企业会计电算化中内部控制问题分析

一、建立会计电算化内部控制的必要性

近年来，内部控制得到我国相关学者的重视，并进行了有关研究，取得了许多优秀成果。内部控制在会计工作中，对于保证高效严格的工作质量具有重要的意义。但是近年来随着我国会计电算化的发展，内部控制迎来了新的问题与挑战，出现了新的工作特征与要求。通过对相关问题的深入研究，对于形成正常、有效、安全的会计工作系统具有重要作用。根据相关定义:内部控制是单位为提高会计信息质量，保护资产的安全和完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。而会计电算化内部控制是为保障电算化信息系统正常运行，预防、发现、纠正系统出现的错误和故障，防止舞弊而建立的相关措施，它能够为保证会计电算化的有效运行提供及时和可靠的信息。高效的内部控制不仅可以为会计电算化系统运行提供一个良好的外部环境，同时内部控制通过加强对软件开发质量的监督以及对工作人员行为的规范与约束，充分发挥内部审计的作用，可以保障会计数据的真实可靠与完整和财务报告信息的准确与安全。

二、会计电算化内部控制中的问题分析

(一)存储介质变化带来的问题

传统的手工业务以手工操作为主要的工作形式，每笔会计业务的处理都设置了严格的稽核与审查制度，同时需要经过各级主管部门的审查、签字、盖章等程序。层层监管以及严密的制度与措施，对于确保会计资料的准确性与一致性具有不可忽视的重要作用。但是随着电子信息系统在会计工作中的广泛应用，传统的手工会计业务的组织控制功能减弱。传统的手工会计业务主要是纸张记录，一旦发现数据被改动或者出现其他失误，被修改过的痕迹都会很容易被辨别出来。但是，现代计算机信息系统是以电磁作为介质，相关数据是被直接刻录在磁盘或者硬盘中，数据一经被修改任何痕迹不会留下，增加了业务的风险性。存储介质的变化为会计电算化内部控制带来新的问题。

(二)软件程序开发亟待完善

随着我国科学技术的发展，我国的软件开发技术取得显著成果。但是对于软件系统的安全性有待提高，尤其是对于安全系数要求比较严苛的会计工作，会计软件系统的安全问题显得尤为重要。在手工会计操作系统中，对于每一项经济业务的各环节都会有相应权限的工作人员组织审核与签章。而在会计电算化的组织系统内，会计业务处理工作是以电子信息处理系统为主，各工作岗位的职权划分发生了变化。高度集中的会计电算化处理系统致使会计工作的职责集中，针对数据的输入、数据的输送和数据的报送完全可由一个人完成。这种工作模式中增加了会计工作中出现错误和舞弊的风险。

(三)内部控制变得更加复杂

会计电算化的发展促使档案保管工作采取新的举措。会计电算化的广泛应用，增加了会计工作内容。会计管理工作一方面需要对相关的纸质数据文件进行妥善保管，另一方面还要安全保存、保管好各种存储在磁盘或硬盘等电子介质中的会计数据和计算机程序。过去以手工操作为主的会计工作只需做好各环节的审核、确认、保管等相关工作。与之相比，会计电算化操作系统使得内部控制变得复杂化，增加了许多新的内容，例如，电子编程、系统维护和相关工作人员的内部管理工作，这些涉及许多新的会计档案，需要更加严密安全的保管措施。

三、内部控制在企业会计电算化中的改革

(一)构建全新的管理机制

针对会计工作模式的转变，企业应与时俱进建立与之相适应的全新的管理机制。例如，构建新的部门分配制度，各组织部门、人员的职权分割制度，职权的监管控制制度。这些制度的完善是财务系统安全运行的保障。为组建强有力的内部控制，企业管理应实现权责分明、明确组织结构的内部分工。对于系统性很强的会计工作，不同的人员有不同的分工，负有相应的责任。在会计电算化工作模式下，对于计算机软件开发，数据输入、输出和传送，计算机应用程序的使用都应建立严格的规章制度，保障企业有序和谐地发展。培养有技术、有道德的复合型高素质内部会计工作人员。

(二)加强操作程序的控制

严格的上机守则与操作流程的制定，是保证信息处理质量的前提。同时内部操作控制制度化同样要求制定相应的上机守则与操作规程。对电算化机房内工作人员加以规定性的上机守则，有利于提高会计电算化工作的效率，增强会计工作的安全性与科学性。而准确严密的操作规程的设定可以帮助会计工作人员尽快熟悉业务，提高工作能力。上机守则与操作流程的设置需要根据现实的环境与变化不断地进行修改完善，它不是一成不变的，而是为实现更好的会计电算化工作服务的。

(三)加强系统安全与网络的安全管理

在会计电算化内部控制的管理过程中，加强系统安全与网络安全相当重要。会计电算化在提高会计工作效率的同时，也增加了会计工作的难度与风险。因此，加强系统的安全控制与网络的安全管理十分必要。如在工作中严禁非操作人员对财务专用电脑进行私自操作，完善电子数据的保密工作，注意电子机房的环境保护等，这些都是增强系统安全和网络安全管理的具体体现。

(四)加强企业内部审计工作

《会计法》对企业内部审计工作的相关内容作了详细规定。因此依照有关法律、法规的要求，相关部门需要定期或不定期地核审会计资料。核查费用签字是否违反了有关内部控制制度，有没有规范的凭证附件。对比电子存储数据与书面记录是否一致，一旦查出存在错误或者不合理的帐表需要及时予以处理调整。内部审计工作需要做到全面、准确、有效，如此方可发挥企业内部审计工作的积极作用。

作者：陈红 单位:潮汕职业技术学院