完全成本法下的环境成本会计核算

摘要：随着我国发展过程中人与环境的矛盾愈演愈烈，环境问题在社会问题中显得尤为突出，同时，政府也相继出台相关政策，越来越重视保护环境。在环保大背景的推动下，环境会计近年来在会计学科中的地位愈来愈高，其作为传统会计学科从未涉及的新兴领域，具有难以估量的发展潜力，发展前景十分广阔。企业作为环境会计成本的重要样本，是进行环境会计成本研究的关键所在，将企业作为研究环境成本会计的出发点和落脚点，可以对研究环境成本会计核算方法，将该核算方法进行普及和升级起到至关重要的导向作用。本文对环境成本的会计核算法进行了简要的介绍，对环境成本核算的三个方面的要求——核算标准，核算价格和环境成本投入后的效果预估进行分析，对基于完全成本法的环境成本会计核算进行研究探讨，给环境会计成本计算方法与制度的规范化提供重要的论述依据。

关键词：环境成本；完全成本法；会计核算

自我国20世纪70年代末实行改革开放以来，我国基本上沿袭苏联模式，以粗放型的战略对我国工业进行发展，因此导致了我国环境形成了受污染面积广，受污染程度深的局面。环境问题日益成为困扰我国经济发展的主要问题之一，为此，国家于2004年颁布了《环保法》，以表明治理环境的决心和保护环境的坚定立场。在环境保护的时代浪潮下，环境成本也被推上了风口浪尖，由于其自身存在的合理性与出现在适应社会发展需要的时机性，逐渐被会计学术界所接纳。由此，环境会计成本核算应运而生，并迅速融入社会生产与制造中。本文将以环境会计成本核算的基础——完全成本法为突破点，透过其将环境成本分割成外部环境核算与内部环境核算两个重要组成部分，并分别进行研究分析，将成果进行归纳，最终计算出两者相对来说标准化的核算公式，以达到为推动会计学术界发展，便利企业进行成本核算做出贡献的目的。

1环境会计成本的计算与统计解析

1.1核算标准的确立

只有在对环境会计成本进行核算之前使核算标准得到确立和规定，对环境会计成本的核算才具有相应效力和说服力。对环境会计成本核算标准的确立从本质上而言，是界定环境会计的数据边界，以对环境会计成本核算后的数据结果与执行标准进行对比，起到保证核算过程有效性的作用。目前我国尚未出台健全的相关标准来管理自然环境，约束标准的范围也仅限于大气中的固体颗粒污染物，客气质量和企业污水排放的相关方面。随着相关环保政策的不断完善，环保标准体系也逐渐成型：国家卫生部，财政部与经济贸易委员会联合推动“三绿工程”部署，将监测环境卫生，保障环境卫生体系的正常运转工作交由国家质监局完成。不可否认，这一系列重要举措起到了直接推动我国的环境标准和治理体系取得重大进步和喜人成绩的效果，但同环境治理走在前列的发达国家比较，我国仍有许多不足之处亟待完善。所以，要想扫清环境成本核算发展道路上的障碍，对其进行深入研究，发挥其指导环境成本核算方向的作用，就必须博采众长，分析发达国家的环境方面法律法规，借鉴其治理环境的经验，打好保障上层建筑的经济基础，让我国的环境标准与国际接轨，从而实现良性循环，全面协调可持续地发展国民经济。

1.2价格方面的统一

在环境成本会计核算的实际操作中，环境补偿标准的设立问题常常得到聚焦和关注。而价格问题则是其核心所在。环境资产不同于传统会计核算中的一般资产类型，其不具备货币所持有的各项特性，无法通过买卖交易的形式对物质资产的实际价值进行评估。而传统会计核算中的无形资产的核算准则与环境资产存在着许多共通之处，在对环境资产的估价过程中，可以采用应对无形资产的计价模式，提供收益法，成本法和市场法解决问题。具体到成本法，环境资产扮演了自然资源的角色，其不是人们通过劳动所获取的，自然只能以环境的恢复程度进行价值估量。市场法则采用供求关系作为实现介质来使用。在自然资源的使用过程中，大量开采的自然资源在被使用后仍存在相当数量的结余，但自然资源的开采总量则受到地球储备和开采技术的制约，存在着最大使用限度，因此国家通过对相关资源价格的补偿的标准进行规定，从而减少损失。收益法对环境成本进行核算，则是运用企业通过支出环境成本后提高了生产效率，取得更大的经济收益，使资产得到增值和品牌价值达到提升的效果，将这部分收益再用于成本分配，取之于环境再用之于环境，对该部分收益进行估量的核算方法。

