高新技术企业税收优惠及会计处理分析

摘要：高新技术企业对于我国经济质量的提升、经济结构的转变具有不可小觑的力量，知识经济背景下的高新技术企业成为拉动社会经济增强的重要力量。近年来，科技创新对于我国经济发展的作用得到了进一步的凸显，加强对高新技术企业在税收上的优惠和扶持成为各级政府的主要工作之一。政府对高新技术企业实行税收上的优惠，在一定程度上提高了企业的盈利能力，鼓舞了企业在技术开发与创新上的信心。

关键词：高新技术企业；税收优惠；会计处理

一、引言

在知识经济时代下，高新技术企业作为现代社会经济的重要组成部分，其高质量的稳定发展对于国家经济实力提升具有战略性意义。通过推动高新技术企业发展来调动社会各方力量，不仅促进了我国在高新技术方面的自主研发和创新能力的提高，还有利于实现我国社会经济的转型，实现经济机构由粗放型向集约型的转变。高新技术企业依托技术的自主研发和创新来提升产品的市场竞争力，并以此来获取经济效益，带动了所属行业在产品研发与创新上的发展；其对经济机构和模式转变上的助推，使企业在资源利用率上得以提升，企业能源消耗下降。大力发展高新技术产业，加大对高新技术企业的扶持力度成为各级政府发挥市场调节职能的重要途径。近年来，国家相继出台了一系列针对高新技术企业的税收优惠政策，不仅为高新技术企业发展提供了良好的环境，更是提升了我国的科技创新能力。

二、高新技术企业的税收优惠政策

（一）低税率优惠政策根据我国税法的相关规定，具备高新技术资格的企业在所得税上的税率减免到15%，所得税税率优惠自高新技术证书标注日期的所属年度开始，在高新技术企业证书到期而未进行再次认定，当年税率可先行按照15%的标准预交企业所得税，如果企业在次年汇算清缴前仍未完成高新企业认定，则企业需要补缴所得税差额。例如，某企业在2019年10月份取得了高新企业认证，则该企业在2019年的全年所得税按照15%缴纳，而并不是自2019年10月份才开始按照15%缴纳企业所得税。

（二）延长亏损结转弥补年限有关所得税优惠根据我国税法的相关规定，企业取得了高新技术认证，无论其前5年是否取得了高新技术认证，前5个年度亏损未弥补结束的都可以继续结转，结转年限由5年增加到10年。需注意的是，企业具备高新技术资格的年限与高新技术证书中的有效期所属年度并不一致，高新技术企业的有效期为三年，而企业享受高新技术资格的年限包含了取得证书的所属年度以及证书到期的年度。对于延长亏损结转弥补年限上，无论其在延长亏损，结转弥补年限内是否取得了高新技术资格认证，都会享受该优惠政策。

（三）企业技术转让所得优惠根据我国税法的相关规定，高新技术企业技术转让所得收入免征或减征企业所得税。企业所得税免征和减征的分界点为500万元，即企业技术转让未达到500万元的，不予征收所得税；技术转让超过500万元的，超过部分所得税按照25%的一半予以征收。例如企业在一个纳税年度内技术转让收入为800万元，则该部分应缴纳的所得税为：300×25%×50%=37.5万元。

三、高新技术企业的会计处理

根据新会计准则以及税法中的相关条例，高新技术企业生产经营过程中所发生的研发费用如未形成无形资产，需要转到当期的损益费用以账面核算费用作为基础，按照本年度内实际发生的损益额的175%进行税前加计扣除；如果高新技术企业经营活动中发生的研发费用形成了无形资产，则需要按照175%的比例进行无形资产的税前摊销。

