管理会计报告等价于内部报告。张先治（2005）在《论企业管理会计报告系统构建》中提出管理会计报告体系应该根据每个责任中心围绕自身的核心责任目标为依据形成资本经营报告、资产经营报告、商品经营报告和生产经营报告四大报告系统。张先治（2006）在《内部报告体系及设计》中也提出内部报告体系应该形成资本经营报告、资产经营报告、商品经营报告和生产经营报告四大报告系统。并且张先治在2008年发表的两篇文章中先后表示会计报告应包括对外报告（财务会计报告）和对内报告（管理会计报告），明确了将对外报告等同于财务会计报告，将对内报告等同于管理会计报告。而王仲兵（2009）在《企业会计信息结构重构：基于企业与市场的互动视角》一文中也指出，“企业与市场的边界通常被称为企业与市场的两分法，而正是两分法观念的存在造成传统意义的财务报告与管理会计报告间的差异，即简单地将财务报告视为对外报告而管理会计报告为对内报告。”他也是将管理会计报告和对内报告等同起来。

不仅仅是在理论界，实务界中也存在将内部报告与管理会计报告等同的情况。常金平（中航工业成飞）（2011）在《以EVA为导向的管理会计实践》一文中直接指出“管理会计又称‘内部报告会计’……”。从作者的定义中我们可以发现现阶段管理会计在成飞的应用现状，同时也了解到在实务当中，企业管理会计其实就是等同于内部报告会计。然而本人也在文献的阅读中发现有些不一致的表达。张先治（2008）在《企业内部报告及其应用领域》中将内部报告系统划分为基于管理会计的内部报告、基于内部控制的内部报告、基于财务管理的内部报告、基于财务分析的内部报告四部分，并指出内部报告在管理会计中的应用。他在文中还对管理会计内容划分为：完全成本会计、差异会计、管理控制会计；预测与决策会计、规划与控制会计、责任会计。张先治（2010）在《企业内部报告框架构建研究》中指出“内部报告体系的建立保证了基于管理会计的报告的可行性，解决了管理会计作为会计信息系统所应当报告经济活动及其成果，并为决策与控制提供有用信息的这一会计本质和目标问题。”也就明确指出了管理会计报告是基于内部报告体系形成的，而不是等同于内部报告。在此我们可以发现，即使是同一个学者对于管理会计报告和内部报告的认识由于某些原因也是不一致的，尽管这些不一致在很大程度上是因为没有一个清晰的界定。

结合其他阅读，本人认可的观点是“作为会计学重要分支的管理会计应是能为组织内部管理者提供所需要的决策有用会计信息的系统，它应是基于管理的会计。管理会计学的本质、目标、内涵和方法等都要符合会计学的基本特性。因此，管理会计改革与完善的方向应是将管理会计置于会计学大框架下进行研究，将围绕管理会计本质和目标而进行的管理会计的确认、计量、记录和报告作为管理会计的基本内容和基本方法。提供管理会计报告应是管理会计目标与方法所决定的，正如同财务会计要提供财务会计报告一样。”但是现阶段管理会计报告必须结合内部报告中的除了财务信息以外的众多非财务信息，提出决策有用并且有助于战略实现的专业意见，如果等管理会计发展到一个足够成熟的阶段，可以将内部报告中现阶段不能用会计术语和方法来表达和衡量信息都表达出来，那么到时候管理会计报告可以不再基于内部报告来报告经济活动及其成果，实现为决策与控制提供有用信息的这一会计本质和目标问题。本人认为随着对于管理会计报告的进一步关注与研究，管理会计报告不管从概念还是从体系上都会呈现越来越清晰而且科学的界定。