企业内部会计控制问题及对策探析

摘要:在我国国民经济发展中，中小企业起着十分重要的作用，是保市场主体、保就业的主力军。然而，随着社会经济的发展，市场经济体制也在不断发展的过程中加以完善，这给中小企业带来了更多的发展挑战。中小企业面临的竞争环境复杂多变，尤其是面临着人民币升值、生产所需原材料价格日益上涨、人口红利优势不在凸显等情况，生存和发展负担不断加重，这不得不促使企业管理者重新审视如何做好企业内部控制工作。为此，文章以中小企业内部会计控制为研究切入点，翔实阐述提高企业内部会计控制的意义，深入剖析当前中小企业内部会计控制工作存在的主要问题，尝试从多个层面提出加强中小型企业内部会计控制的具体策略，以期能够为中小型企业加强内部控制管理提供有益借鉴。

关键词:中小型企业;内部会计控制;积极作用;存在问题;具体策略

近年来受到国内宏观调控和国际市场不利等复杂因素的影响，我国中小企业特别是小微企业运行出现不少突出问题，生产经营成本持续上升、市场需求萎缩、订单不足、融资难、税费负担重、结构调整难度加大等。企业要生存和发展离不开良好的内部控制，尤其是做好内部会计控制工作。由于中小企业缺乏科学的内部控制观念、各部门之间缺少有效的合作和沟通、内部审计职能弱化等原因，导致内部控制制度缺失、风险意识差、内部会计控制基础薄弱、会计信息失真严重等问题。为此，有必要对中小企业内部会计控制工作进行深入研究，只有深入了解和准确剖析中小企业内部控制存在的问题，才能为解决问题探寻到有效策略。

一、企业内部会计控制的意义

总的来说，企业内部会计控制对于企业自身为财务安全建立有效的防火墙，对于保护本单位财产的安全完整，确保会计及其他数据的正确可靠都具有极其重要的意义。其一，全面构建设计合理、执行有效的内部控制体系，既是企业精细化管理的需要，也是企业应对经营风险的需要，更是企业提升核心竞争力的需要。其二，通过加强企业内部控制建设，实施有效的成本费用控制，在带动企业发展上意义非常重大。其三，内部会计控制水平直接影响现代企业管理水平，加强内部会计控制水平越来越受到中小企业的重视。其四，内外环境不断变化，现代管理理论得到更新，对中小企业内部会计控制提出了更高的要求。只有不断健全中小企业内部会计控制制度，才能确保会计信息质量，提高企业治理水平，完善信息披露制度。这样才能更好地保护投资者的权益，为市场有序运转提供重要保障。

二、当前中小型企业内部会计控制存在的主要问题

(一)内部会计控制监管内容落实不到位

企业内部会计控制是企业内部控制管理的重要内容之一，对内部会计控制进行监管是企业监管的重要工作。企业内部会计控制监管有着严格的程序和标准，具体的监管程序如下图(图1)所示。总体而言，主要围绕三个方面进行监管，分别是制定明确的控制目标、采用有效方法衡量控制成效、在对比分析过程中纠正偏差。从监管内容而言，内部会计控制监管工作主要包括两大方面，此两个方面可以对内部控制的基本情况实施监管。其一，专项监督。一些中小型企业由于可利用的资金较为有限，还未设置专门的监督部门，往往由财务人员进行监督。很多财务人员对于完成比较专业的监督任务存在着明显的能力不足问题。其二，日常监督。很多中小型企业对于日常监督并不重视，将此部分监督内容置之不理或者使其流于形式化，监督过程不严谨，监督力度较弱，进而直接影响了内部会计控制水平。

