高新技术企业研发费用加计扣除风险

关键词：研发费用；加计扣除；风险管理

为了扶持和鼓励高新技术企业发展，国家在税收方面出台了很多优惠政策，企业所得税按照15%的税率征收、加计扣除比例由50%提高到75%等。近几年，越来越多的企业享受到这些政策红利，但在加计扣除方面仍存在一些税务风险，只有对这些风险进行分析并找出应对措施，才能真正意义上帮助企业提高自主创新能力。

一、高新技术企业研发费用加计扣除概述

（一）高新技术企业的界定在我国，高新技术企业首先必须是居民企业。其次，企业研发的项目在《国家重点支持的高新技术领域》的八大领域内。以此为前提条件持续进行研究开发与技术成果转化，最终形成企业自主知识产权，并将成果应用于经营活动，这样的企业称之为高新技术企业。

（二）研发费用加计扣除规定及特点根据2018年“三部委”联合的《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》规定，企业的研发费用除了可以据实扣除当期费用外，还可以加计扣除75%，同世界其他国家相比，扣除比例的提高显现出国家支持创新的决心。关于研发费用加计扣除，从早期的实施条例、扣除管理办法到目前正在实施的政策，无论是范围还是优惠力度都在逐渐完善，旨在激励企业加大研发投入。主要特点体现在以下几个方面。一是适用范围广。在行业方面，除了生活服务业、烟草制造业、房地产业、批发和零售业、租赁、娱乐业，其他行业都适用。这就是说，由原来的正列举变成了反列举，一些新兴行业只要不在排除范围之内，都可以享受加计扣除政策。二是费用归集的范围大。原研发费用仅限于专职研发人员发生的费用，以及专门用于研发的直接材料费、折旧费及摊销等,外聘研发人员的劳务费等不包括在内，这导致一些研发活动列支不完整。现行政策扩大了费用归集的范围，在原有扣除基础上，将试制产品检验费、外聘人员劳务费、专家咨询费、高新研发保险费以及与研发直接相关的会议费、差旅费等，都纳入到加计扣除的范围。三是研发费用核算方式简化。原企业享受加计扣除的优惠须单独设置研发费用专账，但是实践中，很多企业没有设立专账核算,因此无法享受优惠政策。修改后的政策只要求在现有的科目基础上，按研发支出设置辅助帐,简化了会计核算。四是符合条件的研发费用可以追溯扣除。根据新政，符合条件但没有申报的研发费用，可以向前追溯三年。五是减少了审核程序。原申报时需向税务机关提供全部有效证明,税务机关对企业申报的研发项目有异议后，由企业提供科技部门的鉴定书,申报工作量大、手续繁琐，一些不能提供完整材料的企业难以享受优惠政策。现改为事后备案管理，相关资料由企业留存备查即可,如税务机关对研发项目有异议,需税务机关直接跟科技部门协商，获取鉴定。在享受政策的通道方面更直接、更便捷。

二、高新技术企业研发费用加计扣除的风险识别

企业在进行各项经营活动中，不可避免的会遇到各种风险，通过对风险的识别和分析，选择最有效的方法进行处理，以最小成本获得最大安全保证，这就是风险管理。高新技术企业在进行研发费用加计扣除过程中同样伴随着风险的产生，主要有以下几个共性的方面。

（一）研发项目管理不规范所带来的风险在实务操作中，部分企业由于缺乏对研发项目的合规管理，只追求形式上的要求，未重视技术材料实质性的内容，导致研发项目存在一些问题，从而面临税务检查的风险，主要包括：1.项目不属于规定的研发范畴；2.研发项目内容简单、无创造性；3.项目为成熟技术，不需要再开展研发活动；4.研发项目技术含量不足；5.申报的各个项目之间内容雷同；6.没有体现具体研发内容；7.项目为委托研发，与公司所申报的自主研发不符；8.研发内容缺乏数据支持；9.所列项目经费类型不符合实际；10.项目的规模与所列科技人员数不匹配等等。上述管理风险一旦发生，可能会造成研发项目管理失控，甚至研发活动的失败。若不采取有效的应对措施，最终导致企业不能享受研发费用加计扣除优惠政策。

（二）财务核算方面存在的风险第一，未设置研发支出辅助账。对研发费用进行核算时，须设置研发费用辅助账，并对每个研发项目实际发生费用进行准确归集。但在实务中，一部分企业没有设置研发支出辅助账。为了享受加计扣除政策，在申报时才根据研发项目情况临时编制，加之申报时间有限、工作量大，不仅影响申报质量，还加大了企业财务核算风险。第二，核算方法不准确。在整个研发过程中，研究阶段、开发阶段的支出是分开归集的。由于研究阶段和开发阶段的明确界定在技术上存在一定的难度，通常情况下企业在申请专利、软件著作权时将支出资本化，计入“研发支出—资本化”科目，待企业成功取得专利权、软件著作权后，结转至“无形资产”科目按规定进行摊销。但在实务中，大多数企业在进行财务核算时更愿意倾向于将研发费用全部进行费用化处理，进而导致费用化支出与资本化支出核算不准确，一方面会造成会计信息失真，另一方面使税务机关认为企业的纳税有主观操纵的嫌疑。