1.3环境成本的投入效果评价

对环境成本的投入前景和效果预估是评价问题的中心内容。在传统的会计成本计量中，会计期间进入结束状态后紧接着就要开展财务分析，从而测量进行会计企业的财务情况和经营所获成果。当环境成本进入传统会计的成本核算环节中，环境评价也会相应增加到以往的财务评价环节中去，来保证投资者及时获得更加全面，综合性更强的效果评价。举例来说，在获得效果评价之后可以精确地估算企业在生产产品的过程中对自然环境造成的污染能否与其因破坏环境所支出的收益进行相互抵消的具体金额。在保护环境经验较为丰富的发达国家，其学者将环境，经济状况和社会问题三者综合起来进行分析，以这三点为依据提出了三种关于评价问题的应对方案：(1)通过对多种不同财富的类型划分，将其分为人造财富，生态财富和社会财富等精细类别，并将其是否减少和减少数量为标准的效果评价方式。(2)观察特定周期内自然资源的消耗的定额数量与人口压力的变化，从而判断机会收益的效果评价方法。(3)通过经济，环境和社会发展三方面的数据建立数字模型，以该模型作为评价方法分析环境成本的投资效果。前两种方法易于理解，其将环境成本和所获收益相互抵消，最终的实现效果为零增长，虽然易于施行，但是其中也存在着所需统计数据庞大，工作量多，难以保证结果准确性的种种弊端。第三种方法通过计算机为载体进行实现，数学建模的准确性可以得到基本保证，但是需要对其数学模型进行反复实验，所得出的数据和结论也需要经过大量的运算和分析才能变得清晰和立体起来，三种方式都各有千秋。

2通过完全成本法对环境成本会计进行核算

运用补偿方式进行计量的环境成本的主要价值体现多见于成本价值的转移过程中。而其出现的前提则是各个方面的环境成本全都得到验证和确认。因此，对环境会计成本以完全成本法的方式进行核算就显得尤为必要。

2.1核算内部环境成本

2.1.1传统性成本传统性成本本质上是说直接性成本，其具有归纳性强的主要特点。一般情况下，环境保护会直接导致传统成本的产生和提高，获得难度不大。因此，企业对资源的消耗浪费会直接反映于传统成本的数据上，而根据其信息反馈，企业也会受到其影响。通过控制成本的方法对资源进行节约。

2.1.2隐藏性成本隐藏性成本的本质是区间费用的消耗。主要包括对自然环境造成影响的成本的回收和再利用。该成本非常容易让人忽视，其包括了废弃物所消耗的材料成本和资本成本，人力消耗成本和环境维护成本。其中的环保成本则是环保部门向企业收取其所造成的环境污染恢复费用和环境保护维护的成本费用。

2.1.3偶发性成本其产生时机和产生数量都是无法估量，没有确定概念的。例如在发生核泄漏状况后核电站所需要承担的赔偿费用，对环境造成的损失和赔付费用，面临的处罚费用等。

2.1.4关系和形象成本其代表了企业对品牌形象的投入和维护，对周边企业和配套设施生产企业的维护所花费的费用，但是企业品牌形象和相关配套企业关系无法形成明确的法律关系，存在非常大的不确定性，伴随着千变万化的社会环境和舆论导向的变化而变化。

2.2核算外部环境成本

企业对外部环境的成本消耗最为突出。透过企业的视角看待环境成本，可以非常典型地探究分析外部环境成本。一般的企业需要对自然资源大量消耗，其在资源开采中需要支付破坏环境所造成的损失，处罚与补偿，以及过度消耗自然资源部分本身所支付的产生的巨大费用，催生了企业的外部环境成本。

2.2.1对企业过度消耗的自然资源本身的核算以林业资源为例，由于国人环境观念的缺失，多种因素共同导致森林资源被过度消耗，其中不仅包含了政府对建设用地，生活用地的迫切需求与不当开发，森林火灾造成损失的不得已因素，也存在着木材加工企业市场庞大而对森林木材所产生的大量需求的推动。

2.2.2环境降级所导致的生态资源和社会财产损失的成本计量环境降级的基本概念是人类社会对污染物的肆意排放超出了生态自然环境所能承受的数量，导致良性的生态闭环得到恶化甚至破坏，并陷入生态恶化的死循环，最终导致整体环境质量下降。而恢复生态环境原装所需要支出的成本就是环境降级成本。

3结语

在工业发展过程中，我国产生了非常大的环境成本数量消耗，正面说明了我国政府和企业都对社会经济发展过程中所产生的环境问题进行了有意无意的忽略。针对我国实际情况，结合环境会计本身的要求，在环境维护的过程中使环境安全得到有效保障，并寻找可以使发展经济与保护环境达成微妙平衡的控制点是我国当下环境成本会计核算的重要目标。与此同时，加强在基于完全成本法的环境成本会计核算过程中，对以标准，评价和价格为框架的环境成本会计核算方法体系进行加速完善，同时多开拓视野，拓宽思路，放眼于隐藏性成本，偶发性成本和企业的关系和形象成本，将其纳入企业财务并利用财务对其进行规划，核算并提供成本节约的解决方案，以保证企业效益更加突出，使企业的生产成本和环境成本也得到科学合理的节省，令企业的运行数据更加精确，保障企业与环境和谐共处，良性发展，最终实现两者共赢。

参考文献

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[4]李晋.完全成本法下的环境成本会计核算研究[D].昆明:云南大学,2015.

作者：叶敏 单位：武汉大学财务部