(二)内部会计控制风险评价系统不够完善

在竞争日益激烈的市场经济环境中，中小企业面临着市场风险、财务风险、政策风险、法律风险、团队风险等多种风险。目前大部分中小企业风险意识普遍薄弱，缺乏风险预判手段，未设置解决风险的程序，出现问题才临时凭领导的主观判断想办法解决问题，难以客观、真实反映企业的风险状况，严重影响企业的成长发展。中小企业要在激烈的竞争中生存发展壮大，就必须建立科学的风险评估体系提高抗风险能力。内部会计控制是企业加强自身管理的重要措施，科学的、合理的控制风险评价系统可以更好地提升内部会计控制水平。一些中小型企业的内部会计控制风险评价建设较为欠缺，评价内容不够完全和系统。企业内部会计风险控制包含很多方面，图2具体呈现了内部会计控制的基本内容及具体流程。很多企业并没有严格按照图2中的内容构建控制风险评价系统，缺少对上述内容信息的记录和细化，对资金运转的各个环节缺少具体的评价;与此同时，对风险评价的内容缺失，以至于无法对风险造成的损失进行精确的评价。

(三)内部会计控制人员管理层素质、岗位职责分工不合理

人员因素直接影响内部会计控制水平，很多中小型企业在内部会计控制人员管理层面存在不同程度的问题，进而影响了内部会计控制质量。例如，有些中小企业内部会计控制人员岗位职责分工存在不同程度的问题，岗位职责不明确，很容易导致内部会计控制存在“留白”。还有些中小企业中人员年龄偏大，对于新型的会计控制管理方式还无法适应。同时，管理人员的业务素质不强，专业性较差，缺少提升专业业务素养的途径和机会，管理意识有待增强。而内部会计控制就是可以完善企业内部结构，增强岗位设置的合理性，有助于明确不同岗位的责权分工，并能够在不同岗位之间实现彼此监督和制约，最大限度防止徇私舞弊现象的出现。

(四)内部会计控制风险防范意识薄弱

风险控制是企业内部会计控制的关键内容，就中小企业而言，成本控制和现金流管理至关重要，是进行风险控制的重要内容。如果企业资金风险控制出现问题，那么势必会影响企业资金链条的运转。一方面，很多中小企业的风险防控意识非常薄弱，过于追求管理速度，而严重忽视了管理质量。另一方面，相比于大型企业，中小企业抗风险能力有待进一步提高，一旦出现管理风险，就很容易给企业发展造成巨大损害。另外，中小企业风险管理水平有待提高，有些中小型企业对于内部会计控制风险缺少重视，风险控制理念较为缺失。就内部会计控制风险而言，主要包含三个方面，分别是准确发现风险、科学评估风险以及理性处理风险。从中小型企业风险控制情况来看，很多企业比较容易轻视风险评估环节，对存在风险的认知严重不足。由于无法准确进行风险评估，所以在处理风险环节经常处于不知所措的茫然状态，也无法对所发生的风险进行经验总结，更不利于找到此次风险控制存在的不足之处，无法为后续内部会计控制风险管理提供可借鉴的经验。

三、新时期中小型企业内部会计控制的有效策略

(一)建立健全财务管理风险评估制度

中小企业应结合自身的行业特点和企业运作状况，针对可能的突发事件编制内部控制规范，在风险评估系统中针对不同的突发事件建立有效的危机应对预案，同时指定专门的责任人负责，从而在突发状况发生时有效地调动资源化解危机及建立健全内部审计机制。制订相应的应急预案，为了提高企业内部会计控制管理水平，亟须不断完善财务管理风险评估体系，可以通过培训的方式增强企业会计人员的风险防范和应对意识，通过提高企业会计人员的专业素养确保财务管理工作得到有序开展。在企业内部会计控制管理中，采购环节和支付环节非常关键，此两个环节存在着很大的管理风险。图3呈现了中小型企业采购和支付环节的基本流程，企业可以围绕采购和支付的基本流程加强风险评估建设，完善采购和支出机制，采用多方对比的方式确定采购产品的价格，准确定位采购价格，进而有效控制资金层面的管理风险。