（三）研发费用归集风险目前，研发费用的归集口径有三种，分别是会计口径、高新技术企业认定口径、加计扣除口径。实务中，很多企业对上述三种口径下的研发费用范围存在一定的疑问，无法准确进行核算，突出表现在：1.汇缴与财报口径差异大；2.研发费用归集不规范。随着相关政策的不断更新，高新企业与加计扣除的研发费用归集口径虽然日益趋近，但是还存在着许多差异。如税务机关允许扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，也就是说政策规定中没有列举的加计扣除项目，不可以享受加计扣除优惠，而对高新技术企业的研发费用归集范围未做严格的要求。如果在申报加计扣除时，企业未严格把握税法允许扣除的范围，研发费用则会由于超额列支而引起涉税风险。

（四）费用扣除的风险企业在收到与研发活动有关的政府补贴时，该笔收入往往用于项目研发上，如果将其作为不征税收入处理，与之相关的费用支出企业所得税税前不允许扣除，也不能进行加计扣除。然而，有些企业在实操中，对国家政策把握不到位，既享受了不征税优惠，又进行了加计扣除，从而造成部分费用可能存在重复享受优惠，给企业带来巨大的涉税风险。（五）财务档案管理缺失风险关于是否进行研发费用加计扣除，企业需要自行判别、申报享受，相关资料须留存备查。然而，个别企业仍存在未按规定留存相关资料备查的现象，由于企业自身档案管理不当或者备案资料不完整，就会形成税务机关追补税款的风险，既而影响企业享受优惠政策的权利。

三、高新技术企业研发费用加计扣除的风险应对措施

（一）重视研发项目的管理第一，立项前对项目进行必要的调研和可行性论证，避免盲目立项。企业的研发活动是一套完整的过程，项目立项是前提条件，它关系着后续费用能否加计扣除扣以及扣除多少。因此只有切实可行的项目才能保证后续的政策享受。第二，制定内部研发流程制度，完善研发项目预算编制，使费用管理有章可循。第三，规范过程管理，加强财务部与研发部之间的信息沟通，从而达到有效归集费用的目的。第四，注意研发费用加计扣除申报资料与高新技术企业申报资料的一致性。实务中，除了常规的单层级研发项目管理模式外，还可从适合日常经营和纳税申报的角度出发，选择不同的研发项目管理模式。高新技术企业只有提高管理层对项目管理的重视和对项目管理的力度，才能有效降低项目管理风险。

（二）树立风险管理意识针对企业可能存在的税务问题，必须树立全面风险管理意识，使企业管理层、员工具备良好的风险意识，培养解决问题的能力，在实际业务中积累风险防范经验，明确财务、研发、经营等部门的责权利，规范项目管理，降低税务风险发生率，推动企业更好发展。

（三）注重研发费用日常管理在日常工作中，企业应规范和加强研发费用的日常管理，合规享受税收优惠。在实现过程中，企业应制定一套完整的研发费用核算体系，完善研发费用辅助账，将研发费用的核算管理日常化。企业研发部门应将项目产生的费用明细，包括项目名称、项目人员、费用发生日期等信息及时反馈到财务部门，财务部门应及时统计研发费用，确定好研发费用分摊比例，编制好相应的研发费用辅助账，为研发费用加计扣除和高新技术企业资格认定申报打好基础。另外，纳税人应当根据有关税法的规定，对发生的费用进行有效甄别，确定可以加计扣除的统计口径，享受税法带来的优惠。

（四）强化税收政策的学习和应用研发费用加计扣除政策的落实虽然降低了企业的税负，同时也伴随着一定的税务风险，企业需要加强自身对新政策的学习力度，实时关注政策变动对企业的影响，积极对政策进行宣传推广，准确把握政策给企业带来的红利。

四、结语

综上所述，研发费用加计扣除是一项系统而全面的工作，在高新技术企业里具有举足轻重的作用，它关系着企业税负的高低，面对政策落实过程中产生的税务风险，企业要逐一梳理政策执行中的难点，加强自身的风险管理水平，寻找合理的解决措施，最终使企业能够规避风险、完善研发费用加计扣除工作，真正推动我国高企事业的发展。

参考文献：

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[3]贾丽丽.高新技术企业运用研发费用加计扣除新政的思考[J].科技风,2019(23):260.

[4]俞雯霞.研发费用在高新企业税前加计扣除的税务风险分析[J].现代营销(信息版),2019(07):33.

作者：胡向丽 单位：河南中源化学股份有限公司