（一）研发费用中人工费用的归集高新技术企业研发费用中的人工费用的归集分为以下三种情况：员工只从事于研发工作，则其薪酬福利、社会保险及公积金属于研发费用中的人工费用；企业外部聘请的人员，根据个人与企业之间的关系（劳务关系、劳务派遣关系）确定人工费用；企业内员工除从事研发工作外还从事其他经营管理工作，企业需要对其工作进行明确的记录和说明以此来进行费用归集。企业在进行研发的过程中，无法避免的会聘请一些外部人员进行研发活动，由此发生的费用在会计处理上可分为两种情况。第一种情况是企业以工资的形式，通过现金或转账的方式支付给外部人员的费用，该部分费用应作为薪酬和福利费用支出；第二种情况是企业通过劳务派遣的形式，与第三方劳务派遣公司签订了派遣合同，相关费用支付给第三方劳务派遣公司，该部分费用应以派遣公司开具的发票为依据，作为劳务费用支出。对于外部人员在从事研发工作的同时也从事了非研发工作，企业应该做出详细的记录并予以说明，以此来区分研发费用中的人工费用和企业经营费用，未进行区分的则不允许进行加计扣除。企业在对研发费用中的人工费用进行核算时，财务部门的工资表中人数需要与人力资源部门提供的花名册相一致，工资表中的部门分类要明确；对于研发人员从事多个研发项目的情况，工资表中需要项目负责人签字，并提供相应的研发人员名单、劳动合同、人员学历证书、银行工资流水明细。

（二）研发费用中的直接投入费用企业在研发活动中涉及到的材料领用和设备使用、维护、检修等费用，需要明确的指向该研发活动，而且企业需要对相关费用的发生进行明确的记录。例如，企业应该根据领料单、设备保修单等相关资料进行财务计入。根据国家税务总局相关规定，企业无需再为项目配备专门的人员和设备。但是对于项目人员和设备在进行研发活动的同时用于其他的经营活动，企业需要对人员活动、设备使用等情况进行明确的记录和说明，并采用合理的方法进行分配；因企业没有进行明确记录和说明，从而导致研发费用和经营费用无法区分，则不能予以加计扣除。企业用于研发而发生的外部采购，需要根据入库单、采购发票等进行相应的财务处理；对于内部调用，需要进行内部结算或成本核算以明确费用的归集和分摊。

（三）研发费用中的折旧费用根据《关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》的相关规定，高新技术企业在2018年1月至2020年12月期间采购的用于研发的设备、仪器、器具等，单价在500万元以内的可以在当期成本费用中予以一次性扣除；单价超过500万元，则根据企业所属行业性质可以采用加速折旧或缩短折旧年限。国家根据目前我国社会经济结构，对于不同行业高新技术企业的固定资产折旧上采取了不同的处理方法。生物制药、特殊设备制造以及轻工、纺织等六个行业、四个领域内的高新技术企业固定资产折旧可由企业根据其实际情况，选择合适的折旧方法；除这六个行业、四个领域外的其他行业和领域，不用于研发的固定资产不能享受加速折旧的优惠。

（四）研发费用中的无形资产费用对于企业从外部采购用于研发活动的无形资产，其会计处理需要遵循会计准则和税法规定进行摊销入账。企业自主购买的用于研发的无形资产只能在一个研发活动中进行加计扣除，如同时或后续在其他研发项目或活动中使用，则不能进行二次加计扣除。

四、结语

高新技术企业在税收上的优惠政策对于我国高新技术设计开发具有重要的推动作用，但其在会计处理上的要求也非常高。为了适应国家税法的相关要求，企业财务人员应该积极地提高自身的专业能力和税务处理意识，对于国家税法要不断学习，做到了如指掌；对企业的税务进行合理规划，以此保证高新技术企业的涉税风险能够达到最小化。

参考文献：

[1]涂画.我国高新技术企业税收优惠政策问题研究[D].济南：山东财经大学，2017.

[2]包健，蒋巡南.高新技术企业税收优惠效应分析[J].科学管理研究，2017（12）.

[3]张凯，林小玲，吴松彬.企业所得税减免能否促进创新投入——基于2011—2015年企业面板数据的实证分析[J].河北经贸大学学报，2017（05）.

作者：孟丽娟 单位：青岛海晖有限责任会计师事务所

[2]包健，蒋巡南.高新技术企业税收优惠效应分析[J].科学管理研究，2017（12）.

[3]张凯，林小玲，吴松彬.企业所得税减免能否促进创新投入——基于2011—2015年企业面板数据的实证分析[J].河北经贸大学学报，2017（05）.

作者：孟丽娟 单位：青岛海晖有限责任会计师事务所