营改增对企业会计核算的影响探讨

[摘要]我国的两大主体税种为营业税和增值税，近年来营业税改增值税这一举措在我国逐渐推展开来。在关乎企业自身发展的核算收入、现金流、核算利润、管理票务等经济管理体制方面，企业对营改增策略的实施反应较为敏锐，出现了很多相关的变化，可见影响之深。本文关注点在于新税改政策实施的背景下，企业核算所产生的变化以及如何从中发掘企业本身核算实现良好发展的相关建议。

[关键词]营业税改增值税；企业会计核算；产生的影响与探讨

企业管理体系之一的会计核算工作能否顺利开展对企业发展意义重大。将营业税改为增值税是我国为了完善社会主义市场经济体制所采取的改革举措之一。税收制度发生变化，相伴随的企业会计核算也必然产生相应变化。营改增符合我国现阶段的经济发展规律，更有利于我国经济良性发展。企业如何应对新态势做好会计核算，以便在营改增的税改中取得更大效益是一个值得思索的问题。

1企业会计核算中相对应营改增的适应现状

营改增的制度不完善：营改增自2011年试点以来历经三个阶段发展至今日，由于时间较短，很多方面还不完善，存在着缺陷，对其发展有影响。目前的营改增会计审核制度对营业税与增值税的划分、营业税如何转化为增值税等各方面的规范与界定没有一个确认的典范，仍比较模糊，这就要求在会计审核中，涉及税务工作的相关人员提升自己的工作水平，在税务审查时认真谨慎，在税务收据方面认真核对，有序完成税务工作。企业轻视：企业会计核算依法发展必须依据具有合理性与合法性的制度，但是相关税改制度不是很完善，这导致很多企业在跨级审核中茫然不适，难以严格按照制度相关规定规范进行，偷税漏税等违法行为也随之发生。在确认把我国企业作为营改增实验主体的现阶段各项法律规定与现有的法律制度在确认这核算主体的过程中也会产生冲突，显然这样会产生企业会计审核缺乏相应的执法与监管能力的问题，容易引发某些不怀好意的会计人员故意趁此时中饱私囊、因私废公的恶劣行为。

2营改增对企业会计核算的影响

营改增实施之后，企业会计核算难以避免新的核算方式和细则出现。部分费用缴税额度变化举例：对营改增实施之后部分缴税额度变化的举例：在部分维护机器设备和租赁机器所收取的费用在营改增之后提高了百分之十七左右。对水泥钢筋而言，要被征收百分之十七的增值税，可如果它的成本没有含税的话，应缴税收就会被削减百分之十四点五，而这种变化事实上很多，这就要求企业采取新的核算标准进行税务核算。营改增对于现金流和利润核算的影响：在营改增之前，营业税税收的比例减少、企业的收入以及企业生产的成本减少关乎着企业的利润和现金流。实质上，在这种模式中，企业整体缴纳的税费和现金流额度的大小是成反比例的，就是说当企业总体的税负在增加的同时，现金流的流量也在随之削减，反之亦是同理。企业税金预缴制和现金流这两个方面与企业征收营业税存在着密切联系，而在企业税金预缴制中，企业提前缴纳了自己的税款然后再施工，施工完成后再清算款项使相关款项达到收支平衡。企业在进行此种税款缴纳时常常会考虑现场施工进度，以此作为衡量标准，这就会出现企业应缴税额低于企业纳税税额的现象，通过这种态势能够很好的对避免现金流对企业的不良冲击影响，保证企业最根本的利益不受损坏。营改增对票务管理的影响：营改增之后，政府有关部门应在管理专用发票方面进行进一步加强。因为随着营改增的税改政策在全国的推行实施，企业使用的专用发票和抵扣购买方的应缴税额将会成为一体两面的紧密关联物。此时对企业使用的专业发票管理质量的提高，可以减少违法乱纪现象的发生频率。营改增对企业所得税的影响：营改增之后，所得税税额的变化将与利润数额的变化密切相关，即企业应缴纳所得税的税额与企业自己的利润大小成正比例函数，利润增加，所得税增加，利润减少，所得税也随之减少。

3营业税改增值税背景下企业会计核算的发展对策

随着营改增的实施，我国税率制度不断完善，这样的改革措施是一把双刃剑，一方面给企业发展提供了机遇，一方面也冲击了企业现有制度。如何在这场剧变中把握机遇、尽可能地避免冲击是各个企业在不断思索筹备探索的问题。总体层面：税改制度的实行会倒逼企业适应现状，使企业不得不完善经济管理业务的相关处理办法，对新的制度变化进行适应。对涉及税务清缴工作的相关人员进行新税改的知识培训，使其素养和相关的知识水平得到提高，以便把基本的税务管理做好做强。在营改增之后，与之前对比，涉及税收清缴的部门也由一个单独的财政部门全权负责变为财务部门、营销部门等多部门一起负责，将可能出现的责任风险极大的缩小。具体层面：政府要制定好与营改增有关的政策法规，把税务制度变得更加规范，行使自己的执法监督权，对辖区内的税务工作展开考察核实，提前筹备好税务工作，适当及时的对会计核算业务进行调整，让企业感受到税改政策带来的改革红利；企业也要有社会责任感，对政府的工作进行配合，积极的将财务核算资料上交给相关部门，然后相关部门再进行审计。营改增对于企业的会计核算方式的改变意义非凡，对企业产生的作用不可估量。

4结语

总之，在营业税改增值税的税收改革大浪潮下，企业要积极适应，响应政府号召，落实相关要求。根据自身企业的情况制定适合的税务管理工作方法，格外重视策划增值税务的能力，完善会计核算制度。

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作者：张旭阳 张青 单位：中国财政科学研究院