(二)建立健全岗位责权制度

划分岗位责权非常重要，清晰明确的责权关系更有利于加强企业内部会计控制。中小型企业负责人可以以本企业自身岗位和职能情况为基本依据，对会计岗位进行责权划分，不仅要结合会计岗位工作不断细分岗位，而且要明确每一个岗位具有的权力和责任，进而形成比较系统和完善的岗位责权体系和机制。完善财务会计制度，加强企业各部门和各岗位人员牵制制度，切实提高财务人员的业务素质。其中，系统管理是企业会计岗位的重要职责内容，要求从事此岗位的人员能够运用技术保障系统平稳运行，定期更新系统和升级软件。围绕系统运行过程中的各个流程，加强检测和审查管理，及时发现系统缺失部分，通过监控数据增强企业数据存储的安全性，并第一时间发现系统管理过程中存在的错误行为。做好会计人员分工工作至关重要，就会计信息化系统而言，可以采用隔离的方式划分用户部门和信息化部门的职责，这样可以最大限度实现不相容权责的隔离。除此之外，也可以围绕软件划分职能，这需要以管理系统为重要依据，进一步明确不同部门之间的权责及分工情况，以此不断加大管理控制力度。各中小型企业可以以此为参照，围绕岗位划分明确责权，形成岗位责权制度，既可以约束各个岗位的人员行为，又能够确提升企业内部会计控制成效。

(三)不断加强企业外部监督

预算管理是企业内部会计控制的基础性内容之一，企业在进行预算管理时，需要对本企业经营情况做出具体剖析，只有坚持全面、系统的视角对每一个部门的工作进行整改，合理制定出预期目标，才能最终实现企业经营目标。除了企业要做好内部会计监督工作之外，我国相关税务审计等部门要注意增强互相的信息交流，定期或规定专门时间区间互通企业信息。外部的监督管理部门或机构还应该加强对企业内控制度的认识，加大检查监督监管的力量，以形成有效的监督合力;同时鼓励现代新闻媒体互联网舆论等主体对企业进行监督，以保证企业在内控体统的约束下稳定和谐的进行生产经营。

(四)构建完善的会计监督体系

很多中小型企业内部监督意识较弱，尤其是对日常监督的重视程度不够，但企业内部会计控制监督体系具有日常性监督的基本特征，需要对日常监督和专项监督进行统筹管理，最大限度做到全过程监督。为此，中小型企业要从全面的角度构建完善的内部会计监督机制，确保监督机制得到有效落实，为企业资金管理提供监督保障。构建企业内部会计控制监督制度可以从两个方面着手，采用内部监督和外部监督相结合的方式。一方面，可以在企业内部建立具有独立性的内审机构，确保此内审机构能够行使独立的审计监督权。另一方面，需要政府对企业进行外部监督，除了监督之外，可以为企业内部会计控制工作提供督导，由此形成内外共同发力的监督体系。

(五)逐步培育内部控制的企业文化土壤

企业管理理念是企业文化的构成要素，特别是中小型企业，管理者的管理理念直接决定着企业的发展方向，是培养企业文化的营养土。由此可见，企业内部会计控制水平直接受企业管理者理念的影响和制约，进而影响企业文化建设。因此，政府对中小型企业家管理理念的培养要不断加强，积极引导企业管理者接受比较先进的内部控制管理理念，为企业管理者提供学习优秀企业内部会计控制管理经验的机会和途径。与此同时，创设行业交流平台，为中小型企业相互借鉴内部会计控制管理方式提供路径，帮助和引导中小企业不断培育自身的独特文化。

四、结语

综上所述，企业内部会计控制对于企业长久发展来说至关重要，是企业内部控制的重要内容。各个中小型企业的内部会计控制工作还存在一些不完善之处，只有正确理解和认知加强内部会计控制的重要意义，了解内部会计控制的构成要素，才能发现本企业在内部会计控制方面存在的突出问题，进而从风险管控、人员管理、体制完善等层面找到有效的对策，为企业自身内控水平的提高、竞争力的增强提供有效保障。

作者:吴慧敏 单位:广州市工贸技师学院